第九章 房产税契税车船税车辆购置税和印花税

第九章房产税、契税、车辆购置税、车船税和印花税,第一节房产税,本章主要内容,第一节房产税第二节契税第三节车船税第四节车辆购置税第五节印花税,四川农业大学,第一节房产税,房产税是以房屋为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。,第一节房产税,二、房产税的征税范围、纳税人和税率,（一）房产税的征税范围房产税在城市、县城、建制镇、工矿区征收。,一、房产税的概念,四川农业大学,第一节房产税,（二）纳税人房屋产权所有人具体包括产权所有人、经营单位、承典人、房产代管人或使用人。产权所有人，是指拥有房产的单位和个人，即房屋的使用、收益、出卖、赠送等权利的所有者，简称“产权人”、“业主”或“房东”。承典人，是指以押金形式并付出一定的费用，在一定的时限内享有房产的使用权、收益权的人。代管人，是指接受产权所有人、承典人的委托代为管理房产，或虽未接受委托但事实上已代管房产的人。使用人，是指直接在使用房产的人。,四川农业大学,第一节房产税,（三）房产税的税率,我国现行房产税实行比例税率。1、按房产余值计征的税率为1.22、按房产租金收入计征的税率为12。从2001年1月起，对个人按市场价格出租的居民住房，暂时减按4的税率计征房产税。,四川农业大学,第一节房产税,三、房产税的计税依据和计算,（一）从价计征应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2即房产计税余值1.2（二）从租计征应纳税额租金收入12,四川农业大学,第一节房产税,（二）房产税应纳税额的计算,1、从价计征应纳税额应税房产原值（1扣除比例30%）1.2即房产余值1.22、从租计征应纳税额租金收入12,四川农业大学,第一节房产税,（二）房产税应纳税额的计算,例：某国有企业在城市市区有三栋房屋，账面原价共为400万元；该企业将其中一栋原值为100万元房屋租给某私营企业，年租金收入为20万元。（当地政府规定允许按房产原值一次扣除30）。请计算该企业自用房应缴纳多少房产税；出租房应缴纳多少房产税？,自用房应缴纳的房产税（400100）（130）1.22.52万元出租房应缴纳的房产税20122.4万元,四川农业大学,第一节房产税,四、房产税的优惠政策,1、国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。2、国家财政拨付经费的事业单位的自用房产免税。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。但公园、名胜古迹中附设的经营单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及其出租的房产，则应征税。4、非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构等医疗、卫生机构自用房产免税。5、个人所有的非营业用房房产免税。6、经财政部批准免税的其他房产。,四川农业大学,第一节房产税,四、房产税的优惠政策,练习：某大型企业，其生产用房原值8000万元，还拥有一个内部职工医院、一个幼儿园、一个超市和一所学校，房产原值分别为280万元、100万元、100万元和120万元。已知当地政府规定的扣除比例为20，该企业应缴纳的房产税？,应缴纳的房产税（8000100）（120）1.277.76万元,四川农业大学,第一节房产税,五、房产税的征收管理,（一）纳税义务发生的时间1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，纳税。2、纳税人将自行建造新房用于生产经营，从建成之次月起，纳税。3、纳税人委托施工单位建造的房屋，从办理验收手续之次月起，纳税。纳税人在办理手续前，已经使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起纳税。,练习：某企业2007年委托施工企业修建物资仓库，8月底办理验收手续，工程结算支出50万元，并按此成本计入固定资产。已知当地政府规定的扣除比例为30，该企业2007年度应缴纳的房产税是多少？,应缴纳的房产税50（130）1.21241400元,四川农业大学,第一节房产税,五、房产税的申报,（二）纳税申报房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方式,（三）纳税地点和征收机关纳税地点为房产所在地。,四川农业大学,第二节契税,一、契税的概念,第二节契税,契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。1997年10月颁布施行新契税。契税具有财产转移税的特点，并且由承受人缴纳，对于增加土地财政收入、保护合法产权避免产权纠纷及调节财富，体现社会公平等都具有重要意义。,四川农业大学,第二节契税,二、契税的征税范围、纳税人和税率,（一）契税的征税范围,契税的征税范围是发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋，具体包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让：包括出售、赠与和交换；但不包括农村集体土地承包经营权的转移。3、房屋买卖：包括以房屋抵债、交换、投资、作股。由产权承受人纳税。4、房屋赠与：包括以获奖方式取得产权。5、房屋交换：交换房屋永久使用权和所有权的行为。6、企业改革中有关契税政策,四川农业大学,第九章财产税制,第二节契税,（二）契税的纳税人,指在我国境内转移土地、房屋权属时，承受土地、房屋权属的单位和个人。具体为买主、赠与承受人、交换价值大的一方承受人（补差价方）。,四川农业大学,第九章财产税制,第二节契税,（三）契税的税率,是3%-5%的幅度比例税率。我省为4%。采用幅度税率的原因是各地经济和房地产市场发展不均衡,三、契税的计税依据和计算,1、成交价格：国有土地使用权出让、土地使用权的出售、房屋买卖。2、市场价格：土地使用权的赠与、房屋赠与，由税务机关核定。3、交换差额：土地使用权和房屋交换。4、补交的土地出让费或土地收益：以划拨方式取得土地使用权，经批准转让时，由房地产转让者补交契税。,（一）契税的计税依据,四川农业大学,第九章财产税制,第二节契税,（二）契税应纳税额的计算,应纳税额计税依据适用税率,例1：某运动员2005年受赠一栋房屋市场价值40万，该省契税税率为5。同年，外省某单位奖励其住宅一套，市场价值60万，房产所在地契税税率为4。,计算该运动员受赠房屋的契税4052万计算该运动员接受奖励房屋的契税6042.4万,四川农业大学,第九章财产税制,第二节契税,（二）契税应纳税额的计算,练习：某外商投资企业2007年接受某国有企业以房产投资入股，房产市场价值为100万，该企业还于2007年以自有房产与另一企业交换一处房产，支付差价款300万，同年政府有关部门批准向该企业出让土地一块，该企业缴纳土地出让金150万（该地规定契税税率为5）,计算该外商投资企业接受房产投资应缴纳的契税10055万计算企业交换房产应缴纳的契税300515万计算企业缴纳土地出让金应缴纳的契税1505%=7.5万,四川农业大学,第二节契税,四、契税的优惠政策,1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受的用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的土地、房屋，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公用住房的免征契税。3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不能避免、并不能克服的客观情况。4、土地、房屋被县以上人民政府征、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级以上人民政府确定酌情减免。5、承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩的使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。6、经外交部确认的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受的土地、房屋权属。,四川农业大学,五、契税的征收管理,1、契税的纳税义务发生时间契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。2、契税的纳税期限纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。,四川农业大学,一、车船税的概念,第三节车船税,车船税是指国家对子我国境内依法在车船管理部门登记的车辆、船舶征收的一种财产税。自2007年1月1日起开征车船税，以取代原车船使用牌照税和车船使用税。,第三节车船税,四川农业大学,第三节车船税,二、车船税的征税范围、纳税人和税率,（二）车船税的纳税人是在我国境内车船的所有人或管理人管理人是指对车船具有管理使用权，不具有所有权的单位,（一）车船税的征税范围：,车船税的征税范围具体可分为车辆和船舶。其中，车辆为机动车；船舶为机动船和非机动驳船,四川农业大学,第三节车船税,（三）车船税税率,车船税税目税额表,四川农业大学,第三节车船税,三、计税依据和计算,1、采用从量计征的方法单位计税标准分别为：辆、净吨位和自重吨位,2、应纳税额的计算应纳税额应税车辆数量单位税额（载客汽车、摩托车）应税船舶净吨位单位税额（船舶）应税自重吨位单位税额（载货汽车、三轮汽车、低速货车）,（一）车船税的计税依据,四川农业大学,第三节车船税,（二）车船税的计算,例1：某公司有载货汽车8辆，自重吨位5吨；有载客汽车5辆，该地区载货汽车每吨年单位税额为110元/吨，载客汽车年单位税额600元/辆。请计算该公司应缴纳车船税？,载货汽车应纳税额851104400元载客汽车应纳税额56003000元,四川农业大学,第三节车船税,四、车船税的税收优惠政策,下列车船免征车船税：（一）非机动车船（不包括非机动驳船）；（二）拖拉机；（三）捕捞、养殖渔船；（四）军队、武警专用的车船；（五）警用车船；（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地实际情况，对城市、农村公共交通车船给予定期减税、免税。,四川农业大学,第三节车船税,五、车船税的征收管理,（一）纳税义务发生时间车船税的纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。（二）车船税的纳税期限车船税按年征收，分期缴纳（三）车船税的纳税地点车船税由地方税务机关负责征收，纳税地点为车船的登记地。,四川农业大学,第九章财产行为税制,第四节车辆购置税,第四节车辆购置税,一、车辆购置税的概念,第四节车辆购置税,车辆购置税是以在我国境内对购置应税车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。性质：直接税特点：征收范围单一；征收环节单一；征税具有特定目的；价外征税，不转嫁税负。,四川农业大学,第四节车辆购置税,二、车辆购置税的征税范围、纳税人和税率,（一）车辆购置税的征税范围车辆购置税以列举产品为征税对象。范围包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。（二）车辆购置税的纳税人在我国境内购置税法规定的应税车辆（即应税车辆）的单位和个人。确定纳税人，必须符合以下条件：1、发生了购置车辆的行为2、发生在中国境内3、所购的车辆属于税法条例规定征税的车辆。,四川农业大学,二、车辆购置税的征税范围、纳税人和税率,（三）车辆购置税的税率车辆购置税实行单一比例税率，现行税率为10,四川农业大学,第九章财产行为税制,第四节车辆购置税,三、车辆购置税的计税依据和计算,1、购买自用应税车辆：纳税人为购买应税车辆而支付的全部价款和价外费用，不包括增值税税款；纳税人购车发票的价格未扣除增值税税款的，应将其换算为不含增值税的销售价格即：计税价格含增值税的销售价格（117）2、进口自用应税车辆：计税价格关税完税价格关税消费税3、自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆：由征收机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。,（一）车辆购置税的计税依据,四川农业大学,第九章财产行为税制,第四节车辆购置税,（二）车辆购置税的计算,应纳税额计税价格税率,例：某企业2005年3月购买一辆小汽车自用，支付含税价格为175500元，另支付手续费100元，运输费500元，其他费用300元。计算该企业应纳车辆购置税税额?,该企业应纳车辆购置税税额（175500100500300）（117）1015076.92元,四川农业大学,第九章财产行为税制,第四节车辆购置税,四、车辆购置税的计算,例：李某2006年3月12日，从一汽大众北京销售公司购买“宝来”牌轿车一辆，供自己使用，支付含税价款221000元，另支付购置工具件和零配件价款4000元，车辆豪华装饰费8000元，销售公司代收保险费等1000元，支付的各项价款均由北京销售公司开具统一发票。试计算李某应纳车辆购置税？,李某应纳车辆购置税（221000400080001000）（117）1020000元,四川农业大学,第九章财产行为税制,第四节车辆购置税,四、车辆购置税的优惠政策,（一）减免税1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；3、设有固定装置的非运输车辆（如挖掘机、起重机、叉车、推土机等），免税；4、防汛专用车、森林消防专用车，免税。5、有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。（二）退税,四川农业大学,第九章财产行为税制,第四节车辆购置税,五、车辆购置税的征收管理,（一）车辆购置税的纳税环节单一环节，实行一车一申报制纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税。即车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收。,四川农业大学,第九章财产行为税制,第四节车辆购置税,五、车辆购置税的申报,（二）纳税期限1、纳税人购买自用应税车辆，自购买之日起60日内申报纳税2、进口自用应税车辆，自进口之日起60日内申报纳税3、自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆，自取得之日起60日内申报纳税，4、免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当再办理车辆过户手续前或办理变更车辆打击注册手续前缴纳车辆购置税。,（三）纳税地点应当在车辆登记注册地主管税务机关申报纳税,四川农业大学,第九章财产行为税制,第五节印花税,（一）概念：印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受应税凭证的单位和个人征收的一种税。由于该税的纳税人是通过在应税凭证上粘贴“印花税票”来完成纳税义务的，故名印花税。,第五节印花税,一、印花税的概念和特点,（二）特点1、兼有凭证税和行为税的性质；2、征税范围广；3、税率低、税负轻、处罚重；4、“三自”纳税：自行计算、购买粘贴印花税票、自行注销完税。,四川农业大学,第九章财产行为税制,第五节印花税,二、印花税的征税范围、纳税人和税率,（一）征税范围,1、经济合同：包括依法订立的经济合同以及具有合同性质的凭证。（购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同）2、产权转移书据：包括财产所有权（含股权转移书据）、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。3、营业账簿：记载生产经营活动的财务会计核算帐簿。包括资金账簿和其它营业账簿。4、权利、许可证照：房产证、土地使用权证、工商营业执照、专利证、商标注册证。5、经财政部门确定征税的其他凭证。,四川农业大学,第九章财产行为税制,第五节印花税,（二）纳税人是在我国境内书立、领受上述应税凭证的单位和个人。具体分为：1、立合同人：合同当事人，即对凭证有直接权利义务的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。2、立据人：书立产权转移书据的人。3、立帐簿人：开立并使用帐簿的人4、领受人：领取并持有权利许可证照的人。5、使用人：指在国外书立、领受，但在国内使用的单位和个人。凡是由两方或两方以上的当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，各就其所持凭证金额纳税。,四川农业大学,第九章财产行为税制,第五节印花税,（三）税率,采用比例税率和定额税率两种形式1、比例税率：对载有金额的各类合同、资金帐簿、产权转移书据适用，根据金额多少按比例缴纳税额，既可保证财政收入，又可体现合理负担。2、定额税率：对权利许可证照和其他营业帐簿适用，每件5元。,四川农业大学,第五节印花税,三、印花税的计算,印花税根据因税凭证性质的不同，分别适用从价定率征收方法和从量定额计算方法。,（一）从价定率计算方法,应纳税额计税金额适用税率,1、各类经济合同，以合同上记载的金额、收入或费用为计税依据。2、产权转移书据的计税依据为：书据所载金额3、记载资金的营业账簿的计税依据为：“实收资本”和“资本公积”的两项合计金额。,四川农业大学,第五节印花税,例：某机电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额为50万（运费和保管费未分别记载）；第二份合同中注明运费30万、保管费10万。,第一