第二章 会计科目会计帐户

第二章会计科目、会计帐户和借贷复式记帐法,第一节会计科目一、会计科目与帐户从管理学的角度来看，分类就是管理，对大量数据进行分类、浓缩和简化，就能够更好地理解它，就可以按类别的特点有针对性地制定对策。设置会计科目本身就是一种分类。经过分类，搜集来的信息数目大大减少了，同时性质相同的信息也浓缩到了适当的会计科目之中。,会计科目是对会计对象的具体内容(即会计要素)进行分类的名称。帐户是对会计对象的具体内容进行分类记录的方式，帐户相当于开的房间，用来分类存放企业的各类财产物质，会计科目相当于房间的名称。,二、设置会计科目的原则,设置会计科目需要根据一些原则，其中满足信息使用者的要求和适应经济管理的需要是非常重要的两个方面，如果违反这些原则，就会严重影响会计工作正常进行。会计科目的设置本身，存在着一个分类合理化的问题。设置会计科目的原则：1、保持会计指标体系的完整和统一；2、简明扼要，各科目之间不能交叉；3、会计科目统一编号；4、在已公布的会计科目中，企业可选择使用。,三、会计科目的分类,（1）按反映的经济内容分类会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和工业企业的成本类。（2）按隶属关系分类会计科目就其隶属关系分类，可分为总帐科目、明细科目。总帐科目又称一级科目，它是反映各种经济业务的总括情况。明细科目，是对总帐科目的进一步分类，是对总帐的补充说明。明细科目还可分为二级明细科目和三级明细科目。,如工业企业中“原材料”科目的分类：原材料(1级)油料(2级)煤油(3级)(总帐科目)(子目)(细目)一级科目是核心，应按照国家统一的会计制度规定的核算范围进行分类，明细科目是在此核算范围内，企业根据自身的管理需要，再作进一步的详细分类。,四、会计科目的主要名称,企业主要会计科目列表说明如下：顺序号编号名称一、资产类11001现金21002银行存款31009其他货币资金41101短期投资51102短期投资跌价准备,顺序号编号名称一、资产类61111应收票据71121应收股利81122应收利息91131应收帐款101133其他应收款111141坏帐准备121151预付帐款131161应收补贴款,顺序号编号名称一、资产类141201物资采购151211原材料16221包装物171231低值易耗品181232材料成本差异191241自制半成品201243库存商品211244商品进销差价,顺序号编号名称一、资产类221251委托加工物资231261委托代销商品241271受托代销商品251281存货跌价准备261291分期收款发出商品271301待摊费用,顺序号编号名称一、资产类281401长期股权投资291402长期债权投资301421长期投资减值准备311431委托贷款321501固定资产331502累计折旧341505固定资产减值准备351601工程物资,顺序号编号名称一、资产类361603在建工程371605在建工程减值准备381701固定资产清理391801无形资产401805无形资产减值准备411815未确认融资费用421901长期待摊费用431911待处理财产损溢,顺序号编号名称二、负债类442101短期借款452111应付票据462121应付帐款472131预收帐款482141代销商品款492151应付工资502153应付福利费512161应付股利,顺序号编号名称二、负债类522171应交税金532176其他应交款542181其他应付款552191预提费用562201待转资产价值(外商接受非现金捐赠)572211预计负债(计提未决诉讼、票据贴现)582301长期借款592311应付债券,顺序号编号名称二、负债类582301长期借款592311应付债券602321长期应付款612331专项应付款(技术改造贷款)622341递延税款(时间性差异),顺序号编号名称三、所有者权益类633101实收资本(或股本)643103已归还投资(中外合作)653111资本公积663121盈余公积673131本年利润683141利润分配,顺序号编号名称四、成本类694101生产成本704105制造费用714107劳务成本(接受除建造以外的),顺序号编号名称五、损益类725101主营业务收入735102其他业务收入745201投资收益755203补贴收入765301营业外收入775401主营业务成本785402主营业务税金及附加,顺序号编号名称五、损益类795405其他业务支出805501营业费用815502管理费用825503财务费用835601营业外支出845701所得税855801以前年度损益调整,第二节会计帐户一、帐户的概念,帐户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个帐户都有一个简明的名称，用以说明该帐户的经济内容。会计科目就是帐户的名称。,比如：“银行存款”帐户，专门用来记载企业存放在银行的款项的增加、减少、余额等内容，因此帐户具有一定的结构。而记载企业存放在银行的款项的这个帐户的名称，就是会计科目。,会计科目与帐户既有联系，又有区别。它们的联系在于会计科目是设置帐户的依据，是帐户的名称，帐户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是帐户所要登记的内容；它们之间的区别在于会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构，帐户则有相应的结构，具体反映资金运动状况，因此帐户比会计科目更为详细，内容更为丰富。,二、帐户的结构,帐户的结构就是指帐户的格式。一般说来应包括以下内容：l.帐户的名称（即会计科目）；2.日期和凭证号数（用以说明帐户记录的日期及来源）；3.摘要（概括说明经济业务的内容）；4.增加和减少的金额；5.余额。,会计科目（帐户的名称）,这就是帐簿中的一张帐页的结构，即帐户的结构,三、帐户的特点：,在借贷复式记帐法下，帐户体现如下特点：1、帐户的借贷两方必须按相反方向记录；2、帐户的余额一般与记录增加额的方向一致；3、帐户本期的期末余额为下期的期初余额，因此期末余额与期初余额方向一致。,在借贷复式记帐法下，帐户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。借贷是记帐符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。,规定：凡是属于资产帐户，增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方；凡是属于负债及所有者权益帐户，减少数记入借方，增加数记入贷方，余额在贷方。,资产费用负债所有者权益收入“借”表示增加“贷”表示增加“贷”表示减少“借”表示减少,现将借贷两字的涵义再强调一下：资产+费用=负债+所有者权益+收入,增加记借方减少记贷方,增加记贷方减少记借方,等式左边：,等式右边：,例如：现金帐户的登记(规定借方记增加，那么贷方就记减少，余额就在借方),上列帐户结构，在教学上通常用简化了的“丁”字式帐户表示：,借现金贷,期初余额30008000100001500,本期借方发生额10000本期贷方发生额9500期末余额3500,资产帐户：期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,归纳：资产帐户和费用、成本类帐户,借会计科目(帐户名称)贷期初余额发生额(减少数)发生额(增加数)本期借方发生额本期贷方发生额期末余额资产帐户和费用、成本类帐户：期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,负债、所有者权益帐户和收入、成果帐户,借会计科目(帐户名称)贷发生额(减少数)期初余额发生额(增加数)本期借方发生额本期贷方发生额期末余额负债、所有者权益帐户和收入、成果帐户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,四、总分类帐户和明细分类帐户,设置账户是会计核算的一种专门方法。账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，账户也应相应地分为总分类账(一级账户)和明细分类账(二、三级账户)。总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。所以总分类账是明细分类账的统驭账户，它对明细分类账起着控制作用；明细分类账则是总分类账的从属账户，它对总分类账起着辅助和补充作用，两者结合起来就能概括而详细地反映同一经济业务的核算内容。,总分类帐和明细分类账的平行登记：,1同时间登记对发生的每项经济业务，要根据会计凭证，一方面在有关的总分类账中进行总括登记；另一方面要在有关的明细分类账中进行明细登记。2同方向登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，借贷记账方向必须一致。3同金额登记登记总分类账户及其所属的明细分类账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等。,例如，库存商品是总分类账户，各种库存商品是明细分类账户。某工厂月初有库存商品10万元，其中呢绒上衣200件计3万元，毛料西裤500条，计5万元，防雨风衣400件计2万元，则该工厂应该设置和登记库存商品总分类账户，以金额综合反映三种商品的期初结存、本期完工入库、销售发出和期末结存等总金额，同时还应分别设置和登记呢绒上衣、毛料西裤、防雨风衣三种商品的明细分类帐户，具体反映各种商品的期初结存、本期完工入库、销售发出和期末结存等的数量和金额。这样三个明细账户的金额总和应等于库存商品总分类账户的金额。如果通过核对发现总分类账户的金额与其所属三个明细账户合计数金额不等，表明总分类账或明细分类账的登记有误，应及时查明更正。,例如某工厂3月1日库存商品的总帐和明细帐如下：借库存商品贷其中：借呢绒上衣贷期初100000期初(200件)30000借毛料西裤贷借防雨风衣贷期初(500条)50000期初(400件)20000,3月6日完工入库呢绒上衣50件计7500元，防雨风衣100件计5000元，共计12500元。平行登记如上：,3/6125003/6(50件)75003/6(100件)5000,第三节借贷复式记帐法一、记帐方法的概念和种类,记帐方法，指的就是如何在帐户中登记经济业务的方法。企业在设置了会计科目和帐户以后，还需要采用科学的记帐方法对经济业务的发生情况，在有关帐户中，按照一定的记帐规则进行记录和加工，以生成有用的会计信息。从会计发展的历史来看，人类曾使用过两大类记帐方法：一是单式记帐法，另一是复式记帐法。其中借贷记帐法是复式记帐法中历史最悠久、最科学的一种记帐方法。,二、单式记帐法和复式记帐法,采用单式记帐法，在经济业务发生后，一般只在一个帐户中进行单方面登记。由于早期生产经济活动比较简单，人们主要关注货币资金以及人欠、欠人等情况。因而，这种记帐方法重点强调现金、银行存款的收付，以及人欠、欠人等债权、债务的结算，而其他财产物资的记帐则相对不被重视。只有当经济业务既涉及现金和银行存款，又涉及债权债务时，才同时在两个相应的帐户上进行登记。,例如，用现金100元支付一笔费用时，只在现金帐户上记录减少100元，对于费用就不予反映，因为没有设置“费用”帐户。只有当收到某企业所欠货款2000元现金时，则既要在现金帐户上记录增加2000元，又要在人欠帐户上记录减少2000元。,单式记帐方法具有如下几个特点：(1)没有一套完整的帐户体系；(2)因为帐户设置不全，所以许多经济业务不能在帐户中得到反映，同时所反映的经济业务往往只是一个单方面。(3)帐户之间的记录一般没有直接的联系，数字间缺乏平衡关系（一方增加多少，另一方减少多少，这就是一种平衡关系）。可见，这种记帐方法不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查帐户记录的正确性，不能适应复杂的商品生产和交换的需要。,与单式记帐法相比，复式记帐法的根本不同之处在于，经济业务发生后要同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。比如，以银行存款500元支付一笔办公费用时，既要在银行存款帐户上记录减少500元，又要在管理费用帐户上记录增加500元。与单式记帐法的几个特点相对应，复式记帐法的特点是：(1)需要设置完整的帐户体系；(2)对每一笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中作双重登记；(3)帐户之间有对应关系和数字平衡关系。可见，复式记帐法能够全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，有利于进行试算平衡和检查帐户记录的准确性，是一种科学的记帐方法。,假设欣欣服装厂某日的资产、负债及所有者权益的简要情况如下所示：资产50万负债15万所有者权益35万现金2长期借款15实收资本35银行存款10固定资产38随着经济业务的发生，有关项目会相应发生变化，但无论如何变化，双方的总额总是平衡的。例如：,A.资产与负债、所有者权益双方同时等额增加。例1一投资人以现金10，000元、银行存款90，000元，又向欣欣服装厂投资。,这笔经济业务发生后，使“资产”要素中现金增加了1O，000元（记借方）、银行存款增加了9O，000元（记借方），同时使“所有者权益”要素中实收资本增加了10O，000元（记贷方）。,因此，该项经济业务，一方面要在现金帐户的“借”方登记10，000元、银行存款帐户的“借”方登记90，000元，另一方面要在实收资本帐户的“贷”方登记100，000元。其结果是有借必有贷，借贷必相等。,资产60万负债15万所有者权益45万现金213长期借款15实收资本351045银行存款10919固定资产38借：现金10000银行存款90000贷：实收资本100000A.资产与负债、所有者权益左右两方同时等额增加。结果是“有借必有贷，借贷必相等”。,B.资产与负债、所有者权益双方同时等额减少。例2以银行存款归还长期借款50，000元。,这笔经济业务发生后，使“资产”要素中银行存款减少了50，000元（记贷方），同时使“负债”要素中长期借款减少了50，0O0元（记借方）。,因此，该项经济业务，一方面要在长期借款帐户的“借”方登记50，000元，另一方面要在银行存款帐户的“贷”方登记50，000元。其结果是有借必有贷，借贷必相等。,资产55万负债10万所有者权益45万现金3长期借款15510实收资本45银行存款19514固定资产38借：长期借款50000贷：银行存款50000B.资产与负债、所有者权益左右两方同时等额减少。结果是“有借必有贷，借贷必相等”。,C.资产方内部此增彼减。例将现金3，0000元存入银行。,这笔经济业务发生后，使“资产”要素中银行存款增加了3，0000元（记借方），同时使“资产”要素中现金减少了3，0O00元（记贷方）。,因此，该项经济业务，一方面要在银行存款帐户的“借”方登记3，0000元，另一方面要在现金帐户的“贷”方登记3，0000元。其结果是有借必有贷，借贷必相等。,资产55万负债10万所有者权益45万现金330长期借款10实收资本45银行存款14317固定资产38借：银行存款30000贷：现金30000C.资产方内部此增彼减。经营资金不变。结果是“有借必有贷，借贷必相等”。,D.负债及所有者权益方内部此增彼减。例经协商，将长期借款中的80，O00元，转作投资。,这笔经济业务发生后，使“负债”要素中的长期负债减少了80，000元（记借方），同时使“所有者权益”要素中的实收资本增加了80，0O0元（记贷方）。,因此，该项经济业务，一方面要在长期借款帐户的“借”方登记80，000元，另一方面要在实收资本帐户的“贷”方登记80，000元。其结果是有借必有贷，借贷必相等。,资产55万负债2万所有者权益53万现金0长期借款1082实收资本45853银行存款17固定资产38借：长期借款80000贷：实收资本80000D.负债及所有者权益方内部此增彼减。经营资金不变。结果是“有借必有贷，借贷必相等”。,归纳：,企业的经济业务不外乎如下四种类型：资产+费用=负债+所有者权益+收入A.等式左边项目和右边项目同时增加；B.等式左边项目和右边项目同时减少；C.等式左边项目内部此增彼减；D.等式右边项目内部此增彼减。借贷复式记帐法的概念：以“借”、“贷”两字作为记帐符号。对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行全面登记的一种记帐方法。,三、借贷记帐法的特点,(一)以“借”和“贷”两字作为记帐符号；(二)记帐规则是“有借必有贷，借贷必相等”；(三)以“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则进行试算平衡。所有帐户的借方发生额合计数等于贷方发生额合计数(发生额平衡)；所有帐户的借方余额合计数与贷方余额合计数也必然是相等的(余额平衡)。其试算平衡的公式是：,全部帐户的期初借方余额合计=全部帐户的期初贷方余额合计全部帐户的本期借方发生额合计=全部帐户的本期贷方发生额合计全部帐户的期末借方余额合计=全部帐户的期末贷方余额合计,利用这种平衡关系，就可以检查各帐户记录是否正确，以提高会计核算质量。（四）可以设置和运用双重性质的帐户。如：可设一个“往来款项”帐户用来登记企业的应付帐款和预付帐款两个方面的内容。借往来款项A公司贷登记应付帐款减少登记应付帐款增加或登记预付帐款增加或登记预付帐款减少期末如有借方余额期末如有贷方余额表示企业的资产表示企业的负债,例：,借往来款项A贷,7月1日本企业购买A公司20000元的材料一批，货款未付。,7/120000,7月15日本企业预付30000元材料款给A公司,7/1530000,7月23日本企业又购买A公司7000元的材料一批，货款未付,7/237000,月末结帐,借方余额为3000,借方余额表示预付给A公司帐款还余3000元，是企业的资产,若有贷方余额则表示还欠A公司的款项是企业的负债,四、借贷记帐法的运用1、编制会计分录,会计分录简称分录。它是对每项经济业务(会计事项)指出应登记的帐户和记帐方向与金额的一种记录。,分析：这项经济业务使企业固定资产增加了10000元，记在固定资产帐户的“借方”；同时该经济业务还使得银行存款减少了10000元，记在银行存款的“贷方”。于是编写一个会计分录如下：,例：用银行存款购买一台机器设备，价值10000元。,借：固定资产10000(表示要在固定资产的借方记10000元)贷：银行存款10000(表示要在银行存款的贷方记10000元),又如：向银行借入期限为3个月的临时周转资金5000元，存入银行。,分析：这项经济业务发生后，使企业银行存款增加了5000元，记在银行存款帐户的“借方”；同时该经济业务还使得短期借款增加了5000元，记在短期借款的“贷方”。于是编写一个会计分录如下：,借：银行存款5000贷：短期借款5000,(1)会计分录的要素。,根据会计帐簿登帐的要求，每一会计分录应包括三个要素：其一，会计科目，经济业务所涉及的会计科目；其二，记帐方向，根据经济业务的内容及会计科目的性质，应记入帐户的借方，还是贷方；其三，金额，以货币表现的经济业务数量变化。,(2)会计分录的编制步骤。,其一，分析发生的经济业务所涉及的帐户及帐户的性质。其二，分析经济业务的内容，确定其所涉及会计要素数量变化的趋势及数量。其三，确定经济业务应记入相应帐户的方向。凡是涉及资产及费用增加，负债及所有者权益减少，收入转销的，都应记入各帐户的借方；凡是涉及资产减少，负债及所有者权益增加，收入增加，费用转销的，都应记入各帐户的贷方。其四，确定应记入帐户的金额。,(3)对应帐户。采用借贷记帐法，在记录某项经济业务时，总会在有关的帐户之间形成应借、应贷的对应关系。这种应借、应贷的相互关系，称为帐户的对应关系。把形成对应关系的帐户，称为对应帐户。(4)会计分录的格式。会计分录的书写格式为：借方科目写在上边，贷方科目写在下边，上下错开一个字。(5)会计分录的分类。通常将一借一贷的会计分录称为简单分录；将一借多贷、一贷多借的会计分录称为复合分录，将多借多贷的会计分录称为复杂分录。,现举例说明会计分录的编制：,(1)投资者以机器设备作价200000元，现金10000元，共计210000元向企业投资。,这项经济业务，一方面引起资产要素中的“固定资产”项目增加，应记其借方、还引起“现金”项目增加，记在现金的借方；另一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加，应记其贷方。,借：现金10000固定资产200000贷：实收资本210000,(2)企业用银行存款归还银行的长期借款800000元。,该项经济业务，一方面引起负债要素中“长期借款”项目减少，应记其借方；另一方面引起资产要素