第九章销售与收款循环审计

第9章章12章的总体要求：1，在业务级别了解和测试内部控制活动。2、主要实际程序(重点确定：信件、监督人、分析程序和期末测试)。3，确定目标程序的具体使用(尤其是存在/发生、完整性)。4、掌握相关会计知识(调整分录)。第九章销售和收款周期审计，1 .销售和收款周期的主要业务活动；2.销售和收款风险、控制和控制测试(表9-3，9-5，教材P181，P184，表9-6，p191)；销售业务详细测试；主要业务收入的实际程序；5.应收帐款的实际程序。第一节销售与收款周期的特性、第一张传票与会计记录2、主要业务作业(1)接受客户订单(发生确认)接受客户订单后，为客户订单核准(符合核准条件)准备多重销售订单。(销售订单管理部门)(b)信用审批(评估和分配)由信用管理部门负责，销售部门守门员销售订单将转发给信用管理部门进行信用审批。信用管理部门和销售部门要履行职责分离。(c)按销售订单供应(应计)仓库部门按批准的销售订单供应。如果仓库未经批准，则旨在防止未经授权的发运。(4)按销售订单装运(发生)货物的运输部门负责(必须与仓库部门分开)，装运必须有装运证明，装运证明是证明是否发生了销售交易的另一有效证明。(e)向客户开具发票，发票准备财务部门开具发票(开票和发送销售发票)。完整性、应计、准确性、(6)确定销售发票的附件完整性、应计、准确性、估价和估价；(7)现金处理和记录；(8)银行存款收入；(9)销售退货、销售折扣和折扣；(10)准备提取坏帐；(10)所有a .复查销售商业发票的序号，并复查当月开立的所有销售商业发票是否均已注册。确认销售商业发票已获得适当的核准c .比较每月产品出货数量与销售收益数量d .定期验证客户与应收帐款馀额，1，内部控制销售业务(清单：P181) (a)处理适当职责分离1，销售、交货及收款3笔业务的部门(有条件的单位应当设立专门的信用管理部门或职责，区分信用管理职务和营业工作职务。)，第二节内部控制和控制测试，第二节销售协商和合同签订。单位在签订销售合同之前，必须指定专属员工与客户就特定问题(如销售价格、信用政策、发运和收款方法)进行协商。谈判者必须至少有两人，并与签订合同的人分离。3、组织销售。拟定销售发票通知的人和开具销售发票的人必须分开。4、销售和收款。销售人员不得接触销售现金。单位应收票据的取得与承购必须经过票据保管以外主管的书面核准。(b)正确审批的总体要求：单位必须建立销售和收款业务的严格审批制度，明确审批人对销售和收款业务的审批方法、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经理的责任范围和业务要求。1.审批人必须按照销售和收款审批制度的规定在审批范围内审批，并且不得超过审批权限。2.经理必须在责任范围内根据审批人的批准意见处理销售和收款业务。对于审批人在审批范围以外批准的销售和收款业务，办事员有权拒绝处理，并及时向审批人的上级审批部门报告。3.对于超出单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售事业，单位必须进行集体决策，防止决策失误造成的严重损失。4.未经许可的机关及人员严禁销售及收款业务。(c)充分证明和记录；(4)证明的预先编号主要测试：验证原始证明编号是否连续，以及是否发送发票或发运证明(5)每月对帐单。不负责现金出纳和销售及应收帐款会计的人每月向客户发送清单。观察指定员工发送对账单，审核客户回复文件。(6)监督检查(内部审计)内部审计员的报告或审计员的签名2、收款交易的内部控制(表9-5)、3、主要误报风险评估(a)在确定和评估与收入识别相关的主要误报风险时考虑欺诈风险(b)实施风险评估程序，以确定与收入识别相关的欺诈风险(表9-5)(5)实施收入分析程序，4、控制测试，(1)需要注意的8个主要方面(2)以内部控制目标为起点的控制测试表9-3、9-5，以下5个方面分别分离测试授权证明记录，并发送对帐单的每月内部验证(3)基于风险的控制测试方法1:关注以下三种类型的错误：(1)未发运，但已将收入业务入帐。(二)销售业务重复核算；(3)配送给虚拟客户，注册为销售业务。方法2:在应收帐款报表中跟踪贷项应计记录。第三节销售和收款周期的实际程序，2，发生的销售交易已入帐。销售完整性测试方法：从配送部门的文件中选择部分配送证书，并跟踪相关销售发票副本和销售收入历史记录。注册会计师必须确信所有运输证明都归档了检验证明的编号顺序。摘要：基本原则：审查特定事项的缺失(完整性核实)通常在原始证书中查找明确的帐户，即巡逻。讨论某一事项的茶具(如果存在或发生确定)在明细帐中作为原证(即反查)被追踪。a .注册会计师应选择的最有效的具体审计程序如下：a .对帐单b .对帐单b .对帐单c .提取对帐单d .对由对帐单会计会计师审计单位产生的收入业务进行会计审计时常用的管理测试过程如下():a .检查发运证明连续编号完整性b .检查信用交易审批c .检查销售发票连续编号完整性d .观察发送的对帐单的完整性，l注册会计师计划测试m公司2004年主要业务收入的完整性。在以下审计过程中，通常很难实现上述审计目标()。a，提取2004年12月31日签发的销售发票，复查相应的陆运单和帐簿记录b，提取2004年12月31日的陆运单，确认相应的销售发票和帐簿记录c，从营业收入报表中提取2004年12月31日的详细记录，确认相应的会计凭证，陆运单和销售发票d，从主要营业收入报表中提取2005年1 销售事务处理的评估测试以销售收入对帐单的会计记录为起点，数据4，销售事务处理的分类测试确认原始证书的事务处理分类5，销售事务处理的记录及时与比较入帐的日期6，销售事务处理的入帐和汇总加总营业收入对帐单跟踪到总帐的过帐。(c)收款交易的详细测试部分与销售交易相同，部分集中在货币资金部分，第二，营业收入的实际程序集中在三个实际测试上。1.确定营业收入的认识原则、方法。(例1)资料：x注册会计师在对y公司的主要业务收入进行实质性测试程序时，追加征收以下销售业务：(1)认识到a公司主要业务收入的1000万元(不含税，增值税税率为17%)。相关记录显示，出售给a公司的产品是y公司生产的半成品，其成本为900万元，y公司开具vat发票，收到购买货款。a公司加工了公司购买的这些半成品后，以12，87万元(含税，增值税税率为17%)的价格出售给y公司，a公司开了增值税发票，收到了货款，y公司进行了库存收购处理。(2)确认公司b的主要业务收入2000万元(不包括尖锐的，增值税税率为17%)。根据相关记录，卖给b公司的产品按要求定做，价格为1800万元。b公司监督该产品的生产完成后支付了1000万元。此产品还保存在y公司，y公司尚未开具vat发票。(3)确认公司c主要业务收入的3000万元(尖锐除外，增值税税率为17%)。相关记录显示，根据双方签订的合同，对该产品部署向c公司销售的索赔直接注销为y公司拖欠的c公司原材料购买额。相关注销程序完成后，y公司已向c公司开具了增值税发票。这批产品的费用为2500万元。(实例2)M公司进行了以下与收入确认相关的交易处理：其中错误的是(a，m公司决定按照2004年12月的合同向离岸公司出口产品)，对方通知说，由于其国家开始了外汇管制，不能承诺付款。为了开拓市场，m公司2004年底仍在交付产品，但2004年相应的主要营业收入b，m公司2004年底没有委托特定的运输公司部署产品。该公司在收购时被确定为部分产品损坏，根据合同要求m公司采取降价等补偿措施或全部退回，m公司以产品损坏是承运人的责任为由拒绝了对方的要求。配送前该企业收到预付的全部货款的m公司2004年确认了其主营业务收入，c、m公司在2004年12月初以每件500元(不包括vat)的价格向一家公司交付了1000件产品。双方同意，在该公司支付货款之前，不继续对m公司已交付的产品进行管理和控制，但保留对尚未收取的该部分产品的法律所有权。截至2004年底，该公司已对该公司支付的产品中的800件进行了开单，本行业收益500000韩元d，m公司在2004年将软件使用权转让给了一家公司，使用费500000韩元，m公司没有提供事后服务。该公司同意2004年和2005年各支付250000元。m公司2004年实际收到20，000元，但仍确认当年收入25，000元，2 .实质性分析程序(P198)例如：a公司在2004年中没有进行重大结构调整等工作，均衡的生产形式相当于2003年。审计a公司2004年财务报表的CPA记录了a公司2004年未审者营业收入5万元，营业费用35000万元。2003年主要事业收入为35000万元，主要事业费用为280000万元。CPA对2004年财务报表的以下判断是适当的，无论其他情况如何():A.A公司可能高估了主要业务收入B.A公司可能低估了主要业务收入C.A公司可能高估了主要业务成本D.A公司可能低估了主要业务成本9 .销售的最终测试(P198-199)(1)目的：核实被跟踪单位主要业务收入的会计记录是否正确：应在本期或下一期入帐的主要业务收入是否推迟到下一期或本期。(2) 3日期：一个是开票日期或收款日期。二是会计结算日期；第三，配送日期。(3)审查关键：确保三者属于同一适当的会计期间。(4)三线：一、以帐簿记录为起点。二是以销售发票为起点。第三，使用运输证明作为起点。想法是：为了确定是否存在早期和高估价会计问题，开始明确会计以跟踪原始凭证(多次早期会计确认)；原始证明是跟踪原始帐套的起点(会计小额的会计)。(示例):a注册会计师审计x co .(以下x公司)2004年的财务报表。x公司是增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定x公司的销售业务是否记录在相应的会计期内，我们决定对销售进行关闭测试。测试结束的简化审计工作草案如下：(下一页)要求：(1)根据上述资料，请注明a注册会计师进行的最终测试的具体方法及其目的。2)根据上述资料，分析一下x公司是否存在提前提款问题。如果是，请准备输入调整。(3)根据上述资料，分析x公司是否存在呆帐问题，并简要说明原因。销售发票号码金额为销售日发货日发票日期销售成本10万韩元2004年12月30日12月27日6万韩元15万韩元2004年12月30日1月3日9万韩元78938万韩元2004年12月31日1月6日1月6日4万8000韩元789420万韩元2005年1月2日12月30日12月30日12月30日12万韩元年1月3日1月2日1月3日6万元78965万元2005年1月8日1月8日3万元，应收帐款的实际程序，(a)审计目标存在，完成，所有权，评价和评价，显示，(b)实际程序1，应收帐款明细表获得或准备2 确认销售额债券老化分析是否正确(例)在K. 2003财务报表审计中，a注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，a注册会计师在出现以下问题时做出正确的专业判断： a注册会计师在对k公司销售债券的老化分析中发现了以下情况：其中正确的是()。a .应收款从2002年开始发生，2003年借项应计与贷项应计额相同，贷项应计包括已收回的2002年发生的索赔。k公司将应收账款定为一到两年，b .应收账款发生在2002年，同年贴现，2003年到期后，公司未能如期偿还。公司把这笔应收帐款定在一年以内。C. C. C. C .于2003年从ding corporation购买，对D. c的这项索赔发生在2002年。k公司将应收账款的年龄定为一到两年。d .应收帐款发生在2002年，根据2003年债务转移合同于1898年收购。k公司将应收账款的年龄定在一年以内。4、对债务人而言，应收帐款(2010年综合问题)在被审计单位的财务报表中没有充分证据表明应收帐款不重要(在工作说明书中说明原因)，或者信件可能无效(执行替代程序)。否则，注册会计师必须沟通应收账款。函数应收帐款的目的：存在(实际)、完整性、定价和分配(正确)、所有权、(09之前)a注册会计师在实施应收帐款的函数程序时，通常很难从以下方面获得有效的审计证据():a .应收款的存在b .应收款的净可实现性c .应收款金额的准确性d .应收款是否属于a公司，销售额的净可实现性根据CPA对该债券可收回性的判断，函数证明很难获取该方面的证据。此问题将审查应收信函，与应收信函相关的决定包括存在、准确性、权利和义务，因此相应的可选ACD很容易被排除。选项b的净可行性基于应收帐款的可收回性，这是通过函数程序未知的，选