《会计基础学》会计基础学第02章 账户与复式记账(终稿)

,会计对象的两层分类,一、会计科目的含义,第二章账户与复式记账,第一节会计科目,第一层是基本分类，即会计要素。由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个项目构成，概括地说明企业所拥有或控制的经济资源、所承担的债务、所有者对净资产的要求权、取得的收入、发生的耗费及所实现的经营成果。,.,第二层分类是具体分类，即会计科目。由若干项目构成。它是按照经济内容和经济管理的要求，对会计要素作进一步分类的名称。,会计科目层级关系如下：,门（会计学）,1、全面性原则：保证对会计要素作全面反映，形成完整科学体系；每个会计科目应有特定核算内容，有明确涵义和界限，各会计科目既有一定联系又各自独立。,二、会计科目设置的原则,2、简要性原则：会计科目名称要明了，代表经济业务的主要特点，使人易懂；同时兼顾不同信息使用者需要和会计信息成本。,3、稳定性原则：会计信息的连贯性和可比性要求会计科目设置应保持稳定，不宜经常变更。确有必要变更的，应作相应调整，以及时全面地反映经济活动。,4、统一性和灵活性兼顾原则：统一性要求主要会计科目设置及核算内容与现行准则制度规定相一致，灵活性要求在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总以及对外提供统一财务会计报告的前提下，可作必要的增设、删减或合并。,三、会计科目的分类,1、会计科目按反映的经济内容分类,资产类科目：反映企业拥有或控制的全部资产的状况，按资产流动性和经营管理需要可分为流动资产类和非流动资产类科目两类,负债类科目：反映企业负债的状况，按负债偿还期限的长短可分为流动负债类和非流动负债类科目两类。,所有者权益类科目：反映企业所有者权益的状况，按所有者权益来源和构成可分为投入资本类和留存收益类科目两类。,收入类科目：反映企业生产经营过程收入状况，按收入性质可分为营业收入类和非营业收入类科目两类。,费用类科目：反映企业生产经营过程费用状况。按费用性质可分为经营费用类和非经营费用类科目两类。,利润类科目：反映企业利润形成和分配状况。按利润来源和用途可分为利润形成类和利润分配类科目两类。,现行准则对此进行了适当的调整，形成了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类六类科目。,第二章账户与复式记账,第一节会计科目,总分类科目：又称一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。总分类科目所提供的是总括指标或会计信息，因而一般只用货币进行计量。总分类科目由国家财政部统一制定，以企业会计制度的形式发布实施，各企业要根据实际情况，在统一制定的总分类科目的基础上，设置相应的总分类科目。,2、会计科目按反映经济业务内容的详尽程度分类,明细分类科目：又称子细目或明细科目，是对总分类科目或上一级科目所作的进一步分类，是进行明细分类核算的依据。在总分类科目下设置的明细分类科目称为二级科目或子目，在二级科目下设置的明细分类科目称为三级科目或细目，有时还可在三级科目下设置四级科目甚至于五级科目，企业应根据其经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。,第二节账户,一、账户的含义,账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来分类、系统、连续记录各项经济业务所引引起的会计要素增减变化及结果的一种工具。,账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目，两者既有联系又有区别。其联系是：两者都是对会计要素具体内容进行的分类，其分类的口径是一致的，两者反映的经济内容是相同的。会计科目是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。其区别是：会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的名称，其本身没有结构；账户则不仅反映某一项经济内容，而且还记录经济业务内容的增减变化及结果。因而账户比会计科目内容更为丰富。,第二章账户与复式记账,第一节会计科目,二、账户的基本结构,账户结构就是账户的格式，即账户应有哪几部分组成。账户的基本结构：名称、左方和右方。,账户名称（会计科目）,左方,右方,哪一方记载增加或减少，需根据所记录经济内容、账户性质来确定。,T形账户或丁字形账户(会计教学中）,账户金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。期初余额反映在记录增加的一方，经济业务发生后，将其增加和减少金额分别记左方（或右方）、右方（或左方），一定时期结束后，将增加方（左方或右方）金额加计汇总，称为本期增加发生额，将减少方（左方或右方）金额加计汇总，称为本期减少发生额。其关系为：,账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,实际工作中账户的格式反映在账页中，它包括如下内容：账户名称；日期；凭证号数；摘要；增加和减少的金额及余额。,第二章账户与复式记账,第二节账户,账户名称即会计科目,第二章账户与复式记账,第二节账户,第二章账户与复式记账,第二节账户三、账户的分类1、按经济内容（会计科目）分类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户（收益类和费用类）和共同类账户。2、按会计报表关系分类：资产负债表类账户和利润表类账户3、账户按用途和结构分类账户用途是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。账户结构是指账户借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有无余额，若有余额在账户的哪一方，表示什么。,盘存类账户,投资权益类账户,结算类账户,跨期摊配类账户对比类账户,过渡类帐户,调整类账户,成本计算类账户,集合分配类账户,收入计算类账户,财务成果类账户,账户按用途途和结构分类（十二类p83）,费用计算类账户,借方,盘存类账户,贷方,期初余额：各项财产物资和货币资金的期初实际结存数,本期发生额：各项财产物资和货币资金的本期增加数,本期发生额：各项财产物资和货币资金的本期减少数,期末余额：各项财产物资和货币资金的期末实际结存数,1、定义盘存类账户是用来反映和监督企业各项财产物资和货币资金增减变动及其结存数的账户。2、构成货币资金、财产物资3、结构,4、特点可通过盘点法或核对法确认货币资金和各项实物资产的账实是否相符；除货币资金（库存现金和银行存款）账户外，都能同时提供实物数量指标和价值金额指标；一般情况下有借方余额。,(一)盘存类账户p112,借方,投资权益类账户,贷方,期初余额：期初投资者的投资及增值数的实有数额,本期发生额：减少数及其抵减数,本期发生额：增加数,期末余额：期末投资者的投资及增值数的实有数额,(二)投资权益类账户p831、定义它是用来反映和监督投资者投资及其增值的增减变动和实有数的账户。2、构成实收资本、资本公积、盈余公积3、结构,4、特点一般有贷方余额；只提供价值指标；按投资人等分设明细账,(三)结算类账户p951、定义它是用来反映和监督企业同其他单位和个人以及企业内部各部门之间往来款项结算业务的账户。2、构成资产结算账户：应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、预付账款、其他应收款等负债结算账户：各种负债3、特点,结算账户的特点：按照对方单位或个人的户名设置明细分类账户，以便及时进行结算和核对账目；结算账户只提供价值指标；结算账户要根据余额的方向判断其性质，余额在借方时，属于资产结算账户，余额在贷方时，属于负债结算账户。4、结构,借方,资产结算账户,贷方,期初余额：期初债权的实有数额,本期发生额：形成的各种应收款项,本期发生额：收回的各种应收款项,期末余额：期末债权的实有数额,资产结算账户(债权结算账户)，是用来反映和监督企业债权增减变动及其实有数的账户。,负债结算账户(债务结算账户)，是用来反映和监督企业债务增减变动及其实有数的账户。,借方,负债结算账户,贷方,期初余额：期初债务的实有数额,本期发生额：支付的各种应付款项,本期发生额：形成的各种应付款项,期末余额：期末债务的实有数额,资产负债结算账户(债权债务结算账户)，是用来反映和监督企业与其他单位或个人及内部有关部门之间往来结算业务的账户。,资产负债结算账户,借方,贷方,本期发生额：形成的应收款项或支付的应付款项,本期发生额：收回的应收款项或形成的应付款项,期末余额：债权大于债务的期末差额,期末余额：债务大于债权的期末差额,期初余额：债权大于债务的期初差额,期初余额：债务大于债权的期初差额,(三)结算类账户,1、定义它是用来反映和监督应由若干会计期间共同负担的费用，并采用跨期分摊方式计入相应会计期间成本或费用的账户。2、构成资产类跨期摊配账户和负债类跨期摊配账户。资产类跨期摊配账户包括待摊费用（一年内）和长期待摊费用（一年以上）。负债类跨期摊配账户包括预提费用。3、结构资产类跨期摊配账户：是用来反映和监督已经发生或支付，但应由以后各期负担或应由本期及以后各期负担的费用。,借方,跨期摊配类账户,贷方,期初余额：至上期期末已支付但尚未摊配的费用,本期发生额：跨期费用的实际支出数,本期发生额：由各个会计期间负担的费用摊配数,期末余额：至本期期末已支付但尚未摊配的费用,(四)跨期摊配类账户p181,借方负债类跨期摊配账户贷方,期初余额：已经提取但期初尚未支付的费用,发生额：本期提取的费用,期末余额：已经提取但期末尚未支付的费用,发生额：支付以前提取的费用,负债类跨期摊配账户：,预提费用账户：该账户用来反映和监督已经从成本、费用中提取，但尚未实际支付的费用,4、特点跨期摊配类账户的特点是：只提供价值指标；跨期摊配账户应按费用的种类或用途开设明细分类账户，进行明细分类核算。,借方,对比类账户,贷方,本期发生额：1、同一经济业务按一种计价标准计价的金额2、一种计价标准计价金额小于另一计价标准计价金额的贷差结转,本期发生额：1、同一经济业务按另一种计价标准计价的金额2、一种计价标准计价金额大于另一计价标准计价金额的借差结转,4、特点：借方和贷方计价的标准不同。,1、定义对比类账户是对某一经济业务按两种不同的计价标准进行计价对比，据以确定某一经济业务在生产经营过程中经营成果的账户。2、构成材料采购、固定资产清理等3、结构,(五)对比账户p133,1、定义它是用来反映和监督企业尚未批准核销的盘盈、盘亏和毁损的财产物资的过渡性账户。2、构成待待处理财产损溢3、结构,借方,过渡类账户,贷方,期初余额：待处理财产物资净盘盈期初数,本期发生额：财产物资的盘亏、毁损数和批准处理的财产物资盘盈数,本期发生额：财产物资盘盈数和批准处理的财产物资的盘亏、毁损数,期末余额：待处理财产物资净盘盈期末数,期初余额：待处理财产物资净盘亏毁损期初数,期末余额：待处理财产物资净盘亏毁损期末数,4、特点盘盈、盘亏和毁损都必须及时查明原因，及时处理，因而期末通常没有余额，特别是年末，除非发生重大灾害事故或重大意外事故，一般是不留有余额的；由于财产物资主要包括流动资产和固定资产两大类，因而，该账户应设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个子目进行核算。,(六)过渡类账户p237,(七)调整账户p182,1、定义它是用来调整某个账户的余额，以表明被调整账户的实际余额而设置的账户。2、构成备抵账户、附加账户、备抵附加账户备抵账户（抵减）：抵减被调整账户的余额，以确定被调整账户实际余额的账户。它与被调整账户余额方向相反。包括资产抵减账户（累计折旧、坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等）和权益抵减账户（利润分配）。附加账户（补充）：增加被调整账户的余额，以确定被调整账户实际余额的账户。它与被调整账户余额方向相一致。实践中很少设置。备抵附加账户：既用来抵减又用来增加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。备抵附加调整账户具有双重性，到底发挥哪种功能作用，取决于该账户的余额与被调整账户余额的方向，当其余额与被调整账户的余额方向相反时，发挥备抵调整账户的作用，当其余额与被调整账户的余额方向相同时，发挥附加调整账户的作用。,借方资产类备抵调整账户贷方,期初余额：期初累计抵减数额,发生额：本期抵减数额增加数,发生额：本期抵减数额减少数,期末余额：期末累计抵减数额,3、结构,权益类抵减账户与资产类备抵调整账户相反。,备抵附加调整账户的结构以材料采购为例说明：在计划成本法下，“材料成本差异”就是“原材料”账户的备抵附加调整账户,结存材料的计划成本+结存材料的超支差异=结存材料的实际成本,借方原材料贷方,借方材料成本差异贷方,4、特点：（1）调整账户依被调整账户而存在，两者紧密联系，提供了特定的会计信息，即：被调整账户的账面余额调整账户的账面余额=被调整账户实际数额（2）调整账户与被调整账户反映的经济内容相同，但两者余额的方向可能相同，也可能相反；相同时相加，相反时相减。,借方原材料贷方,借方材料成本差异贷方,结存材料的计划成本结存材料的节约差异=结存材料的实际成本,1、定义成本计算类账户是用来反映和监督企业生产经营活动过程中应计入特定成本计算对象的各种费用，并确定各成本计算对象实际成本的账户。2、构成材料采购在建工程生产成本劳务成本等3、结构,借方,成本计算类账户,贷方,期初余额：尚未完成某个阶段活动的特定成本计算对象的实际成本期初数,本期发生额：应计入特定成本计算对象的全部费用,本期发生额：完成某个阶段活动而转出的特定成本计算对象的实际成本,期末余额：尚未完成某个阶段活动的特定成本计算对象的实际成本期末数,4、特点除设置总分类账户进行总分类核算外，还应按成本计算对象设置明细分类账户，并按成本项目分设专栏进行明细分类核算；既提供价值指标，又提供实物指标。,(八)成本计算账户p132,借方,集合分配类账户,贷方,本期发生额：费用的发生额（费用归集过程）,本期发生额：费用的分配额（费用分配过程）,4、特点集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计入某一成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去，由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没有余额。,(九)集合分配类账户p160,1、定义它是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费用的账户。2、构成制造费用3、结构,借方,收入计算类账户,贷方,本期发生额：各种收入和收益的减少数和期末结转本年利润账户的数额,本期发生额：各种收入和收益的增加数,1、定义它是用来反映和监督企业在一定时期(月、季、年)内所取得的各种收入和收益的账户。2、构成主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等3、结构,(十)收入计算类账户p202,4、特点期末无余额,借方,费用计算类账户,贷方,本期发生额：本期费用支出的增加数,本期发生额：本期费用支出的减少数和期末结转“本年利润”账户数,1、定义它是用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内所发生的应计入当期损益的各项费用、成本、支出及损失的账户。2、构成主营业务成本、营业税金及附加、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等3、结构,(十一)费用计算类账户p140,4、特点期末无余额,1、定义财务成果计算类账户是用来反映和监督企业在一定时期（月、季、年）内全部经营活动所取得的最终成果的账户。2、构成本年利润3、结构,借方,财务成果类账户,贷方,期初余额：年度内截至该期期初累计实现的净利润额,本期发生额：从收入计算类账户转入的各种收入和收益数,本期发生额：从费用计算类账户转入的各种成本、费用和支出数,期末余额：至本期期末累计实现的净利润额（1月-11月）,期初余额：年度内截至该期期初累计发生的亏损额,期末余额：至本期期末累计形成的亏损总额（1月-11月）,4、特点借方和贷方所登记的内容应体现权责发生制和配比原则；只提供价值指标。,(十二)财务成果类账户p254,一、复式记账原理（一）记账方法记账是根据一定的规则和原理，以货币为主要计量单位，利用文字和数字在会计账簿中记载经济业务的过程。记账方法是按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿的账户中登记经济业务的技术方法。记账方法经历了一个由低级到高级的发展过程，最初的记账方法是单式记账法，后来发展演变为更为科学的复式记账法。单式记账法是指对发生的每一项经济业务，一般只在一个账户中进行单方向记录的记账方法。通常情况下只对现金收付业务及有关债权、债务往来业务需要在两个或两个以上的账户中同时登记，其他经济业务一般只在一个账户中记录。复式记账法是指对发生的每一项经济业务，必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以反映各会计要素增减变化的一种记账方法。复式记账法相比单式记账法的优点：1、能全面反映经济业务来龙去脉、2、可进行试算平衡，检查账户记录是否正确。,第二章账户与复式记账,第三节复式记账,一、复式记账原理（二）复式记账原理复式记账的理论依据是资金运动的内在规律即会计等式。任何经济业务的发生必然会引起资金发生增减变化，而资金的增减总是相伴而生，互为因果的，最终表现为资产和权益保持平衡关系。为了全面反映经济业务的来龙去脉，在客观上就要求将资金增减变化的原因和结果都记录下来，而复式记账正是适应了这一客观要求，对每一项经济业务均在两个或两个以上账户中进行登记，反映了资金增减变化的因果。（三）复式记账法的种类及其应用复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。我国会计实践中都曾使用过。借贷记账法是最早产生、当今世界运用最广的复式记账法。为扩大国际间合作与交往，实现与国际接轨，我国企业会计准则规定企业自1993年7月1日起统一采用借贷记账法。,二、借贷记账法,借贷记账法是借贷复式记账法的简称，它是以“借”、“贷”作为记账符号，对每项经济业务以借贷相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。,第二章账户与复式记账,第三节复式记账,（一）借贷记账法的由来,时间：大约起源于公元12、13世纪,地点：意大利地中海沿岸城市,人物：资本经营者,贷入,记为他应该给我，表示债权增加，即人欠我的增加,借出,记为我应该还他，表示债务增加，即我欠人的增加,商品经济的发展和经济活动的复杂化，记录经济业务不再局限于货币资金的借贷业务，逐渐扩展到记录财产物资、经营损益和资本等经济业务的增减变化。此时，借、贷逐渐失去了原来的含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。,（二）借贷记账法的基本内容,1、记账符号：借、贷记账符号并无债权债务的原始意义，只代表账户上两个对立的方向或部位，只反映资金运动增减的数量变化。每个账户都有借贷两方，一方登记增加金额，另一方登记减少金额。,第二章账户与复式记账,第三节复式记账,2、账户结构：账户的基本结构为T字形或丁字形，借贷记账法下，左方用借表示，右方用贷表示。其基本结构如下：,账户名称（会计科目）,借方,贷方,不同性质的账户其结构也不同，会计等式两边的账户，其借方和贷方表示增加和减少的方向是相反的。,资产和成本类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,期初余额,期末余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,资产和成本类账户期末借方余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,第二章账户与复式记账,第三节复式记账,负债和所有者权益类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,期初余额,期末余额,本期借方发生额,本期贷方发生额,负债和所有者权益类账户期末贷方余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,收益类账户,借方,贷方,本期减少额,本期增加额,本期借方发生额,本期贷方发生额,费用类账户,借方,贷方,本期增加额,本期减少额,本期借方发生额,本期贷方发生额,第二章账户与复式记账,第三节复式记账,借贷记账法下各类账户的期末余额的方向与记录增加额的方向是一致的，据此可根据账户余额方向判断账户的性质，即账户若是借方有余额，则为资产类或成本类账户；账户若是贷方有余额，则为负债类或所有者权益类账户；期末无余额则为损益类账户。,3、记账规则,第二章账户与复式记账,第三节复式记账,有借必有贷，借贷必相等（以四种经济业务类型来说明）,资产项目增加，权益项目同时增加：,例1：向银行借入款项55,000元，存入银行存款户。,55,000,55,000,资产项目减少，权益项目同时减少：,例2：以银行存款20,000元支付前欠A公司货款。,20,000,20,000,资产一个项目增加另一个项目减少：,例3：用银行存款购买生产设备一台，单位价值58,500元。,58,500,58,500,权益一个项目增加另一个项目减少：,例4：向银行借入款项100,000元，直接偿还前欠B公司货款。,100,000,100,000,100,000,150,000,50,000,例5：购进材料150,000元入库，以银行存款支付100,000元，其余尚未支付（暂