第3章_管理层认定与审计目标PPT课件

.,第三章管理层认定与审计目标,.,第一节管理层认定,.,一、管理层认定的含义管理层认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达。例如：甲公司2011年12月31日，报表上列示，货币资金300万元；存货为500万元。,.,二、管理层认定的类别与各类交易和事项相关的认定,.,二、管理层认定的类别与期末账户余额相关的认定,.,二、管理层认定的类别与列报和披露相关的认定,.,第二节审计目标审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。,.,审计目标可划分为两个层次审计总目标：对报表的合法性与公允性发表审计意见具体目标：交易事项、期末账户余额、列报披露审计目标体现了审计的基本职能，是构成审计理论的基石，是整个审计系统运行的定向机制是审计工作的出发点和落脚点,.,一、审计的总目标历史演变,详细审计阶段,双重目标,财务报表审计阶段,资产负债表审计阶段,验证财务报表的公允性,差错防弊,19C末20世纪初，银行资本更多的介入到企业资本中，更多的是对信用的考察，偿债能力,20C30年代，投资者，债权人更加关注盈利情况，利润表现金流量表等,风险导向审计阶段,降低信息风险,现如今，增强预期使用者对财务报表的可信度,.,合法性财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制。公允性财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况经营成果和现金流量。,我国注册会计师的审计总目标,.,管理层认定,总目标,具体目标,审计程序,审计证据,实,现,再认定,实施,收集,认定与审计具体目标的关系,.,.与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（1）发生管理层认定：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关CPA审计目标：确认已记录的交易是真实的（捏造，多记，高估）,.,操纵利润,目的：上市需要、调控股价完成利润指标、业绩需要偷逃税金个人以稳健发展的感觉等手段：虚假销售收入利用固定资产折旧高估或低估利润（变更折旧方法、折旧年限）存货计价核算不当通过资产重组，关联方交易进行利润操控待摊费用、递延资产该摊不摊、预提费用该提不提,.,广夏（银川）实业股份有限公司,经典案例,.,控股子公司天津保洁制品有限公司订购一套由德国伍德公司生产的二氧化碳超临界萃取设备德国诚信公司一次订货总价达5610万马克银广夏全年主营业务收入9.1亿元，净利润4.18亿元不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品,.,虚构客户，虚拟销售。按照正常销售程序模拟运转：伪造顾客订单；伪造合同；伪造发运单；开具税务部门认可的发票,.,（2）完整性管理层认定：所有应当记录的交易和事项均已记录CPA具体审计目标：确认已发生的交易确实已经记录（隐瞒，漏记，低估）,.,（3）准确性管理层认定：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录CPA具体审计目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的,.,（4）截止管理层认定：交易和事项已记录于正确的会计期间（提前入账，延后入账）CPA具体审计目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间,.,（5）分类管理层认定：交易和事项已记录于恰当的账户具体审计目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类案例：渝钛白的借款费用资本化在费用与资产之间游走(8064万元),.,小结：企业高估与低估的手段企业高估的手段：捏造（发生）；金额多计（准确性）；提前入账（截止）企业低估的手段：不入账（完整性）；金额少计（准确性）；推迟入账（截止）,.,例题：1、甲公司发出代销产品（非视同买断类代销），市场价为10万元，甲公司发出当日确认收入10万元。违反什么认定？2、甲公司实现收入10万元，但是账簿上记录为100万元。违反什么认定？3、甲公司将2008.12.20实现的收入50万，计入2009年1月20日，金额为50万。甲公司2008年违反了什么认定？2009年呢？,.,.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（1）存在管理层认定：记录的资产、负债和所有者权益是存在的CPA具体审计目标：确认记录的金额确实存在。（真实）,.,审计程序：如“固定资产600万”；“应收账款1000万”固定资产在哪里？（看/观察）；（问/函证）,引申：认定具体审计目标审计程序,.,（2）权利和义务管理层认定：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务具体目标：资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务,.,（3）完整性管理层认定：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录具体审计目标：已存在的金额均已记录,.,（4）计价和分摊管理层认定：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计程序：如“应收账款”分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当,.,与列报相关的认定与具体审计目标（1）发生及权利和义务：例如：担保、抵押（2）完整性：遗漏重大信息：如或有事项（3）分类和可理解性分类：一年之内到期的非流动负债可理解性：抵押借款与抵押物；（4）准确性和计价,.,例1：C注册会计师发现甲公司将2008年12月25日已经发生的一笔赊销业务计入2009年1月3日的营业收入，则C注册会计师最关注的与这笔业务有关的认定是：A.分类B.准确性C.截止D.计价和分摊例2：注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是A.应付账款B.营业收入C.预收款项D.预付款项,.,1、C2、B上市公司一般会高估资产和收益、低估负债和费用，所有注册会计师应该对营业收入和应收款项类项目的发生认定作为重点予以审计,.,例3（多选题）：注册会计师对上市公司进行审计时，将“完整性”作为重点证明认定的有：A.预付账款B.短期借款C.应付账款D.应收账款例4：被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类,.,3、BC上市公司高估资产，低估负债，往往把负债作为完整性重点审计项目4、C,.,例5（多选题）:下列各项审计程序中，可以实现CPA审计目标中与“准确性”认定对应的目标的有：A.检查交易性金融资产明细账余额合计数是否与总账余额相符B.检查管理部门固定资产的预计使用年限是否恰当C.检查营业成本明细账发生额合计数与总账是否相符D.检查已贴现的应收票据是否在资产负债表的附注中列示,.,5、AC例6被审计单位应采取库房上锁、贴封条、