会计基础会计实务讲义和练习

第一节款项和有价证券的收付（一）库存现金1.概念：指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，是流动性最强的一项。2.现金的使用范围（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出（超过结算起点的应实行银行转账结算）；（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。【总结】1-6项付给个人；其余给企业（结算起点以下）凡不属于国家库存现金结算范围的支出，一律不准使用库存现金结算，而必须通过银行转账结算。3.库存现金限额（1）库存现金限额是指为保证企业日常零星开支的需要，按规定允许企业留存现金的最高数额。,（2）限额由开户银行核定，核定的依据一般是企业35天的日常零星开支需要量，边远地区和交通不便的企业可以依据情况多于5天，但最高不超过15天的日常零星开支量（不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出）。（3）企业每日结存的库存现金超过限额的部分应按规定的时间及时送存银行。4.库存现金的核算借方记库存现金增加，贷方记库存现金减少，期末余额在借方反映期末库存现金的实有数。【例题单选题】远离银行机构或交通不便的企业的库存现金限额为最高不超过（）天的开支需要量。A.5B.10C.15D.20正确答案C【例题多选题】根据现金管理暂行规定,可以使用现金的是（）。A.颁发给个人的科学技术奖金B.购买国家规定的专控商品C.向个人收购农副产品的价款D.10000元以下的零星支出正确答案AC【例题判断题】出差人员预借差旅费，结算起点以下的可以预付给现金，超过部分应携带现金支票。（）正确答案,【例题】8月4日，甲公司现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元，以备日常零星开支。209年8月20日，甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户。相关会计分录为：（1）209年8月4日，提现借：现金40000贷：银行存款工商银行40000（2）209年8月20日，存现借：银行存款工商银行60000贷：现金60000【例题】企业用银行存款偿还前欠甲公司购料款58500元。编制会计分录如下：正确答案借：应付账款58500贷：银行存款58500,二、交易性金融资产1.概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.投资收益：（1）损益类，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。真正收益（2）贷方登记期间取得的和出售等实现的投资收益；借方登记期间取得的和出售等实现的投资损失。(3)发生的交易费用计入投资收益3.分录（1）取得时：借：交易性金融资产成本（取得时的公允价值，倒挤）投资收益（交易费用）应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的款项）（2）收到该股利和利息：借：银行存款贷：应收股利（应收利息）,二、交易性金融资产【例题】209年3月20日，甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股，每股市价10元，另支付相关交易费用2100元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。209年5月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售价12元，另支付相关交易费用4900元。相关会计分录为：（1）购入A公司股票借：交易性金融资产1000000贷：银行存款1000000（2）支付交易费用借：投资收益2100贷：银行存款2100注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。（3）出售A公司股票出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。借：银行存款1195100（100000124900）贷：交易性金融资产成本1000000投资收益195100,【例题判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）正确答案【例题单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834正确答案B答案解析入账价值28301262704（万元）。,第二节财产物资的收发、增减和使用原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。（一）购买原材料的账务处理外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（价+税+费）（1）采购价格是发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。（2）其他税金是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。（3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用。如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【例题多选题】下列项目中，不属于外购存货成本的是（）。A.运杂费B.入库前的挑选整理费C.运输途中的非合理损耗D.入库后的保管费用正确答案CD,2.实际成本法“原材料”：核算企业库存的各种原材料的实际成本。“在途物资”：核算企业尚未验收入库的各种物资的采购成本。（计划成本法下没有该科目）“应交税费-应交增值税（进项税额）”：企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，在“应交税费”账户的借方登记。【提示】一般情况，进项在借方，销项在贷方。（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。例题分录题】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料A材料60200应交税费应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70400,（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。【例题分录题】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50000元，增值税8500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。正确答案借：在途物资B材料50500应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59000【例题分录题】承上例，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。答疑编号3713100308正确答案借：原材料B材料50500贷：在途物资B材料50500（3）货款尚未支付，材料已验收入库。【例题分录题】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。正确答案借：原材料C材料461800应交税费应交增值税（进项税额）78200贷：应付账款丁公司540000,（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例题分录题】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。借：预付账款乙公司400000贷：银行存款400000【例题分录题】承上例：该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。材料入库时：借：原材料E材料402200应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款乙公司470200补付货款时：借：预付账款乙公司70200贷：银行存款70200【例题单选题】在企业外购材料中，若材料已收到，而至月末结算凭证仍未到，对于该批材料，企业处理方式为（）。A.不做任何处理B.按该材料市价入账C.按合同价格或计划价格暂估价入账D.按上批同类材料价格入账正确答案C,2.实际成本发出材料根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，209年4月，基本生产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用C材料10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管理部门领用C材料3000元。209年4月30日，汇总发出材料借：生产成本基本生产成本20000辅助生产成本10000制造费用5000管理费用3000贷：原材料C材料38000,（2）先进先出法：指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2009年9月甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元，9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000正确答案C（3）月末一次加权平均法：平时不确定结存单价，月末一次计算。存货单位成本（月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量+本月收入存货的数量）本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本,【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。207年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.11000答疑编号3713100405正确答案C答案解析全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元/公斤），月末库存材料的数量=200300400100（公斤），甲材料的库存余额10010610600（元）。【补充】发出甲材料成本40010642400（元）。,1.直接材料：指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。借：生产成本贷：原材料2.直接人工：指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。借：生产成本贷：应付职工薪酬3.制造费用：指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。借：生产成本贷：制造费用制造费用的归集借：制造费用贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）耗用原材料的数量或成本比例法（5）产成品产量比例法（6）年度计划分配率法,二、库存商品【例题】209年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2000元；B产品1000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：（1）产品入库借：库存商品A产品1000000B产品900000贷：生产成本基本生产成本A产品1000000B产品900000（2）发出商品结转销售成本借：主营业务成本A产品600000B产品810000贷：库存商品A产品600000B产品810000,二、成本【例题】209年3月1日，甲公司收到一批订单，要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件。甲公司如期完成任务，所有产品已于3月31日入库。本月其他资料如下：（1）领用某种材料5000千克，其中A产品耗用3000千克，B产品耗用2000千克，该材料单价100元；（2）生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时，B产品为2000小时，每工时的标准工资为10元；（3）生产车间发生管理人员工资、折旧费、水电费等90000元。假定该车间本月仅生产了A和B两种产品，甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配。相关会计分录为：1）核算产品成本A产品应分配的制造费用=90000（4000+2000）4000=60000（元）B产品应分配的制造费用=90000（4000+2000）2000=30000（元）,A产品的生产成本=3000100+400010+60000=400000（元）B产品的生产成本=2000100+200010+30000=250000（元）借：生产成本基本生产成本A产品400000B产品250000贷：材料材料500000应付工资60000制造费用90000（2）产品入库借：库存商品A产品400000B产品250000贷：生产成本基本生产成本A产品400000B产品250000,三、固定资产（一）固定资产的定义和确认1.定义：同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用年限超过一个会计年度。2.确认：经济利益很可能流入企业；成本能够可靠计量。（二）固定资产的分类1.按经济用途分类：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（经营租出）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。（三）固定资产的核算1.购入固定资产的账务处理（1）购入不需要安装的固定资产入账价值：购入时实际支付的全部价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出。【注意】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。,【例题】2010年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000，根据税法规定，增值税可以抵扣，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：借：固定资产设备600000应交税金应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款702000【例题】某企业2010年12月购入不需要安装的生产设备一台，价款10000元，支付的增值税1700元（符合增值税抵扣条件），另支付运输费500元，包装费300元。款项以银行存款支付。正确答案该固定资产的入账价值=10000+500+300=10800（元）借：固定资产10800应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12500,2.固定资产折旧的账务处理（1）概念：由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入相关的成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿。（2）影响固定资产折旧因素固定资产原价预计净残值（指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费后的金额）固定资产减值准备固定资产的使用寿命【例题多选题】固定资产折旧应当考虑的因素有（）。A.原价B.实际净残值C.减值准备D.折旧方法答疑编号3713100601正确答案AC,根据我国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。固定资产的折旧方法折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。年限平均法（直线法）每期折旧额都是等额的,年折旧额=,（4）固定资产折旧的账务处理借：制造费用（生产车间使用的固定资产计提折旧）管理费用（管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）销售费用（销售部门使用的固定资产计提的折旧）其他业务成本（经营出租固定资产计提的折旧）贷：累计折旧【例题】假设某生产设备原价600000采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为6000元。假定甲公司按年计提折旧，自210年起，每年应计提的折旧额为（600000-6000）10=59400（元）。会计分录为：借：制造费用59400贷：累计折旧59400,10.计提12月固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用的固定资产折旧300元，本月购入货车一辆，购车费用共122000元，已交付销售部门使用，按10年摊销，净残值为2000元，以下正确的是（）。A.借：制造费用600管理费用300销售费用1000贷：累计折旧1900B.借：制造费用600销售费用1000贷：累计折旧1600C.借：制造费用600管理费用1300贷：累计折旧1900D.借：制造费用600管理费用300贷：累计折旧900参考答案D,3.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等（除了盘亏）。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（1）转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用或税费借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税（收入*5%计算）（3）出售收入和残料借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理（5）清理净损益净收益借：固定资产清理贷：营业外收入净损失借：营业外支出贷：固定资产清理,【例题】企业出售一建筑物，原价2000000元，已计提折旧300000元，未计提减值准备，用银行存款支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，已存入银行，营业税率5%。（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000（2）支付清理费用：借：固定资产清理10000贷：银行存款10000（3）收到出售价款：借：银行存款1900000贷：固定资产清理1900000（4）确认应交纳的营业税（19000005%=95000）：借：固定资产清理95000贷：应交税费应交营业税95000（5）结转固定资产处置净收益：借：固定资产清理95000贷：营业外收入95000,第三节债权、债务的发生和结算（一）应收账款“应收账款”科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目：借方登记应收账款的增加贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款,如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元，增值税额34000元，已办理托收手续。参考答案相关会计分录为：借；应收账款乙公司234000贷：主营业务收入200000应交税金应交增值税（销项税额）34000甲公司实际收到款项时借：银行存款234000贷：应收账款乙公司234000,“坏账准备”账户：资产类账户，是应收账款的备抵账户，贷方表示增加，登记当期计提的坏账准备，借方表示减少，登记实际发生的坏账损失和冲减的坏账准备金额，余额表示已计提尚未转销的坏账准备。3.当期应计提坏账准备金额的计算企业按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。（1）应收账款余额百分比法：按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。,【例题】208年12月31日，甲公司是一家小企业，对应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100000元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。假定208年12月31日“坏账准备”科目余额为O，则甲公司应计提的坏账准备为10000元（10000010%0）。会计分录为：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000,假设209年6月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元。甲公司确认坏账损失时的会计分录为：借：坏账准备7000贷：应收账款乙公司7000,【例题】沿用上例，甲公司209年末应收乙公司的账款金额为120000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为9000元12000010%-（10000-7000）。会计分录为：借：资产减值损失9000贷：坏账准备9000,（三）预付账款【例题】甲公司是大中型企业，向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。209年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。参考答案相关会计分录如下：（1）预付50%货款借：预付账款乙公司25000贷：银行存款25000（2）收到材料借：原材料材料50000应交税金应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款乙公司58500借：预付账款乙公司33500贷：银行存款33500,二、应付账款【例题】209年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。209年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。参考答案相关会计分录如下：（1）209年5月5日，购买产品借：库存商品1000000应交税金应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款乙公司1170000（2）209年5月23日，偿付货款借：应付账款乙公司1170000贷：银行存款1170000,1.确认应付职工薪酬借：生产成本（生产工人的职工薪酬）制造费用（车间管理人员的职工薪酬）管理费用（行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的补偿）销售费用（销售人员的职工薪酬）在建工程（在建工程负担的职工薪酬）研发支出（研发支出负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬2.发放借：应付职工薪酬贷：银行存款（或库存现金）其他应收款（代垫的房租、医药费、水电费等）应交税费应交个人所得税【例题】209年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元，车间管理人员的工资为40000元，企业行政管理人员的工资为50000元，销售人员工资为30000元。9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：1）计提工资借：生产成本基本生产成本380000制造费用40000管理费用50000销售费用30000贷：应付职工薪酬500000,四、应交税费“应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。【注意】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。【例题判断题】“应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、印花税、耕地占用税等。（）正确答案【注意】属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物或接受劳务的成本。【注意】含税价需要换算为不含税价，不含税销售额含税销售额（1税率）10300/1+0.03,小规模纳税企业的账务处理（1）特点：购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本；销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票（2）科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。（3）分录：借：原材料、材料采购、在途物资等（含税价）贷：银行存款等【例题分录题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20000元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业应编制会计分录如下：正确答案借：原材料23400贷：银行存款23400,四、应交税费【例题】209年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加应交营业税=30000005%=150000（元）应交城市维护建设税=1500007%=10500（元），应交教育费附加=1500003%=4500（元）借：营业税金及附加165000贷：应交税费应交营业税150000应交城市维护建设税10500应交教育费附加4500（2）9月7日，缴纳税费借：应交税金应交营业税150000应交城市维护建设税10500应交教育费附加4500贷：银行存款165000,（一）短期借款的账务处理1.取得各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2.利息一般采用月末预提的方法（1）月末预提时：借：财务费用贷：应付利息（2）支付时：借：财务费用（尚未计提的）应付利息（已计提的合计）贷：银行存款3.归还借款借：短期借款贷：银行存款,【例题分录题】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应付利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息金额=1200004%/12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000,（二）长期借款的账务处理1.取得长期借款借：银行存款长期借款利息调整(实际收到的款项与借款之间的差额)贷：长期借款本金2.计提利息按照实际利率法借：管理费用（筹建期间）在建工程（购建固定资产、达到预定可使用状态之前）财务费用（达到预定可使用状态之后）贷：应付利息（分期付息）、长期借款应计利息（到期一次还本付息）3.归还长期借款借：长期借款贷：银行存款【例题单选题】筹建期间的长期借款计提利息时，应借记（）账户。A.应付利息B.长期借款C.财务费用D.管理费用正确答案D,【例题1分录题】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3000000元，增值税税额510000元（增值税可以抵扣），为另支付运杂费及保险等费用100000元，设备已于当日投入使用。（1）取得借款时：借：银行存款4000000贷：长期借款本金4000000（2）支付设备款和运杂费、保险费时：借：固定资产3100000应交税费应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3610000【例题2分录题】承【例1】，A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。借：财务费用28000贷：长期借款应计利息28000,第四节资本的增减1.三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本一、接受投资对于投资者投入的资本，小企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。（一）接受现金资产投资【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元。甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1100000元、500000元和400000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：参考答案借：银行存款2000000贷：实收资本甲1100000乙500000丙400000【例题】沿用上例，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2500000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：银行存款850000贷：实收资本丁500000资本公积资本溢价350000,（二）接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【例题】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为50000000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50000000元。B公司会计分录为：借：固定资产50000000贷：实收资本甲50000000二、实收资本的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。【例题】某公司经营一年后经批准，丙从A有限责任公司退出，原实际投资额为400000元。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：实收资本丙400000贷：现金400000,第五节收入、成本和费用一、收入（一）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）特点1.收入是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流入。2.会导致所有者权益增加的。企业代第三方收取的款项，不构成收入。3.与所有者投入资本无关的经济利益总流入。(三)分类:1.收入按活动性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入:原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产租金【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元，增值税税额为119000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819000元,该批产品的成本为600000元.参考答案该批商品的成本为600000元。相关会计分录如下：（1）取得商品销售收入借：银行存款819000贷：主营业务收入700000应交税金应交增值税（销项税额）119000（2）结转商品成本借：主营业务成本600000贷：库存商品600000,【例题】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30000元，增值税税额为5100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23000元。相关会计分录为：（1）取得原材料销售收入借：银行存款35100贷：其他业务收入30000应交税金应交增值税（销项税额）5100（2）结转材料成本借：其他业务支出23000贷：材料材料23000,三、费用（一）概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）特点1.费用是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流出。2.会导致所有者权益减少的。3.与向所有者分配利润无关。（三）费用的主要内容1.成本费用（可归属于产品成本）：主营业务成本、其他业务成本等。2.期间费用（不能计入特定核算对象的成本）：销售费用、管理费用和财务费用。（四）费用的核算1.成本费用（1）主营业务成本（2）其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。借：其他业务成本贷：原材料（销售材料的成本）累计折旧（出租固定资产的折旧额）累计摊销（出租无形资产的摊销额）周转材料包装物（出租包装物摊销额、出售包装物成本）,【例题分录题】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100000元。2008年该专利权计提的摊销额为60000元，每月计提金额为5000元。假定不考虑其他因素。正确答案（1）2008年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）100000贷：其他业务收入100000（2）2008年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本5000贷：累计摊销5000【例题单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本(营业外支出；公益性捐赠支出)D.火灾导致原材料毁损净损失正确答案B,营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。【注意】不包括增值税、所得税、房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税；其余税种中只有主业和副业的才计入营业税金及附加。2.期间费用（1）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。（2）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。,【注意】现金盘亏，存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏计入管理费用；筹建期间费用计入管理费用。（3）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。【注意】购入交易性金融资产的手续费：投资收益；发行股票的手续费：冲资本公积。【例题多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费B.企业购买短期的股票支付的手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣正确答案CD答案解析A应该冲资本公积，B应该计入投资收益。【例题单选题】下列各项，应计入到利润表中的管理费用应包括（）。A.计提坏账准备B.出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费D.处置固定资产的净损失正确答案C答案解析选项A，计提坏账准备应该计入“资产减值损失”；选项B，出租无形资产的摊销应当计入“其他业务成本”；选项D，处置固定资产的净损失应当计入“营业外支出”。,【例题】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元。其中，销售人员薪酬150000元，销售部专用办公设备折旧费60000元；行政人员薪酬80000元，行政部专用办公设备折旧费25000元，报销行政人员差旅费15000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20000元（以银行存款支付）。借：营业费用210000管理费用140000贷：应付工资230000累计折旧85000现金15000银行存款20000,四、营业外收支营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批