成本会计学课件PPT第6章.ppt

产品成本计算的基本方法,4.平行结转分步法的成本计算,1.品种法、分批法、分步法的基本特点,2.逐步结转分步法的成本计算,3.综合逐步结转分步的成本还原,重难点,第一节成本计算的品种法,（一）品种法的概念是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法它是最基本的成本计算方法，适用于大量大批单步骤生产类型的企业。例如发电、采掘等企业。成本计算期一般是定期于每月月末进行。,3、月末在产品成本计算,（二）品种法的特点,1、以产品品种作为成本计算对象,2、按月定期计算产品成本,简单品种法,典型品种法,不需要计算在产品成本,一般都有在产品，而且数量较多，就需要将成本计算单上所归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配。,按产品的生产类型及成本计算的繁简程度,简单品种法,典型品种法,是指企业最终产品是单一品种。全部生产费用都是直接费用，不存在各种产品之间分配费用的问题；月末一般无在产品。,用于不要求分步计算成本的多步骤小型生产企业。如小瓷厂等。凡生产过程中发生的应计入成本的间接费用，均要在各种产品之间分配。月末还需要将费用在完工产品于在产品之间分配,(三)品种法的成本计算程序,原始凭证及各种费用分配表,产品成本明细账,辅助生产成本明细账,辅助生产费用分配表,制造费用明细账,制造费用分配表,产品成本明细账,产品成本计算单,简单法品种法,例：某热电厂本月对外提供电力8000万度，生产用煤费用2000000元，直接人工费用600000元，其他应计入成本的生产费用共计200000元。则：本月对外提供电力总成本=2000000+600000+200000=2800000（元）单位电力成本=2800000/80000000=0.35(元),典型品种法举例,某企业生产A、B、C三种产品耗用甲、乙两种材料。只经过一道工序制成。有关其他资料如下；（1）产品产量情况：表61,（2）消耗材料费用情况：表62,（3）乙材料用量定额资料表63,（4）产品工时定额资料：表64,（5）本月发生加工费用(包括直接人工、制造费用)共计110000元；原材料在开工时一次性地投入；月末在产品的完工率均为50%。,各种产品成本计算过程如下：,解：由题设可知，本例在A、B、C三种产品中分配材料费用应采用消耗量定额比例法，分配加工费用应采用定额工时比例法；月末在产品投料率为100%。（1）乙材料费用分配率=210000（3006+4008+20010）=30所以：A产品分摊乙材料费用=300630=54000（元）B产品分摊乙材料费用=400830=96000（元）C产品分摊乙材料费用=2001030=60000(元),计算各种产品总成本,（2）A产品完成定额工时=30012=3600（机时）B产品完成定额工时=32015+801550%=5400（机时）C产品完成定额工时=2002050%=2000（机时）所以：加工费用分配率=110000（3600+5400+2000）=10A产品分配加工费用=360010=36000（元）B产品分配加工费用=540010=54000（元）C产品分配加工费用=200010=20000（元）A产品总成本=甲材料费用+乙材料费用+加工费用=60000+54000+36000=150000（元）B产品总成本=乙材料费用+加工费用=96000+54000=150000（元）C产品总成本=60000+20000=80000（元）,在完工产品与在产品之间分配费用,（3）在B产品的完工产品与月末在产品之间分配费用；材料费用分配率=96000（320+80）=240（元/件）完工产品材料费用=320240=76800（元）月末在产品材料费用=19200（元）加工费用分配率=54000（320+8050%）=150（元/件）所以：完工产品加工费用=320150=48000（元）月末在产品加工费用=8050%150=6000（元）所以：完工产品总成本=76800+48000=124800（元）月末在产品总成本=19200+6000=25200（元）,根据以上资料编制成本汇总表如下：表66,（四）品种法的延伸在产品品种繁多的企业进行成本计算时，按产品品种设置生产成本明细帐，核算工作十分繁琐，为简化成本计算工作，采用分类法。分类法是品种法的一种延伸。所谓分类法是指以产品的类别作为成本计算对象归集生产费用，计算各类完工产品总成本，再按一定标准分配计算类内各种产品成本的一种成本计算方法。,第二节成本计算的分批法,（一）分批法的含义和适用范围,分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。,分批法也称订单法,它主要适用于单件小批类型的企业。,例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。,在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单位的定单组织生产,因此,（二）分批法的特点,1、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。,2、成本计算期不固定。与生产周期一致，与会计报告期不一致。,3、一般不存在费用在完工产品与在产品之间的分配的问题。,A.在小批、单件生产下,一般不存在完工产品与在产品之间的分配B.但如批内产品有跨月陆续完工的情况，就应该采取适当方法计算完工产品成本和月末在产品成本。,则应选择“累计分配法”,4、间接费用（主要为制造费用）在各批次或各定单之间分配,累计分配法,当月分配法,对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”,可以采用,相反,分批法的成本计算程序,1.财会部门根据生产计划部门下达的“生产任务通知单”中注明的工作令号，开设各批别或定单的产品成本计算单，并根据费用发生的用途确定成本项目，设置成本计算单的专栏。2.根据各项生产费用发生的原始凭证等资料，编制要素费用分配表。对某批别或定单发生的材料费用和工资费用，直接记入其成本计算单的“直接材料”和“直接工资”项目中；对于辅助生产车间发生的直接费用，直接记入辅助生产成本明细账；各生产车间发生的间接费用，按照费用发生的地点，先归集在“制造费用明细账”中。,3.期末，将辅助生产车间归集的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，再汇集辅助生产车间发生的费用，按其提供的劳务数量，在各批别或定单产品、制造费用以及其它受益对象之间进行分配。对于辅助生产车间生产的产品，应计算其完工产品成本，从辅助生产成本明细账中转出。,4.将基本生产车间“制造费用明细账”中归集的制造费用进行汇总，根据投产的批别或定单的完成情况，选择采用“当月分配法”或“累计分配法”分配制造费用。对于投产批别多数完工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，应采用“当月分配法”。相反，则应选择“累计分配法”。,5.当某批产品批量较大，又存在跨月陆续完工或分次交货情况时，应在批内计算完工产品成本和月末在产品成本。计算方法一般有两类：（1）先计算出完工产品成本，将生产费用减去完工产品成本，挤出月末在产品成本的方法。（2）采用适当的方法，分配计算出批内完工产品成本和月末在产品成本。一般可选择采用约当产量法和定额比例法等具体方法。,6.月末将各批完工产品成本以及批内陆续完工产品的成本加以汇总，编制“完工产品成本汇总表”，结转完工入库产品的成本。,当月分配法的特点:,是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的间接费用。,全部产品累计间接费用分配率,=,全部产品累计间接费用,全部产品累计工时,某批完工产品应负担的间接计入费用,=,该批产品累计工时,全部产品累计间接费用分配率,当月分配法,例：某企业按小批量组织生产，采用“分批法”计算产品成本。2009年10月末，计算产品成本时，生产批次及其他成本资料如下：（一）生产批号：20091号；甲产品10件，10月3投产，本月全部完工。20092号；乙产品10件，10月15日投产，本月完工8件。20093号；丙产品5件，10月25日投产，本月完工1件。20094号：丁产品5件，10月28日投产，全部在产。,（二）各批号生产费用资料见下表（表610）：,（三）20092号，乙产品月末在产品2件，按定额成本计价，其单位定额成本资料：直接材料2600元，直接人工400元，制造费用300元。（四）20093号丙产品提前完工产品按计划成本计价，其单位产品计划成本资料为：直接材料：10000元，直接人工：6000元，制造费用：5500元。,表61120091号甲产品成本明细账（元）,表61220092号乙产品成本明细账（元）,表61320093号丙产品成本明细账（元）,表61420094号丁产品成本明细账（元）,累计分配法的特点:,是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则不分配间接费用,即不分批计算在产品成本。,全部产品累计间接费用分配率,=,全部产品累计间接费用,全部累计工时,某批完工产品应负担的间接费用,=,该批完工产品累计工时,全部产品累计间接费用分配率,不分批计算在产品成本的分批法.,因此,又叫简化的分批法,或,间接计入费用分配率计算公式如下:,简化分批法累计间接计入费用分配法将各批产品的间接费用在基本生产成本二级账中累计起来，待产品完工时，才根据累计间接费用分配率分配计算完工产品成本适用于同一月份投产的批数很多，且月末完工的批数也较多，各月间接计入费用水平相差不多的情况,简化分批法步骤必须设基本生产成本二级账，登记全部产品（各批之和）累计生产费用、累计工时按批号设产品成本明细账，只登记直接费用和生产工时，间接费用不按月登记分配只有该批产品完工的月份，才计算完工产品成本在产品成本以总额反映在二级账中二级账中的直接费用、生产工时由各批号产品成本明细账汇总而来二级账中的间接费用可由分配率计算登记，也可由各批号产品成本明细账汇总登记明细账中，当有完工产品的月份时，除登记直接费用直接工时外，还应根据二级帐的累计间接费用分配率计算结果登记间接费用,简化的分批法,例5：某工业企业属于小批量生产，采用简化分批法计算产品成本。有关资料如下：（1）9月份生产批号有（表615）：,（2）各批号9月末累计原材料费用和累计工时,表616,（3）9月末直接人工费用累计18816元，制造费用28224元，原材料在开工时一次性投入。（4）9月末，完工产品累计工时23020小时，其中，B产品14000小时。,计算过程如下,第一步：设置并登记生产成本二级账及明细账如下：表617生产成本二级账,第二步：设置和登记生产成本明细账表61820091号A产品生产成本明细账,表61920092号B产品生产成本明细账,表62020093号C产品生产成本明细账,表62120094号D产品生产成本明细账,简化分批法与一般分批法相比的特点：1.简化分批法必须设置基本生产成本二级账2.每月发生的间接费用，在基本生产成本二级账中累计起来，在产品完工的月份才按公式在各批完工产品之间进行分配，计算完工产品成本。3.各批产品之间分配间接费用，完工产品和月末在产品之间分配间接费用都利用累计间接分配率。,思考题,1什么是产品成本计算的分批法？2分批法与品种法相比，有哪些特点？3在分批法中，如何确定成本计算对象？4什么是间接费用的当月分配法？应如何应用当月分配法来分配间接费用？5什么是间接费用的累计分配法？应如何应用累计分配法来分配间接费用？,6采用分批法计算产品成本应经过哪些步骤？7在分批法中，什么情况下需要在批内计算完工产品成本和在产品成本？如何计算？8说明分批法的适用范围。9间接费用的当月分配与累计分配有何区别?,它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。,第三节成本计算的分步法,(一)分步法的意义和适用范围,分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。,1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。,(二)分步法的特点,2、成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致。,3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。,4、各步骤之间需进行成本结转。,连续生产示意图,第一步骤,第二步骤,第三步骤,原材料投入,产品产出,自制半成品,自制半成品,例如棉纺织业，生产工艺过程包括纺纱和织布两大步骤。在纺纱步骤中，原棉投入生产经过清花、梳棉、并条、粗纺、细纱等工序，纺成各种棉纱。然后送往织布步骤，经过络经、整经、浆纱、纺造等工序，织成各种棉布，再经过整理、打包即可入库待售。,装配式企业示意图,产品总装,零部件生产,零部件生产,零部件生产,完工产品,自制半成品,（三）分步法的分类1.逐步结转分步法按生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后计算出产成品成本的方法。,按照半成品成本在下一步骤成本计算单中反映的方式不同，又可分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。（1）逐步综合结转分步法：上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。（2）逐步分项结转分步法：指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。,2.平行结转分步法即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。,半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。,逐步结转分步法,1.逐步结转分步法的计算程序和特点,逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。,它适用于,如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）,第一步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本,第二步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本,最后步骤生产成本明细账产成品成本在产品成本,2.逐步结转分步法的特点及核算程序,第一步骤半成品库,第一步骤半成品成本明细账,第二步骤产成品成本明细账,逐步综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,（一）逐步综合结转分步法,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,1.半成品按实际成本综合结转,综合结转,可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本(或定额成本)结转.,加权平均单位成本=（月初结存半成品实际成本+本月收入半成品实际成本）（月初结存半成品数量+本月收入半成品数量）发出半成品成本=本月发出半成品数量加权平均单位成本月末结存半成品成本=月末结存半成品数量加权平均单位成本,若甲产品分两个步骤生产：第一步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。,自制半成品明细帐,月份,月初余额,本月增加,合计,本月减少,数量,实际成本,数量,实际成本,数量,实际成本,单位成本,数量,实际成本,12030101001463012017640147105154352152205,实例分析,根据第二步骤半成品领用单,编制下列会计分录,借：基本生产成本15435贷：自制半成品15435,2.按计划成本综合结转,半成品成本差异率=（月初结存半成品成本差异+本月增加半成品成本差异）（月初结存半成品计划成本+本月增加半成品计划成本）100%发出半成品成本差异=发出半成品计划成本半成品成本差异率发出半成品实际成本=发出半成品计划成本+发出半成品成本差异,(1)“自制半成品明细账”应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其格式如下：,(2)“产品成本计算单”可按转入半成品成本差异后的实际成本登记,也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：,以前例资料,若半成品按计划成本结转,第一步骤半成品明细帐如下：,假如:发出半成品105件,则计划成本为:105148元=15540元,计划单位成本：148元,100%,=,发出半成品实际成本,=15540+15540(-0.6757%),=15435(元),半成品成本差异率,=,17640-1776017760,=-0.6757%,100%,(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800,(2)可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平,与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：,(1)可以简化和加速成本计算工作,例6：某企业生产A产品，顺序经过两个生产车间制成。第一车间生产的半成品通过半成品收发，第二车间从第一车间半成品库领用半成品1000件，其加权单位成本为88元。其他成本资料如各车间成本明细账所示：,表622第一车间生产成本明细账（元）,账务处理,第一车间半成品验收入库的会计分录；借：自制半成品第一车间122400贷：基本生产成本第一车间122400第二车间领用半成品会计分录：借；基本生产成本第二车间88000贷：自制半成品第一车间88000,表623第二车间生产成本明细账（元）,账务处理,第二车间产成品入库的会计分录：借：库存商品A102120贷：基本生产成本第二车间102120,计算半成品成本分步法,3、综合结转的成本还原,目的：便于成本分析。方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品成本。,还原分配率,=,上步骤完工半成品各成本项目的金额,上步骤完工半成品成本合计,100%,成本还原的具体方法,（1）项目比重还原法,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重:,直接材料=,800015000,100%=53.33%,直接工资=,200015000,100%=13.33%,制造费用=,500015000,100%=33.33%,其计算公式如下：,半成品成本还原,=,本月产成品耗用上步骤半成品的成本,还原分配率,将半成品的综合成本进行分解,计算还原后的成本。其计算公式为：,还原后产品成本,还原前产品成本,半成品成本还原,=,+,成本还原分配率,=,本月产成品耗用上步骤半成品成本合计,本月生产该种半成品成本合计,计算半成品成本还原,半成品成本还原,成本还原分配率,=,本月生产该种半成品成本项目金额,计算还原后产品成本,(2)还原分配率法,承前例,成本还原分配率,1350015000,=0.9,=,7200,9700,7400,24300,是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。,(二)逐步分项结转分步法,逐步分项结转例题,例8：某企业生产C产品，顺序经过三个步骤加工制成。每个生产步骤设置一本成本明细账。半成品通过半成品库收发。有关的成本计算明细账如下：,表529第一步成本计算明细账（元）,表530第二步成本计算明细账（元）,第二步本月上步转来费用计算过程如下：,直接材料费用=160000475%=76000（元）直接人工费用=160000285%=45600（元）制造费用=16000024%=38400（元）第二步领用半成本的会计分录：借：生产成本第二步160000贷：自制半成品第一步160000第二步半成品入库的会计分录：借：产自制半成品第二步260000贷；生产成第二步260000,表531第三步成本计算明细账（元）,第三步领用半成品各项目费用计算过程如下：,直接材料费用=200000385%=77000（元）直接人工费用=200000352%=70400（元）制造费用=200000263%=52600（元）产成品入库的会计分录：借：产成品C252000贷：基本生产成本第三步252000,平行结转分步法，是各生产步骤不计算所耗上一生产步骤半成品成本，只归集本生产步骤发生的各项费用，并且计算本生产步骤应计入产成品成本的份额，将相同产品的各生产步骤应计入产成品成本的份额平行汇总，计算产品成本的一种分步法。此方法亦称为“不计算半成品成本法”。它一般适用管理上要求分步骤计算成本的装配式多步骤生产的企业。在某些连续式多步骤生产的企业，如果各生产步骤所产半成品仅供下一生产步骤继续加工，也可以采用平行结转分步法。,平行结转分步法,(一)、平行结转分步法的程序平行结转分步法的程序是先由各生产步骤计算出本生产步骤所产某产品发生的各种费用；然后将本生产步骤所产该产品发生的各种费用在最终产成品及月末在产品之间进行分配，计算应计入产成品成本的份额；最后将相同产品的各生产步骤应计入产成品成本的份额平行汇总，即可计算出产成品成本。,原材料费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第一步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,第二步骤加工费用,由产成品成本负担部分,由在产品成本负担部分,完工产品制造成本,（二）、平行结转分步法的特点1、生产步骤不计算半成品成本，只计算本生产步骤发生的费用2、生产步骤之间不结转半成品成本3、将各生产步骤发生的费用在最终产成品及月末在产品之间进行分配4、将各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，平行汇总计算该种产成品成本,产成品与广义在产品产成品是完工产品,是指最后步骤完工的产成品。广义在产品是是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:正在车间加工中的在产品;已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品;未验收入库的产品;等待返修的废品,举例,1.力生工厂设有两个生产车间，第一车间生产A半成品，第二车间将A半成品加工成A产成品。原材料在生产开始时一次投入，各车间生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法。该企业20 xx年5月份各车间有关产量资料如下表所示。,产量记录单位：件,产品成本计算单20 xx年5月第一车间产品名称：A产品单位：元,直接材料约当总产量15002004002100工费约当总产量1500200604002020,产品成本计算单20年5月第二车间产品名称：A产品单位：元,工费约当总产量1500400501700,产成品成本汇总表20年5月,2.某企业生产一种人力车，由一个车架，两个车轮、一个车杠和两个轴承组成一部人力车。本期生产人力车共1000部，上述零部件分别由分厂制造，最后由总装厂组装而成。有关成本资料如下:,举例,表632单位零部件成本单（元）,假定单车组装费用为20元，则根据产品设计列示产品成本明细账如下；表633产品汇总表（元）,3.某企业生产D产品，顺序地经过两个生产步骤加工制成。半成品直接在各车间结转，不通过半成品库收发。有关成本资料及各步骤生产成本明细账如下：,练习,表634产品汇总表,原材料在第一车间一次性投入，月末在产品完率均为50%，各生产步骤按约当产量法分配完工半成品与月末在产品费用。,表635第一车间生产成本明细账（元）,表636第二车间生产成本明细账（元）,第一车间生产成本明细账（元）,第二车间生产成本明细账（元）,成本汇总表,优点：（1）采用这一方法，各步骤可以同时计算产品成本，然后将应计入完工产品成本的份额平行结转、汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本，从而可以简化和加速成本计算工作。（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，省去大量繁琐的计算工作。,平行结转分步法的优缺点：,缺点：（1）不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料，因而不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。（2）由于各步骤间不结转半成品成本，使半成品实物转移与费用结转脱节，因而不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。,D.分批计算完工产品和在产品成本的分批法,