《预算会计》――事业单位会计

第四篇事业单位会计,第十九章事业单位会计概述,一、事业单位的概念事业单位指既不直接进行物质资料生产和经营，也不具有对社会经济生活行政管理职能，但却直接或间接地为社会经济服务的单位。主要包括教育、科学、文化、体育、社会福利以及各种法律、公正中介机构。,目前，国务院共有社科院中科院等直属事业单位14个，（新华通讯社、中国科学院、中国社会科学院、中国工程院、国务院发展研究中心、国家行政学院、中国地震局、中国气象局、中国银行业监督管理委员会、中国证券监督管理委员会、中国保险监督管理委员会、国家电力监管委员会、全国社会保障基金理事会、国家自然科学基金委员会）国务院另有国资委、科技部等相关部委29个，税务总局、工商局等直属机构18个，以及部委管理的国际局10个。在这些机构下面，基本上都有数目不等的相关事业单位。现有事业单位包括：,1.教育事业单位高等教育事业单位中等教育事业单位基础教育事业单位成人教育事业单位特殊教育事业单位其他教育事业单位2.科技事业单位自然科学研究事业单位社会科学研究事业单位综合科学研究事业单位其他科技事业单位,3.文化事业单位演出事业单位艺术创作事业单位图书文献事业单位文物事业单位群众文化事业单位广播电视事业单位报刊杂志事业单位编辑事业单位新闻出版事业单位其他文化事业单位,4.卫生事业单位医疗事业单位卫生防疫检疫事业单位血液事业单位计划生育事业单位卫生检验事业单位其他卫生事业单位5.社会福利事业单位托养福利事业单位康复事业单位殡葬事业单位其他社会福利事业单位6.体育事业单位体育竞技事业单位体育设施事业单位其他体育事业单位7.交通事业单位公路维护监理事业单位公路运输管理事业单位交通规费征收事业单位航务事业单位其他交通事业单位,第十九章事业单位会计概述,二、事业单位适用会计规范事业单位会计准则（试行）事业单位会计制度仅适用于各级各类国有事业单位，非国有事业单位可以参照执行。纳入企业会计核算体系的事业单位以及事业单位的附属企业执行相应的企业会计制度，不执行事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度。,第十九章事业单位会计概述,三、事业单位会计的特点1.收入来源多渠道来源于财政。财政在对事业单位的全部收入和全部支出进行核定后，对于支出大于收入的差额，给予财政补助。财政对事业单位的预算补助，形成事业单位的财政补助收入。来源于上级。上级单位或主管部门用自身组织的收入或集中下级单位的收入补助各事业单位的资金，形成事业单位的上级补助收入。,来源于业务活动。包括事业收入和经营收入两种。事业收入是事业单位在开展专业业务活动中所取得的收入，经营收入是事业单位在开展非独立核算的经营活动中所取得的收入。来源于附属单位的缴款。事业单位的附属企业或附属事业单位向事业单位的缴款，形成事业单位的附属单位缴款。其他收入。主要包括投资收益、利息收入和捐赠收入等。总体来说，在事业单位的收入来源渠道中，既有来源于财政预算的资金，也有来源于市场的资金。,第十九章事业单位会计概述,2.支出使用多用途用于开展业务活动。包括事业支出和经营支出两种，其中，事业支出是事业单位在开展专业业务活动中发生的支出，经营支出是事业单位在开展非独立核算的经营活动中发生的支出。用于上缴上级。事业单位按规定标准或比例上缴给上级单位的支出形成事业单位的上缴上级支出。,用于对附属单位补助。事业单位对其附属单位进行的补助，形成事业单位的对附属单位补助。用于转拨经费。事业单位对所属单位转拨财政预算资金，形成事业单位的拨出经费。用于缴纳销售税金。事业单位在开展业务活动过程中，根据国家税法的规定缴纳的有关销售税金，形成事业单位的销售税金。,第十九章事业单位会计概述,3.净资产一般不存在向投资者分配结余的概念4.其他（1）会计核算基础。行政单位采用收付实现制，企业采用权责发生制，事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。,视情况进行内部成本核算。在成本核算方面，行政单位不进行成本核算，企业进行成本核算。事业单位视情况进行内部成本核算。目前，科学事业单位、文化事业单位、广播电视事业单位、测绘事业单位、体育事业单位等都提出，在有条件的情况下应当进行内部成本核算。农业事业单位、医院明确提出应当进行成本核算。教育事业单位没有提出进行成本核算的要求。,设置专用基金。行政单位和企业会计都不设置专用基金。事业单位会计设置专用基金，主要包括职工福利基金、修购基金、医疗基金和住房基金等。,关于资产和负债。在资产方面，企业的对外投资区分成短期投资和长期投资，事业单位不加区分，统称为对外投资；企业没有事业单位固定基金的核算内容；行政单位没有事业单位诸如无形资产和应收票据的核算内容。在负债方面，企业没有事业单位诸如应缴预算款和应缴财政专户款的核算内容；事业单位没有企业应付债券的核算内容；企业的借入款项区分成短期借款和长期借款，事业单位不加区分；行政单位没有事业单位应交税金的核算内容等。,三、事业单位会计科目资产、负债、净资产、收入和支出等五类。,第二十章资产第一节概述一、事业单位资产的概念：资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。,二、事业单位资产的特征(1)资产的内涵是经济资源(2)资产必须是事业单位所占有或使用的。(3)资产必须以货币计量。,三、资产的分类事业单位的资产按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产、无形资产。,一、事业单位现金的核算1.现金管理的原则钱账分管遵守现金使用范围现金库存限额及送存银行根据合法凭证办理现金收支业务如实反映现金库存情况,第二节流动资产的核算,2.账簿设置,事业单位应设置“现金日记账”，出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。,现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员应将每天所收现金连同收款收据副联编制“现金收入日报表”，送会计部门的出纳员核收；或者将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、“现金收入日报表”和向银行送存现金的凭证一并交会计部门的会计员核收记账。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。,3.现金账户,4.基本核算收到现金记：借：现金贷：对应科目支出现金记：借：对应科目贷：现金,例13月4日开出现金支票提取800元备用，借：现金800贷：银行存款800例23月4日林青出差借现金300元借：其他应收款300贷：现金300例33月4日购买文具用品支付现金120元借：事业支出120贷：现金120,二、银行存款核算,.本科目核算单位存入银行和其他金融机构的各种存款。事业单位应加强对本单位银行账户的管理，由会计部门统一在银行开户，避免多头开户。,二、银行存款核算,2.结算方式银行存款核算应按银行存款的管理和规定以及社会支付方式进行，社会单位常用的支付结算方式有：支票结算、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付,.账簿设置,事业单位按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证逐笔顺序登记，每日终了应结出余额。,4.外币存款的特殊要求,有外币存款的事业单位，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。外币银行存款业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了（外币存款业务量大的单位可按季或月结算），事业单位应将外币账户余额按照期末中国人民银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调节后各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出项目。,5.定期对账,银行存款日记账应定期与银行对账，至少每月核对一次。月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因进行处理。属于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。,6.银行存款账户,当事业单位银行存款增加时记：借：银行存款贷：对应科目减少时记：借：对应科目贷：银行存款,7.基本核算,银行存款核算举例：例13月5日将现金800元存入银行借：银行存款800贷：现金800例23月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫借：材料10000贷：现金10000,例33月8日向银行提取现金500元借；现金500贷：银行存款500例43月10日收到银行转来自来水费账单1000元借：事业支出1000贷：银行存款1000,【例5】某事业单位2011年6月15日收到10000美元存入银行，当日汇率6.5。（1)若2011年12.31汇率为6.4；（2)若2011年12.31汇率为6.556月15日：借：银行存款65000贷：事业收入6500012月31日（1）借：事业支出1000贷：银行存款1000（2）借：银行存款500贷：事业支出500,复币账户,外币,汇率,人民币,外币,汇率,人民币,10000,6.5,65000,6月15日,若年底汇率6.4,1000,余额10000,余额64000,未达账项：未达账项的四种情况：单位已收，银行未收；单位已付，银行未付；银行已收，单位未收；银行已付，单位未付。,三、应收及预付账款的核算,1.内容应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等，这些业务发生时，应运用相应的应收帐款，应收票据，其他应收款，预付账款等科目进行核算。,2.基本核算发生或增加时：借：应收账款/应收票据/应付账款等贷：对应科目减少或结算时，分录方向相反,3.账户,4.重点介绍应收票据的核算,（1)应收票据的概念：应收票据是批事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票。(2)管理要求事业单位应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。,（3）应收票据的贴现：三个公式到期值=面值（1+利率期限）贴现息=票据到期值银行贴现率贴现期限贴现净额=票据到期值贴现息,例1：某事业单位（一般纳税人）4月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元会计分录为：借：应收票据117000贷：经营收入100000应交税金应交增值税（销项税额）17000,7月6日到期借：银行存款117000贷：应收票据117000假设单位5月6日急需用资金向开户银行申请贴现，贴现利率为12%此时贴现利息是多少？贴现净值是多少？会计分录借：银行存款114660经营支出2340贷：应收票据117000,某事业单位开展经营活动向企业销售产品一批，货款（含税）共计1万元，收到三个月期的带息商业票据一张，票面利率10%。借：应收票据某企业10000贷：经营收入8547应交税金应交增值税（销项税额）1453假设一个月后，票据贴现，贴现率12%到期值=10000+1000010%3/12=10250贴现息=1025012%2/12=205贴现净额=10250-205=10045借：银行存款10045贷：应收票据10000经营支出45,1.存货的概念：存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料、产成品等。,四、存货的核算,2.材料的核算,（1）本科目核算事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不适用本科目。,（2）自用材料材料的入账价值按实际支付的含增值税价格、运杂费等计算。原因：按增值税法，用于非应税项目、个人消费等的进项税额不能抵扣。事业单位的主要功能是提供服务，所以自用即意味着是用于非应税项目。,（3）非自用材料的入账价值,非自用，即从事生产用的材料，要区分一般纳税人和小规模纳税人：小规模纳税人：按实际支付的含增值税价格、运杂费等计算。一般纳税人：按实际支付的不含增值税价格、运杂费等计算。原因：小规模纳税人采用简化计税办法，不可抵扣进项税额。一般纳税人购买货物用于应税项目(即会产生“增值”）的可抵扣进项税额。,（4）发出材料的计价先进先出法是以先购进的材料先消耗为假定前提，日常发出的材料的实际成本，要按库存材料最先购进的那批材料的单价计算，登记发出材料的金额。加权平均法,（5）材料改变用途的核算,自用改为用于生产：进项税额本来不可抵扣，计入材料的成本，用于生产可抵扣，若没有超过抵扣期，可凭增值税专用发票应将材料包含的进项税额计入：“应交税金应交增值税（进项税额）”用于生产改为自用：税法规定进项税额不可抵扣，而原来计划用于生产，所以进项税额已抵扣，应将原抵扣的进项税额转出，计入“应交税金应交增值税（进项税额转出）”,（6）材料的核算,购入自用材料（增值税法规定不得抵扣进项税额）借；材料贷：银行存款/或现金等对应科目出库领用时：借：事业支出贷：材料,例：事业单位购入自用材料，价款1000元，增值税170，运费80元。借：材料1250贷：银行存款1250领用上述材料。借：事业支出1250贷：材料1250,小规模纳税人材料核算：购入材料时：借：材料贷；银行存款出库使用材料借：经营支出（或事业支出）贷：材料,一般纳税人的单位购入非自用材料按采购材料专用发票不含增值税的金额入账购入时：借：应交税金应交增值税（进项税额）材料（实际支付材料金额）贷：银行存款（或现金，应付账款等对应科目）,材料出库领用时：一般领用：借：经营支出（或事业支出）贷：材料若用于生产用且核算成本：借：成本费用贷：材料,例，某事业单位（一般纳税人）购入生产用材料一批，价款5000元，增值税850元，款项已支付。借：材料5000应交税金应交增值税（进）850贷：银行存款5850生产使用材料3400元，进行成本核算。借：成本费用3400贷：材料3400,材料盘点的核算事业用材料盘盈盘亏借：材料借：事业支出贷：事业支出贷：材料经营用材料盘盈盘亏借：材料借：经营支出贷：经营支出贷：材料,3.产成品,（）本科目核算事业单位生产并已验收入库产品的实际成本。从事劳务活动的单位，其劳务成果可视同产成品核算。（）生产完成验收入库的产成品，借记本科目，贷记“成本费用”科目。产品出库销售时，按先进先出法或加权平均法计算实际成本，借记“事业支出”或经营支出“科目，贷记本科目。,（3）清查盘点出现产成品盘盈或盘亏，作增加或减少产成品处理，同时，调整“事业支出”、“经营支出”。（4）本科目应按产成品的种类、品种和规模设置明细账。,例：,某事业单位产品已生产完工并验收入库，生产成本为10000元。借：产成品10000贷：成本费用10000某事业单位某部门领用产品实际成本1000元。借：事业支出1000贷：产成品1000,第三节、固定资产的核算,一、固定资产的范围固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。价值标准：一般设备在500元以上专用设备在800元以上单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算和管理。如图书、家具等。,二、固定资产的分类房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产,三、固定资产的计价购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账。购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内。自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等记账。,接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭据记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当计入固定资产价值。盘盈的固定资产，按安全价值入账。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。,四、固定资产的核算账户设置“固定资产（资产类账户）”“固定基金（净资产类账户）”,1.事业单位预算购入固定资产时借：专用基金修购基金或事业支出或专款支出贷：银行存款同时；借：固定资产贷：固定基金,2.单位接受捐赠的固定资产借：固定资产贷：固定基金,3.融资租入的固定资产（固定资产一次取得，分期支付款项）借：固定资产贷：其他应付款支付租金时借：经营支出(事业支出）贷：固定基金同时借：其他应付款贷：银行存款,4.盘盈的固定资产借：固定资产（重置价值）贷：固定基金5.因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产借：固定基金贷：固定资产(原值)清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金借：银行存款贷：专用基金修购基金,6.出售固定资产时借：银行存款（实际收到的价款）贷：专用基金修购基金同时：借：固定基金（原价）贷：固定资产,例1某事业单位购入电脑一台，价款8000元。开出转账支票一张付讫。借：专用基金(事业支出)8000贷：银行存款8000同时：借：固定资产8000贷：固定基金8000,例2接受捐赠小轿车一辆，该车市场价格为150000元。借：固定资产150000贷：固定基金150000例3融资租入固定资产，分五年共应付租赁费100000元借：固定资产100000贷：其他应付款100000,例4每用银行存款支付上项租赁费20000元借：事业支出20000贷：固定基金20000同时借：其他应付款20000贷：银行存款20000,例5出售汽车一辆原价90000元，变价收入60000元存入银行。借：银行存款60000贷：专用基金修购基金60000同时按原价：借：固定基金90000贷：固定资产90000,例6年终清查盘盈设备一台，经领导批准按重置价3000元入账借：固定资产3000贷：固定基金3000例7年终清查亏仪器一台，经领导批准按原价2000元报亏。借：固定基金2000贷：固定资产2000,第四节无形资产的核算一、本科目核算事业单位的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。二、事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目。即无形资产的入账价值为实际发生的支出数。三、各种无形资产应合理摊销。不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入“事业支出”科目，借记“事业支出”科目，贷记本科目（收付实现制）。对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时借记“经营支出”科目，贷记本科目(权责发生制）。,四、无形资产的核算1.设置“无形资产”账户,2.事业单位购入或自行开发并按法律程序申请取得无形资产应按实际支出数借：无形资产贷：银行存款,3.摊销：（1）不实行内部成本核算的事业单位，一次摊销借：事业支出贷：无形资产（2）实行内部成本核算借：经营支出贷：无形资产4.向外转让已入账的无形资产借：银行存款贷：事业收入同时：借：事业支出其他费用贷：无形资产,例1.为开展经营活动需要外购商标权一项，价款45000元，以银行存款支付。例2.续上例，该无形资产摊销期限为10年，则每年摊销时：借：经营支出4500贷：无形资产4500例3.续上例，假如该无形资产使用3年后转让，价款30000元。借：银行存款30000贷：经营收入30000同时，结转其账面价值：借：经营支出31500（45000-4500*3）贷：无形资产31500,例4.为开展事业活动自行开发并申请专利权，发生支出150000元。借：无形资产150000贷:银行存款150000例5.续上例，不实行成本核算，年底将上述无形资产一次摊销。借:事业支出150000贷：无形资产150000,第五节对外投资的核算,一、含义对外投资是指事业单位利用货币资金、实物和无形资产等方式向其他单位的投资。包括债券投资和其他投资。进行对外投资是为了取得投资回报，可以对其他事业单位投资，也可以对企业投资。,二、对外投资的核算投资方式不同，会计核算不同。1.事业单位购入各种债券形成的对外投资，应按实际支付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，为反映事业基金中一般基金与投资基金的情况，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,2.事业单位以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议确认的价值借记本科目，贷记“事业基金投资基金”科目；按账面原价，借记“固定基金”，贷记“固定资产”科目。3.属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值与应交增值税的销项税额的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时按材料的账面价值与增值税之和借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。,4.属于小规模纳税人的事业单位对外投出材料，按合同协议确定的价值，借记本科目，按材料账面价值（含税）贷记“材料”科目。按合同协议确定的价值与材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按材料账面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”,例1.某事业单位2011年购入三年期国库券面值总额为50000元，票面利率12，共支付价款50000元。2014年收回债券本息。根据上述资料，会计分录为：(1)购入时，借；对外投资债券投资50000贷：银行存款50000同时，借；事业基金一般基金50000贷：事业基金投资基金50000,(2)收回本息时，借：银行存款68000贷：对外投资债券投资50000其他收入投资收益18000同时，借：事业基金投资基金50000贷：事业基金一般基金50000,(3)假定该单位2012年将其国库券出售，售得价款48000元。作会计分录为：借：银行存款债券投资48000其他收入投资收益2000贷：对外投资债券投资50000同时，借：事业基金投资基金50000贷；事业基金一般基金50000,例2.某事业单位以固定资产对外投资，评估价64000，账面原价58000.借：对外投资64000贷：事业基金-投资基金64000同时：借：固定基金58000贷：固定资产58000,例3.某事业单位是一般纳税人，以甲材料对外投资，协议价值80000.不含增值税的账面价70000.借：对外投资80000事业基金-投资基金3600贷：材料70000应交税金-应交增值税（销项税额)13600同时：借：事业基金-一般基金83600贷：事业基金-投资基金83600,例4.某事业单位为小规模纳税人，以乙材料对外投资，协议价50000，含增值税的账面价42000.借：对外投资50000贷：材料42000事业基金-投资基金8000同时：借：事业基金-一般基金42000贷：事业基金-投资基金42000,例5.某事业单位以专利权对外投资，双方确定的价值为120000，账面原价为110000借：对外投资120000贷：无形资产110000事业基金-投资基金10000同时：借：事业基金-一般基金110000贷：事业基金-投资基金110000,第二十一章负债,负债的概念及内容：负债是指事业单位所承担的能以货币计量的需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。,第一节、借入款项的核算,1、定义借入款项是事业单位向财政部门、上级单位、金融机构借入有偿使用的周转金、借款等各种款项。主要用于特殊性或临时性资金需求。,2、核算借入款项时：借：银行存款贷：借入款项归还本息时：借：借入款项事业支出（或经营支出）贷：银行存款,第二节、应付及预收款项的核算,1、概念：应付及预收款项是指事业单位因购买货品或接受劳务等形成的应予以偿还或预收的款项2、账户设置及结构应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款,3、其他应付款的核算,本科目核算事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房暂收款项、税金附加等。暂收或应付时，借记“银行存款”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。,第三节、应缴款项的核算,概念：应缴款项是指事业单位应缴财政、上级或其他有关部门的款项。包括应缴预算的资金、应缴财政专户的预算外资金、应交税金及其他按上级单位规定应上缴的款项。,1、应缴预算款应缴预算款是指事业单位应缴给国家预算的款项。（核算内容与方法同行政单位）账户设置：“应缴预算款”,应缴预算款的内容：事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。取得款项时：借：银行存款/现金贷：应缴预算款上交国库时：借：应缴预算款贷：银行存款,举例例1代收基金收入52000元，款项存入银行。借：银行存款52000贷：应缴预算款52000例2通过银行上缴上款项。借：应缴预算款52000贷：银行存款52000,例3收到无主财物变价收入12000元。借：银行存款12000贷：应缴预算款12000例4收到行政性收费收入50000元。借：银行存款50000贷：应缴预算款50000例5上缴各项应缴预算款项78000元，以银行存款支付。借：应缴预算款78000贷：银行存款78000,2、应缴财政专户款(1)核算内容：事业单位在其业务活动中代收的预算外资金。（核算内容与方法同行政单位)(2)确定上缴数额有三种方法：全额上缴法，结余上缴法，比例上缴法。,预算外资金定义：是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依照国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。(不体现政府职能的经营、服务性收入，不属于预算外资金，必须依法纳税，并纳入单位财务收支计划，实行统一核算),(3)账户设置：“应缴财政专户款”,(4)预算外资金的三种上缴方式预算外资金全额上缴，部分返还收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款收到财政拨来预算外资金借：银行存款贷：财政专户返还收入,例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。借：银行存款24000贷：应缴财政专户款24000例2期末通过银行将上收入上缴财政专户。借：应缴财政专户款24000贷：银行存款24000例3收到财政拨来预算外资金4600元。借：银行存款4600贷：财政专户返还收入4600,实行预算外资金结余上缴收到应上缴的预算外资金借：银行存款贷：事业收入期末结算应缴预算外结余借：事业收入贷：应缴财政专户款上缴款项时借：应缴财政专户款贷：银行存款,实行预算外资金按比例上缴收到预算外资金时借：银行存款贷：应缴财政专户款事业收入上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款,例1单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。借：银行存款25000贷：应缴财政专户款20000事业收入5000上缴上述款项时借：应缴财政专户款20000贷：银行存款20000,3、应交税金定义：是指事业单位按税法的规定应缴纳的各种税金（不含各种税金附加，不同于企业会计的“应交税费”）。账户设置：“应交税金”,应交税金,借,贷,缴纳税金数,按税法规定应缴的各种税金发生或增加,期末余额：应缴未缴的数额,月末计算出应交纳的税金时记（除增值税）：借：销售税金/结余分配贷：应交税金实际缴纳税金时：借：应交税金贷：银行存款应交税金应按所交纳的税金种类进行明细核算,例1，一般纳税人的事业单位购入非自用材料。材料专用发票上注明的增值税税额为374元，采购成本2200元。借：材料2200应交税金应交增值税(进项税额)374贷：银行存款2574,例2，单位销售产品取得经营收入，实际收到价款18000(含税销售额)，增值税税率13。借：银行存款18000货：经营收入15660应交税金应交增值税(销项税额)2340,例3，事业单位缴纳本月应交增值税金1966元(销项税额与进项税额的差额)。借：应交税金应交增值税（已交税金）1966贷：银行存款1966,例4，月未单位计算本月应纳税金，全月营业收入100000元，营业税税率5，城市维护建设税税率7，教育费附加3。应纳营业税10000055000(元)应纳城建税50007350(元)应纳城教育费附加50003150(元)借：销售税金5500贷：应交税金应交营业税5000应交城建税350其他应付款应交教育费附加150,例5单位按规定计算应交所得税28000元。借：结余分配应交所得税28000贷：应交税金应交所得税28000例6，单位缴纳所得税金28000元。借：应交税金应交所得税28000贷：银行存款28000,第二十二章收入,收入是指事业单位为开展业务及其他活动，依法通过各种形式取得的非偿还性资金。事业单位收入的内容：财政补助收入、上级补助收入、财政专户返还收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款收入、其他收入。,第一节、财政补助收入与上级补助收入的核算财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系直接或间接从财政部门取得的各类事业经费。不包括国家对事业单位的基本建设投资上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。科目设置：财政补助收入上级补助收入,财政补助收入,借,贷,核算：发生或取得各种补助款项时借：银行存款贷：财政补助收入上级补助收入期末转入事业结余借：财政补助收入上级补助收入贷：事业结余,例1，某事业单位收到开户银行转来收款通知，收到拨入留学生经费100000元。借：银行存款100000贷：财政补助收入留学生经费100000例2，某学校退回财政补助收入10000元,根据开户银行返回的“预算拨款凭证”回单联编制记账凭证。借；财政补助收入留学生经费10000贷：银行存款10000,例3年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额120000元全数转入“事业结余”科目。借：财政补助收入120000贷：事业结余120000,例4某事业单位收到主管部门用自身开展业务活动所取得的收入拨来补助费30000元。借：银行存款30000贷；上级补助收入30000例5.年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额80000元转入结余。借：上级补助收入30000贷：事业结余300000,第二节、拨入专款的核算,1.本科目核算事业单位收到财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金。专项的内容主要有：科技三项费用专款、科研课题经费、大型设备购置费拨款、挖潜改造资金及其他专款。,2.相关科目设置：“拨入专款”、“拨出专款”、“专款支出”,3.核算（1）收到专项拨款借：银行存款贷：拨入专款（2）单位自身使用资金时：借：专款支出贷：银行存款（3)款项拨给下属单位时：借：拨出专款贷：银行存款,（4）缴回余款借：拨入专款贷：银行存款（5）年终结账时，已完工项目以专款支出冲销拨入专款借：拨入专款贷：专款支出（6）如有下属单位来报销时专项支出时：借：拨入专款贷：拨出专款拨入专款应按资金来源和项目设明细账,例6事业单位收到上级单位拨入课题费用100000元。借：银行存款100000贷：拔入专款100000例7单位缴回专项拨款15000元。借：拔入专款15000贷：银行存款15000,例8本单位依据专款支出实际数60000元向上级单位办理单独报账。借：拨入专款60000贷：专款支出60000例9年终，专款结余25000元，按规定留归本单位使用。借：拨入专款25000贷：事业基金一般基金25000,第三节、事业收入和经营收入的核算,事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。科目设置：“事业收入”，“经营收入”,期末结转到“事业结余”账户中,事业单位发生事业收入时记：借：银行存款贷；事业收入属一般纳税人的事业单位取得收入时记：借：银行存款/应收账款贷：事业收入应交税金应交增值税（销项税额）,事业单位发生经营收入时记：借：银行存款或应收账款应收票据贷：经营收入属一般纳税人的事业单位取得收入时记：借：银行存款/应收账款贷：事业收入应交税金应交增值税（销项税额）,发生销货退回借：经营收入应交税金增值税（销）贷：银行存款发生折扣或折让借：经营收入贷：银行存款期末，将“经营收入”的贷方余额转入结余。借：经营收入贷：经营结余,核算举例例1收到服务收入60000元，款项存入银行。借：银行存款60000贷：事业收入60000例2某单位实行比例上缴财政专户管理办法，收到从财政专户核拔的预算外资金收入10000元，其中应上缴3000元。借：银行存款10000贷：事业收入7000应缴财政专户款3000,例3实行预算外资金结余上缴财政专户的某单位，平时取得预算外收入25000元年终结算预算外资金收支结余8000元上缴财政专户。借：银行存款25000贷：事业收入25000借：事业收入8000贷：应缴财政专户款8000,例4年终，将事业收入的贷方余额20000元转入结余。借：事业收入20000贷：事业结余20000,第四节附属单位缴款、其他收入,1.附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。账户设置：“附属单位缴款”2.其他收入核算内容：取得的投资收益、利息收入、捐赠收入、租金收入及其他零星杂项收入。账户设置：“其他收入”,期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额,期末结转到“事业结余”账户中，年末无余额,事业单位发生附属单位缴款时记：借：银行存款贷；附属单位缴款发生其他收入时：借：银行存款贷：其他收入,例1，学校收到所属独立核算的招待所上缴收入30000元。借：银行存款30000贷：附属单位缴款30000例2，学校退回所属独立核算单位上缴款项3000元。借：附属单位缴款3000贷：银行存款3000例3年终结转“附属单位缴款”余额40000元。借：附属单位缴款40000贷：事业结余40000,例4，单位以货币资金对外投资,收到投资分红收入70000元。借：银行存款70000贷；其他收入投资收益70000例5，收取固定资产租金收入2000元。借：银行存款2000贷：其他收入固定资产出租2000,例6，收到外单位捐赠未限定用途的专用设备，价值30000元。借：银行存款30000贷：其他收入捐赠收入30000同时，记：借：固定资产30000贷：固定基金30000,例7年终结转“其他收入”贷方余额110000元。借：其他收入110000贷：事业结余110000,第二十三章、支出,支出是指事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。包括：事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出、基本建设支出、拨出经费、拨出专款、专款支出等。,一、拨出经费的核算拨出经费是指事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。账户设置：“拨出经费”,核算：事业单位按核定预算拨付所属单位预算的预算资金时记：借：拨出经费贷：银行存款收到所属单位退回的多余经费借：银行存款贷：拨出经费期末，将“拨出经费”余额转入结余借：事业结余贷：拨出经费,例1某事业单位拨付所属单位经费130000元。借：拨出经费130000贷：银行存款130000例2收到所属单位退回的多余经费15000元。借：银行存款15000贷：拨出经费15000,例3期末，将“拨出经费”余额115000转入结余。借：事业结余115000贷：拨出经费115000,2、拨出专款是指拨给所属事业单位需要单独报账的专项资金。账户设置：“拨出专款”,贷,事业单位拨给所属单位需要单独报账的专项资金时记：借：拨出专款贷：银行存款所属单位缴回余款借：银行存款贷：拨出专款所属单位报销专款支出时借：拨入专款事业支出贷：拨出专款,所属单位单独报账时，如专项资金是上级单位预算拨入的,属于本单位用自有资金设置对所属单位的专项拨款,例1，某事业单位A向所属单位转拨财政部门拨入的课题经费60000元。借：拨出专款60000贷：银行存款60000,例2，所属单位向A单位报销课题经费支出54000元，并按协议通过银行缴回余额6000元。A单位：借：拨入专款54000贷：拔出专款54000借：银行存款6000贷：拨出专款6000,例3，c单位的所属单位报销专款支出(专项拨款属于c单位用自有资金设置)10000元。借：事业支出10000贷：拨出专款10000,3、专款支出的核算,专款支出是指事业单位从财政部门或上级单位，或者其他单位拨入的指定用途或项目并需要单独报账的专项资金的实际支出数。设置账户“专款支出”,专款支出,借,专项资金开支的减少或报账,期末余额：专款支出的累计数,专项资金开支的发生或增加,年终，全额转入“事业结余”,贷,例8，单位用专项资金购入研究项目所需材料20000元，材料已验收入库。借：材料20000贷：银行存款20000例9，研究人员领用材料15000元。借：专款支出15000贷：材料15000例10，用专项资金购入研究项目所需设备，价值25000元。借：专款支出25000贷；银行存款25000,发生开支时：借：专款支出贷：银行存款或现金或材料项目完工或结束时，向有关部门单独报账时记：借：拨入专款贷：专款支出,例11，按规定用现金发放研究人员的津贴14000元。借：专款支出14000贷：现金14000例12，研究项目完毕，依据专款支出实际数54000元向上级单位报账。借：拨入专款54000贷：专款支出54000,4、事业支出的核算,1.事业支出的概念与内容事业支出是指事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的实际支出。2事业支出的列支报销口径(1)对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费等，必须根据实有人数和实发金额，并经领取人签名后的凭证列报支出。(2)购入办公用品必须根据正式发票，并由经手人和主管部门、财务部门负责人签字后直接列报支出。,(3)购入材料原则上要通过“材料”科目进行核算，在领用时列报支出。但对于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用备件等可直接列报支出。(4)职工福利费、社会保障费和管理部门支付的工会经费，按照规定标难和实有人数每月计算提取，直接列报支出。(5)固定资产修购基金技规定的比例提取，直接列报支出。(6)购入固定资产，经验收合格后列报支出，同时作增加固定资产的账务处理。,(7)对乡镇集体经济和个体经济的各项生产补助费、救济费、无偿投资等以拔出数列报支出，并应取得受补助单位和个人的收款收据等凭证。(8)其他各项费用，均以实际报销数列报支出。,贷,例1、学校用现金发放职工工资80000元，其中：基本工资60000元补助工资15000元，其他工资5000元。借：事业支出基本工资60000补助工资15000一其他工资5000贷：现金80000,例2学校按规定标准和实有人数，计提8月份职工福利费3000元。借：事业支出职工福利费3000贷：专用基金一职工福利费基金3000例3，单位按规定标准和实有人数按事业收入一定比例提取医疗基金5000元。借：事业支出社会保障费5000贷：专用基金医疗基金5000,例4，单位按规定比例从事业收入个提取修购基金10000元。借：事业支出设备购置费10000贷：专用基金修购基金10000例5，单位用事业费拨款购入一台专用设备，价值1000元。借：事业支出一设备购置费1000贷：银行存款1000同时记：借：固定资产1000贷：固定基金1000,例6，开出转账支票1500元，支付业务资料印刷费。借：事业支出业务费1500贷：银行存款l500例7，职工刘刚出差报销差旅费1100元，原借款1500元。借：事业支出公务费1100现金400贷：其他应收款1500,例26，年终结转“事业支出”借方余额112600元。借：事业结余112600贷：事业支出112600,5、经营支出的核算,经营支出是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动时发生的各项支出，以及实行内部成本核算的事业单位结转已销产品或劳务成果的实际成本。事业单位所有非独立核算的经营活动发生的全部支出，都应纳入经营支出核算反映，且经营支出与经营收入要配比。,事业单位发生各项经营业务支出时记：借：经营支出贷：银行存款或现金或应付账款,例1，某单位从事非独立性经营活动，用现金发放职工的基本工资70000元，补助工资20000元，其他工资8000元。借；经营支出基本工资70000补助工资20000其他工资8000贷：现金98000,例2，按规定比例从经营收入中提取医疗基金4000元。借：经营支出社会保障费4000贷：专用基金医疗基金4000,例3，结转已销经营性产品实际成本1800元。借：经营支出1800贷：产成品1800例4，结转转让经营性无形资产成本2000元。借：经营支出其他费用2000贷：无形资产2000例5，年终结转“经营支出”科目借方余额133000元。借：经营结余133000贷：经营支出133000,6、成本费用的核算,成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本项目。“成本费月”属于支出类科目，用来核算事业单位应列入劳务(产品、商品)成本的各项费用。本科目借方反映业务活动或经营过程中发生的各项费用，贷方反映产品完工验收入库的实际成本。,发生成本费用时记：借：成本费用贷：现金银行存款或材料期末或完工产品结转时：借：产成品贷：成本费用,例1，单位生产产品发生材料费用5000元。借：成本费用5000贷：材料5000,例2，用现金支付生产工人的工资及附加费8000元。借：成本费用8000贷：现金8000例3，用银行存款支付生产产品发生的燃料及动力费3000。借：成本费用3000贷：银行存款3000,例4，产品完工验收入库，实际成本为16000元。借：产成品16000贷：成本费用16000例5，产品出库销售，取得销售收入6000元，销售成本2000元。借：银行存款6000贷：经营收入6000借：经营支出2000贷：产成品2000,7、销售税金的核算,销售税金是指事业单位开展经营活动、提供劳务或销售产品时应负担的税金及附加，主要包括消费税、资源税、营业税、城市维护建设税、教育费附加等。设置账户“销售税金”,事业单位发生销售税金时记：借：销售税金贷：应交税金或其他应付款交纳税金时记：借：应交税金或其他应付款贷：银行存款,例1，月末单位按规定计算应缴城市维护建设税3500元。借：销