交易性金融资产业务核算

中级会计实务,中级会计实务,任务一长期金融资产的核算任务二投资性房地产的核算任务三非货币性资产交换的核算任务四或有事项的核算任务五应付债券的核算任务六债务重组的核算任务七所得税的核算任务八会计政策、会计估计变更和差错更正的核算任务九资产负债表日后事项的核算任务十合并财务报表的编制,任务一金融资产的核算,【职业能力目标】通过本任务的学习，了解长期金融资产的分类及内容；理解持有至到期投资、可供出售金融资产的含义，理解取得债券溢折价的原因，持有至到期投资摊余成本的构成，持有至到期投资利息调整的方法；掌握长期金融资产取得、持有、到期或处置的核算，掌握长期金融资产减值的核算。,取得可供出售金融资产业务的核算现金股利与利息业务的核算处置可供出售金融资产业务的核算可供出售金融资产期末计价业务的核算,取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算,取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算,学习子情景,一、明确学习任务,1101交易性金融资产资产类账户核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。,账户说明,交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,2015年1月20日，东方股份有限公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.8万元。,交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,东方股份有限公司款项支付申请单时间：2015年01月20日,经办人：黄兴部门主管：李俊审核：刘一审批：林峰,4,上海证券中央登记结算公司日期：20150120过户交割单买,经办单位：证券公司客户签章：东方股份有限公司,交易性金融资产业务的核算,本学习子情境引例,知识准备,1.概述,金融资产是企业会计准则第22号金融工具确认和计量的主要内容。金融工具就是进行投资、筹资和风险管理的工具，其中一方形成金融资产，另外一方形成金融负债或权益工具。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产。同一项投资，管理者持有意图不同，分类也不相同，具体会计核算也不同，对报表的影响也不同。理论上讲，后三类金融资产之间，在满足特定条件时可以相互重分类，常见的是(2)、(4)在满足一定条件时进行重分类。,交易性金融资产业务的核算,知识准备,2.交易性金融资产业务的核算,企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值计量。如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，其性质属于投资企业暂时垫付的款项，作为应收项目单独反映，待收到这部分现金股利或利息时，冲减相应的应收债权。取得交易性金融资产所发生的支付给券商、代理机构等的手续费、佣金、税金以及其他相关的交易费用，在其发生时应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。,交易性金融资产业务的核算,业务内容,取得交易性金融资产（如果在取得交易性金融资产所支付价款中，包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”）。,会计处理,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告未发放股利）或应收利息（已到付息期未领取的债权利息）贷：银行存款,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,职业判断与业务操作,记录经济业务,交易性金融资产业务的核算,购入时会计分录为：借：交易性金融资产成本10000000投资收益28000贷：银行存款10028000,记录经济业务,职业判断与业务操作,交易性金融资产业务的核算,任务1：2015年1月1日，东方股份有限公司购入ABC公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。东方公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元）另支付交易费用30万元。,典型任务举例,交易性金融资产业务的核算,购入债券时，账务处理为：借：交易性金融资产成本25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000,任务分析,交易性金融资产业务的核算,任务1：取得交易性金融资产时，按取得的公允价值计入“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。,知识准备,2.交易性金融资产业务的核算,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,交易性金融资产业务的核算,业务内容,现金股利与利息业务的核算,会计处理,借：“应收股利”或“应收利息”贷：投资收益,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,知识准备,2.交易性金融资产业务的核算,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,交易性金融资产业务的核算,业务内容,交易性金融资产期末计价业务的核算,会计处理,公允价值其账面余额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值其账面余额借：公允价值变动损益-公允将价值变动贷：交易性金融资产,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,知识准备,出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。,交易性金融资产业务的核算,2.交易性金融资产业务的核算,业务内容,处置交易性金融资产业务的核算,会计处理,借：银行存款（实际收到金额）公允价值变动损益(或贷方，已提的公允价值变动损益)投资收益（或贷方，差额）贷：交易性金融资产成本-公允价值变动（已提的变动损益）,本学习情境小结,交易性金融资产业务的核算,任务2：接任务1，2015年1月10日，东方股份有限公司收到该笔债券利息50万元。,交易性金融资产业务的核算,任务2：收到已到付息期但尚未领取的利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,任务分析,2010年1月10日，收到已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000,任务3：接任务1、任务2，2015年6月30日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2580万元。,交易性金融资产业务的核算,任务3：在本任务中，该笔债券的公允价值为2580万元，账面余额为2550万元，公允价值高于其账面余额30万元，公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产”科目；贷记“公允价值变动损益”科目。,任务分析,会计分录如下：借：交易性金融资产公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000,任务4：接任务1、任务2、任务3，2015年12月31日，东方股份有限公司购买的该笔债券的市价为2560万元。同时确认本年度利息收入。,交易性金融资产业务的核算,任务4：账面余额为2580万元，公允价值低于其账面余额20万元，记入“公允价值变动损益”科目的借方。持有期间计算的利息应当计入投资收益，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,任务分析,任务4：借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产公允价值变动200000,同时，2010年12月31日，确认丙公司的债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000,交易性金融资产业务的核算,任务5：接任务1、任务2、任务3、任务4，2016年1月10日，甲公司收到债券利息100万元。,交易性金融资产业务的核算,任务分析：收到2010年度利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。,任务分析,2016年1月10日，收到债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000,任务6：接任务1、任务2、任务3、任务4、任务5，2016年2月15日，东方股份有限公司出售了所持有的ABC公司的公司债券，售价为2565万元。,交易性金融资产业务的核算,任务6：出售交易性金融资产时按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,任务分析,交易性金融资产业务的核算,交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动302010公允价值变动损益302010,借：银行存款2565公允价值变动损益10贷：交易性金融资产-成本2550-公允价值变动10投资收益15,借：银行存款25650000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产成本25500000公允价值变动100000投资收益150000,交易性金融资产业务的核算,任务分析,1交易性金融资产的初始计量原则是什么？2企业持有交易性金融资产，在期末应如何进行计量？,思考题,交易性金融资产业务的核算,1、1月5日，购买股票10000股，每股10.8元（含0.8已宣告未发放股利），支付交易费用5000元2、6月30日，每股10元（含0.8已宣告未发放股利）3、7月10日，销售1月5日购进股票10000股，得银行存款150000元。,练习1,1月5日，购买股票10000股，每股10.8元（含0.8已宣告未发放股利），支付交易费用5000元,借：交易性金融资产-成本100000应收股利8000投资收益5