中级财务会计 第六章 固定资产(人大)

第六章固定资产,第一节固定资产概述一、涵义概念：是指使用期限较长、单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的主要劳动资料。包括生产经营用与非生产经营用两类。,判断标准,价值标准单位价值较高,时间标准1年以上（能长期周转使用）,制作：王军伟,1,主要目的是生产经营用，非出售；使用期限长，并长期保持原有实物形态；价值以按期计提折旧形式逐渐转移到费用（成本）中。,第六章固定资产,二、固定资产的特点（与流动资产相比）,制作：王军伟,2,经济用途：生产经营用、非生产经营用；使用情况：使用中、未使用、不需用、租出的；所有权：自有、融资租入；未作为固定资产的工具、器具等，作为低值易耗品。会计实务中对固定资产是按其经济用途和使用情况分类。,第六章固定资产,三、固定资产的分类,制作：王军伟,3,固定资产计价标准（我国）历史成本（原始价值）重置成本（重置完全价值）折余价值（固定资产净值）核算科目,第六章固定资产,四、固定资产计价,制作：王军伟,4,购置方式：现购，赊购购置类型：1、购置后不需建造即可使用；2、购置后需安装（自营、出包）才可使用；核算：,第六章固定资产,1.,2.,一、购入固定资产,第二节固定资产取得,制作：王军伟,5,二、自行建造固定资产,入账价值：达到预定可使用状态前所发生的全部合理支出。,第六章固定资产,建造方式,自营：直接材料、直接人工、其他相关支出、长期负债利息,出包：实际发生的全部价款、长期负债利息,核算科目：在建工程,自营建造出包建造,入账价值：双方协商价,第六章固定资产,三、投资者投入固定资产,核算程序图,制作：王军伟,7,财务会计第六章固定资产,入账价值：凭据标明金额+相关税费同类或类似固定资产的市场价格+相关税费预计未来现金流量的现值账务处理：,四、接受捐赠的固定资产,六、债务重组方式取得固定资产,第六章固定资产,五、非货币性交易换入固定资产,入账价值：换出固定资产账面价值+应支付的相关税费+支付补价或-收到补价+补价中确认的收益,入账价值：应收账款账面价值+应支付的相关税费-收到的补价或+支付的补价,制作：王军伟,9,第六章固定资产,七、固定资产盘盈,入账价值：重置价值,核算科目：待处理财产损溢,制作：王军伟,10,第六章固定资产,固定资产取得核算图,制作：王军伟,11,相关税费,第六章固定资产,债务重组取得的固定资产,制作：王军伟,12,财务会计第六章固定资产,制作：王军伟,13,入账价值：换出资产的帐面价值+支付的相关税费-收到补价+补价中确认的收益或+支付补价,第六章固定资产,非货币性交易换入固定资产,制作：王军伟,14,第六章固定资产,制作：王军伟,15,5.以长期投资换入固定资产,第六章固定资产,制作：王军伟,16,如涉及换入多项资产，按各换入资产公允价值占换入资产公允价总额的比例，对换出资产价值进行分配，确定各换入资产的入账价值。,如涉及补价支付补价收到补价,第六章固定资产,制作：王军伟,17,一、概述（一）含义固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于逐渐损耗而转移（减少）的价值。（二）折旧原因1、有形损耗：2、无形损耗：（三）折旧核算目的根据配比原则、权责发生制原则，对固定资产损耗应在其预计使用期内，以折旧方式计入成本费用，从各期营业收入得到补偿。,第六章固定资产,第三节固定资产折旧,制作：王军伟,18,（四）折旧范围不提折旧的固定资产1、已提足折旧继续使用的；2、经营租入的固定资产；3、过去单独估价入账的土地；4、提前报废的固定资产不补提折旧。（营业外支出）除上述情况外，其余固定资产均应计提折旧。计提折旧一般原则：一般来说，以月初应计提折旧的固定资产原值为依据，当月增加当月不提，当月减少当月照提。,第六章固定资产,制作：王军伟,19,（五）计提折旧考虑的因素1、应计提折旧总额开始使用到报废清理全部使用年限应计提的折旧总额。折旧基数：取得成本（原始价值）或重置成本。预计净残值：预计残值收入-预计清理费用。应计提折旧总额：折旧基数-预计净残值。2、固定资产预计使用年限考虑有形、无形损耗影响下，预计固定资产经济使用年限。我国有相关参照标准（上下限），企业在其范围内选择。固定资产使用年限只能预计，具有主观随意性。3、预计工作总量,第六章固定资产,制作：王军伟,20,两类：直线法和加速折旧法1、平均年限法直线法将折旧总额均衡分摊到每一预计使用期。假设其效能与使用年限无关。有关计算公式：,第六章固定资产,二、固定资产折旧的方法,制作：王军伟,21,月折旧率=年折旧率12,月折旧额=固定资产原值月折旧率,财务会计第六章固定资产,制作：王军伟,22,2、工作量法按固定资产实际完成的工作总量计算折旧。有关计算公式：,当期折旧额=当期工作量单位工作量折旧额,第六章固定资产,制作：王军伟,23,3、双倍余额递减法按双倍直线折旧率计算固定资产折旧。计算公式：,简称“变额定率”属于快速折旧法,双倍直线年折旧率=2预计固定资产使用年限100%,第六章固定资产,制作：王军伟,24,该法特点：各期折旧额先多后少，即后期计提折旧额不应比其前期多。使用期末，其账面余额应等于预计的净残值。在后期，当符合下列条件时，应转为直线法计提折旧额：我国现行做法：到期的前两年内，改用直线法计提折旧。,财务会计第六章固定资产,制作：王军伟,25,4、年数总和法将应计提折旧总额，乘以一个逐年递减的分数，计算每年折旧额。计算公式：,月折旧额=（固定资产原值预计净残值）月折旧率简称“定额变率”。,月折旧率=年折旧率/12,第六章固定资产,制作：王军伟,26,直线法与加速折旧法比较,固定资产在使用过程中，维修费用的发生逐渐增加。固定资产使用成本=折旧费+维修费。,制作：王军伟,27,三、折旧账务处理当月应提=上月+上月增加固定资产上月减少固定资产折旧额折旧额应计提的折旧额应计提的折旧额账务处理（核算程序图）见下页折旧率：个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率。,第六章固定资产,制作：王军伟,28,第六章固定资产,制作：王军伟,29,第四节固定资产后续支出一、固定资产修理1、含义是指恢复固定资产原有性能的行为。2、分类1）经常性修理（中小修理）固定资产在使用中经常发生、费用较小、为恢复其效用的修理。如设备清洗、更换零部件、房屋局部修缮等。2）大修理（非经常性修理）对固定资产进行更新主要部件等的修理。如房屋建筑物的翻修、设备主要部件、备件的更换等。3、修理特点,第六章固定资产,制作：王军伟,30,第六章固定资产,4、固定资产修理的核算,直接摊销法分期摊销法短期预提法长期预提法,制作：王军伟,31,二、固定资产的改扩建,改扩建特点含义：对固定资产进行的改良与扩充。特点：提高资产质量；提高生产能力；提高产品质量；延长资产使用年限等。改扩建后需重新确认资产价值，计提折旧。核算,制作：王军伟,32,第五节固定资产的期末计价一、固定资产减值1、含义：固定资产由于技术陈旧或其他原因，导致其可收回金额低于其账面价值的状况。2、若固定资产实质上发生了减值，应计提减值准备。按可收回金额低于固定资产账面价值的金额计提。3、全额计提情形：,第六章固定资产,制作：王军伟,33,二、固定资产减值的账务处理,第六章固定资产,制作：王军伟,34,一、固定资产清理1、固定资产清理是指固定资产的出售、报废、毁损，以及向其他单位投资转出等。2、科目的设置：为对以上原因导致的固定资产减少进行核算，需专设“固定资产清理”科目，核算转入清理的固定资产价值、及在清理过程中发生的清理费用和清理收入。该科目核算内容由三项组成：,财务会计第六章固定资产,第六节固定资产的清理,制作：王军伟,35,在确定固定资产已提折旧的基础上，将其净值转入该科目；核销与该资产有关的账户，如“固定资产”、“累计折旧”账户；确认固定资产发生的清理损益，如清理费用、清理收入；并将清理完毕后确认的结果转入“营业外收入（支出）”账户。,第六章固定资产,第六节固定资产的清理,制作：王军伟,36,注：以固定资产清偿债务、换入其他资产也应通过本科目,第六章固定资产,制作：王军伟,37,财务会计第六章固定资产,制作：王军伟,38,第六章固定资产,制作：王军伟,39,第七节固定资产的盘盈与盘亏,核算,盘盈,盘亏,第六章固定资产,制作：王军伟,40,生产经营用：企业使用时间超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。非生产经营用：单位价值在2000元以上，并且使用年限超过二年的，也应作为固定资产。,第六章固定资产,制作：王军伟,41,是指企业购建、改扩建某项固定资产，使之达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。优点：客观性（取得时实际发生的）；可验证性（取得时有原始凭证依据）。缺点：若出现通货膨胀、物价上涨，则其账面价值与固定资产真正价值发生严重背离。,第六章固定资产,原始价值：,制作：王军伟,42,是指根据当时的生产条件和市场情况，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。优点：全面、准确反映各期现实价值；无原值时代替历史成本，为计提折旧提供依据。缺点：每期需重新计价，调整内容繁多，账务处理繁琐；适用范围：盘盈、接受捐赠固定资产；对报表进行补充、附注说明时采用。,第六章固定资产,重置价值：,制作：王军伟,43,折余价值（固定资产净值）含义：固定资产历史成本（重置价值）-已提折旧额特点：反映企业固定资产实际占用的资金数额及现存价值，有助于了解固定资产的新旧程度等。,第六章固定资产,制作：王军伟,44,核算科目固定资产：核算增加，减少及其结存。设置二级科目生产经营用、非生产经营用、不需用、租出、未使用、融资租入固定资产。累计折旧：核算固定资产的折旧金额。固定资产科目的备抵科目；只进行总分类核算。固定资产清理：核算出售、报废和毁损等转入清理的固定资产价值，及清理过程中发生的清理费用、变价收入等，进而确定清理固定资产净损益。在建工程：核算企业进行各项固定资产工程所发生的实际支出。工程物资：核算工程物资实际成本的增减变动及结存。,财务会计第六章固定资产,制作：王军伟,45,第六章固定资产,工程物资,制作：王军伟,46,第六章固定资产,在建工程,制作：王军伟,47,修理特点：,日常修理修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短大修理修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长注：间隔时间非受益期限；成本支出多少非绝对数字，是相对概念（比例）,直接摊销法,含义：在修理成本支出实际发生时，按照相关用途，直接计入产品成本或当期费用。适用范围：成本支出较小；成本支出较大且各月发生较均衡。核算：,制作：王军伟,49,含义：对于某月个别数额较（或很）大的修理成本支出，在本月和以后月份分期摊销。适用范围：各月修理成本支出基本均衡且发生数额较大或很大。核算：,分期摊销法,制作：王军伟,50,含义：在一个会计年度内分月估计预提修理成本，以备用于后期实际发生的修理成本支出。适用范围：修理成本支出数额较大且各月支出不均衡的企业。核算：,短期预提法（流动负债）,制作：王军伟,51,短期预提法的解释,平时：贷方余额：预提数实际支出数借方余额：实际支出数预提数年末：调整前：借方余额表示少提修理成本，需补提，借记“有关科目”，贷记“预提费用”；贷方余额表示多提修理成本，需冲销，做红字分录。调整后：预提费用无余额。全年借方发生额合计数为修理成本的实际支出数。全年贷方发生额合计数为修理成本的实际提取数。当年实际发生的修理成本全部计入当年成本费用。,制作：王军伟,52,长期预提法（长期负债）,含义：在固定资产大修理间隔期（1年）内预提修理成本。适用范围：固定资产有明显大修理周期、修理成本支出很大且能合理预计的企业。核算：,银行存款原材料等,实际发生修理费用,长期预提费用,应交税金应交增值税（进）,进项税额,有关成本