小企业年报审计中若干事项的风险控制

1/7小企业年报审计中若干事项的风险控制尽管将于XX年1月1日正式实施的小企业会计制度能进一步规范小企业的年度会计报表，但对于小企业会计体系中常见的一些特殊风险事项，注册会计师仍然需要高度关注并予以解决。本文试从事项分析的角度，谈谈针对这些特殊风险事项的审计处理技巧。一、企业账簿记录缺乏合法有效的原始凭证案例注册会计师李浩在审计华兴公司XX年度会计报表时，发现其购销业务的会计处理所附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议，华兴公司的会计人员告诉注册会计师，他们也知道会计处理必须有合法有效的原始凭证支持，但由于其交易的对象多为个体户，大多数交易都是现金交易且没有相关凭证，所以，只能用白条和自制的收付凭证来支持账务处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追查下去，在检查相关的出入库单、销售合同、货运凭证以及向交易对方函证后，对这些交易的会计处理予以确认。当项目经理编制审计报告时，由于害怕出具无保留意见的审计报告会有风险，于是，将华兴公司会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了意见段后面的强2/7调事项段中。分析1、被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，注册会计师应当如何处理首先，被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证，属于被审计单位缺乏会计规范，该风险应当由被审计单位承担。注册会计师应当提请被审计单位予以纠正，并把被审计单位缺乏会计规范及其纠正建议记录在审计工作底稿中。LOCALHOST其次，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师应当设计追加审计程序进行测试，以获取更多的证据。如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据能够证明交易是真实时，注册会计师应当建议被审计单位将其账簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施披露在会计报表附注中，同时提请被审计单位注意纳税调整问题，在被审计单位接受注册会计师的披露建议后，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据证明交易不真实，应当建议被审计单位作相应调整，在被审汁单位拒绝调整时，注册会计师考虑发表保留或否定意见的审计报告；如果注册会计师审计的追加审计程序无法实施下去，无法获取相关证据证实或排除该3/7风险，则视同审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。、该案例中注册会计师的处理是否适当该案例中，针对被审计单位会计账簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师投有听信被审计单位的保证，而是实施追加审计程序以获取证据支持审计结论，这种处理比较谨慎。但当注册会计师获取相关证据证实交易是真实时，却把被审计单位应当披露的会计责任披露在审计报告中，这不仅扩大了注册会计师的风险责任，也混淆了会计责任和审计责任，使得报告使用者不知道如何利用审计报告。二、企业会计报表不完善案例注册会计师李浩审计华兴公司XX年度会计报表时，发现华兴公司仅仅编制了资产负债表和利润表，没有报表附注和现金流量表。注册会计师建议华兴公司按照会计规范补充完善会计报表，但华兴公司要求注册会计师为其编制报表附注和现金流量表。注册会计师为华兴公司代编了报表附注和现金流量表，并把代为编制的报表附注和现金流量表的工作底稿与审计工作底稿装订在一起。分析1、编制完善的会计报表的内容及其责任是什么4/7凡是执行企业会计制度的企业，对外报出完整的会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表以及报表附注。凡是执行小企业会计制度的企业，对外报出完整的会计报表应当包括资产负债表和利润表及其报表附注，现金流量表可选择编制，增值税一般纳税人编制应交增值税明细表，在利润表的补充资料中反映当期分配投资者的利润。编制完善的会计报表属于企业的会计责任。、当企业提供的会计报表不完善时，注册会计师应当如何处理注册会计师执行年报审计时，要对会计报表整体发表意见，因此，当企业提供的会计报表不完善时，注册会计师应当建议被审计单位补充提供完善的报表。当企业不能补充提供完善的报表，注册会计师只能对会计信息披露不完善的会计报表发表保留或否定意见的审计报告。或者建议修改审计业务约定书，仅仅对会计报表中某张报表或某一信息执行特殊目的的审计业务。当企业愿意完善报表，但要求注册会计师代为编制报表时，注册会计师应当积极与被审计单位沟通，把代编会计报表的会计咨询服务业务与审计业务区分开来，最好依据注册会计师职业规范单独5/7签约、单独提供服务。、当会计师事务所同时为企业提供代编会计报表业务和年报审计业务时，应当如何规避风险代编会计报表和报表审计属于不相容的业务，会计师事务所同时为企业提供代编会计报表业务和审计业务时，可能会因自我复核而损害独立性。因此，会计师事务所必须采取积极措施消除其对独立性的损害，否则就不能同时承接代编会计报表业务和审计业务。会计师事务所应当通过完善的质量控制体系来消除同时为企业提供代编会计报表业务和审计业务所造成的对独立性的影响，如在同一企业的服务小组中，委派不同的注册会计师分别担任代编会计报表业务和年报审计业务的项目经理，要求项目经理各负其责控制各自的风险，并相互协调以提高审计效率；代编会计报表的结果应当得到企业的认同，并签名盖章。然后注册会计师才有发表意见的对象。同时，代编会计报表的工作底稿不能与审计工作底稿装订在一起，它们属于不同性质的业务，应当分别装订归档。三、企业高估费用案例华兴公司是个小型私营企业，注册会计师李浩审计华兴公司XX年会计报表，发现华兴公司几乎每月都有一定6/7数量的采购办公用品支出，共计23万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入账的。李浩分析认为华兴公司不可能每月都需要采购那么多的办公用品，向相关人员提出疑问，他们对此也无法解释。于是，李浩对此出具保留意见的审计报告，说明段披露“贵公司对于XX年度的管理费用中列入的费用23万元，不能提供相关证据说明其与企业经营相关”。分析1、对于私营企业来讲，业主或经理把个人费用计人企业的账户中合理吗有人认为私营企业的财产、收益都属于业主或经理个人，把个人费用计人企业的账户中也是正常的。但按照公司法、企业财务会计报告条例和企业会计制度的相关规定，不得把与企业经营无关的费用列入企业账户，否则会影响会计报表的公允反映，如果注册会计师不把此事项披露出来，就没有尽到注册会计师对会计报表的责任，会招致很大的审计风险。、注册会计师如何判断费用与企业生产经营无关企业入账的费用是否与生产经营有关，被审计单位自己最清楚，注册会计师只能从分析性测试、询问中发现疑点。