第一章审计的基本概念2012

审计学Auditing,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,2,审计,审查-审核检查,计算-包括会计、统计、业务核算的“稽”核技术。,审计就是专业人士带着这种审视（职业怀疑、谨慎、敏锐）的眼光角度，仔细地周密地进行审查计算。,从字面上解释审计一词,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,3,第一章审计的基本概念,1.1审计的产生与发展1.2审计、鉴证与认证1.3审计分类1.4审计机构及其人员,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,4,审计产生的动因：受托经济责任关系的存在,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,5,审计关系指一项审计行为必然涉及的审计人，被审计人和审计授权人或委托人三方面之间所形成的受托委托的经济责任关系。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,6,所有者,第三关系人,审计授权或委托人,授权审计监督,报告审计结论,授权经营管理,报告经济责任,审计主体,审计客体,评价经济责任,实施审计监督,审计者,第一关系人,经营者,第二关系人,单向独立审计者只独立于被审计者,双向独立审计者既独立于被审计者，又独立于委托者或授权者,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,7,1.1审计的产生与发展,1.1.1我国政府审计的产生与发展起源于西周的宰夫秦汉设御史大夫审理上计报告隋唐朝设置比部隶属于刑部宋朝设置“审计司”“审计院”元明清各朝，审计处于停滞、衰落状态,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,8,辛亥革命后1914年北洋政府设审计院，同年颁布了审计法1928年国民政府颁布审计法及其实施细则，次年还颁布了审计组织法，仍设“审计院”，后改为“审计部”中华人民共和国诞生后，实行高度集中的计划经济体制，国家没有设置独立的审计机构，基本上是以会计检查代替了审计监督,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,9,新中国政府审计大事,1982.12.4五届人大五次会议宪法91条和109条1983.9.18国家审计署成立（我国政府审计的最高机关）1988.11国务院审计条例1995.1全国人大审计法（94.10发布）2003审计署20032007年审计工作发展规划2000.1.28-2004.4.21审计署令第1号至第6号,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,10,我国政府审计的产生与发展,隋唐至宋日臻健全阶段,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,11,政府审计在西方，政府审计早于民间审计和内部审计，已有数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前443年）、古埃及（公元前3500年）和古希腊（2000多年前），已有了宫廷审计机构18世纪工业革命后，西欧许多国家在形成市场经济之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。法国于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加拿大于1878年，日本于1880年，巴西于1896年，澳大利亚于1901年，美国于1921年，西班牙于1935年，在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力,西方审计的起源与演进,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,12,西方政府审计作用与日俱增,合规性审计以保证政府的廉政与效率，维护社会经济活动健康运行宏观调控如对税率变更、通货膨胀、资源利用、资金导向、环境污染等方面进行审计，为政府制定宏观政策，提供确切根据三E审计在国家资金、社会资源和财政预算的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）方面进行审计，以促进政府实现有效的管理和增进社会的经济效益。并拓展到五E审计(增加公平性(Equite)、环保性(Environment)。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,13,1.1审计的产生与发展,1.1.2我国注册会计师审计的产生与发展1918年,中国的第一部注册会计师法会计师暂行章程1918年,中国的第一位注册会计师谢霖1921年,中国的第一家会计师事务所正则会计师事务所（上海）,No.1,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,14,1930年,国民政府颁布了会计师条例，确立了会计师的法律地位，之后上海、天津、广州等地也相继成立了许多会计师事务所。1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年又成立了“全国会计师协会”。至1947年，全国已拥有注册会计师2619人。新中国成立后，取消了审计制度1980年12月，财政部发布了关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师行业开始复苏。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,15,1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家会计师事务所；1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例,同年成立了审计事务所；1988年底，中国注册会计师协会成立；1991年恢复全国注册会计师统一考试；1994年1月1日起实施中华人民共和国注册会计师法。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,16,新中国CPA审计大事,1980.12.23财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。我国恢复注册会计师的标志1981.1.1上海会计师事务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所1986.7.3国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例1988年底中国注册会计师协会成立1991恢复全国注册会计师统一考试1993.10颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法1994.1.1起施行,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,17,新中国CPA审计大事,1996.1.1第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1第二批独立审计准则（11个）1999.7.1第三批独立审计准则（11个）1996.10中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,18,新中国CPA审计大事,2001.7.1第四批施行了1个具体审计准则、2个实务公告和修订1个实务公告2002.7.1第五批施行了2个具体准则和2个实务公告2003.7.1第六批施行了3个具体准则和1个指南2004.10.13财政部关于印发独立审计具体准则4个审计风险具体准则（征求意见稿）,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,19,1.1.2西方国家注册会计师审计的产生与发展,起源于16世纪的意大利注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。18世纪下半叶，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师股份有限公司的兴起，客观上进一步产生了由独立会计师对公司会计报表进行审计的需求,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,20,西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场,国外注册会计师审计发展的四个阶段,第一阶段英式详细审计及其主要特点,第二阶段美式资产负债表审计及其主要特点,第三阶段会计报表审计及其主要特点,第四阶段管理审计与国际审计及其主要特点,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,21,1721年英国的“南海公司事件”导致注册会计师审计的产生。“南海公司”以虚假会计信息诱骗投资人上当，使其股票价格飞涨。但不久就宣告破产，使股东和债权人损失惨重。英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔先生对该公司进行审查。斯耐尔以“会计师”的名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师注册会计师的诞生,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,22,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,23,1853年，在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个执业会计师团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。1880年，成立了英格兰和威尔士特许会计师协会。目前，最大的职业组织是英国特许注册会计师协会（TheAssociationofCharteredCertifiedAccountants，ACCA）,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,24,记住几个“第一”,世界上第一个会计职业团体1581年创立的威尼斯会计协会世界上第一位注册会计师1721年负责南海公司破产事件的查尔斯斯耐尔（CharlesSnell）世界上第一个注册会计师的专业团体1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,25,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,26,1.1.3内部审计的产生与发展,1985年,审计署关于内部审计工作的若干规定2003年，内部审计基本准则等等。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,27,1.1.3内部审计的产生与发展,20世纪初，企业生产规模急剧扩大，管理层次增多，企业内部只能采取分权管理体制。一些企业在内部设置专门机构和人员，由最高管理当局授权，对其所属分支机构进行检查和监督，这是近代内部审计的早期阶段。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,28,1.1.3内部审计的产生与发展,20世纪40年代，内部审计有了进一步发展：1941年美国纽约最早创建了“内部审计师协会”，并取得了内部审计理论研究的系列成果，内部审计获得了长足发展。1947年该协会制定了内部审计师职责说明，以后又不断修订；1977年完成了内部审计专业实务准则,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,29,内部审计的人员配置内部审计师不一定是注册会计师(CPA)，但是他们应当拥有一些职业资格，例如注册内审师(CIA),系统审计师（CISA）或其他。调查表明56%的内部审计的职位由专业的内部审计师来担任。基于业务需求设定组建专业内审团队，例如IT、专属业务范围（金融、保险、通信等）在很多大型企业中，业务部门的骨干被轮岗到内审部工作两至三年以得到升职机会，同样也有内部审计部门的骨干转到业务部门工作。调查表明37%的公司雇佣拥有不同经验的员工并采取轮岗的政策（例如内部审计与财务部门或其他部门的轮岗）。在国外，内审部门的一项职责是对管理者进行培训。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,30,新中国内部审计大事,我国现在的内部审计是伴随政府审计的恢复和重建而产生与发展的。1983年，我国恢复政府审计监督制度的同时，国家审计署开始筹划我国内部审计工作。1985.10审计署关于内部审计工作的若干规定1985年，国务院发布了内部审计暂行办法1987年在北京正式成立了中国内部审计学会。同年底，学会作为团体会员加入国际内部审计师协会。1989.12审计署关于内部审计工作的规定1995.7审计署关于内部审计工作的规定,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,31,新中国内部审计大事,1996.12审计机关指导监督内部审计业务的规定2003.5.1审计署关于内部审计工作规定（03.3.4发布）2003.6.1中国内部审计协会内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范和10个具体准则（03.4.12发布）2004.5.1第二批5个具体审计准则,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,32,至此，我国形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,33,Dm_mdd,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,34,1989年中国审计学会提出的审计概念是：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。,主体,客体,对象,目标,本质,1.2审计、鉴证与认证,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,35,1995年中国注册会计师协会在独立审计基本准则中，用简明扼要的语言对民间审计做了如下描述：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”,返回,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,36,1997年中华人民共和国审计法实施条例提出的审计概念是：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,37,独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。公正性：站在第三者立场，实事求是地审查。,审计的基本特征,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,38,独立性表现为以下几个方面：1组织机构独立2业务工作独立3经济来源独立,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,39,独立性,精神独立,（实质、无形）,形式独立,（有形）,审计人员,审计人员,审计组织,自信心,独立判断,人事独立,经济独立,工作独立,机构独立,财务独立,工作独立,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,40,审计组织的权威性由两方面决定：1审计组织的地位和权力由法律明确规定2审计人员依法执行业务，受法律保护,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,41,1.3审计分类,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,42,我国的审计分类标准有基本分类和其他分类两种：一、审计的基本分类（体现了审计的本质属性）按审计主体分类按审计内容、目标分类。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,43,审计的基本分类（按本质进行划分）,按审计主体划分,政府审计,民间审计,内部审计,财政财务审计,财政审计,财务审计,财经法纪审计,效益审计,企业经营效果审计,资金使用效益审计,经济责任审计,按审计内容和目的划分,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,44,是指由政府审计机关实施的审计，又称为国家审计。我国的政府审计机关分为中央和地方两个层次。,政府审计,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,45,是指由依法成立的民间审计组织所实施的审计。又称社会审计、独立审计、注册会计师审计即由经有关部门批准成立的会计师事务所实施的审计。,社会审计,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,46,是指由部门和单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。包括主管部门内部审计机构进行的审计和企事业单位内部审计人员进行的审计两大类。,内部审计,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,47,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,48,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,49,是指审计机关对被审计单位的会计报表及有关资料的公允性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性所进行的审计，以促进加强财政和财务监督。,财政财务审计,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,50,财政财务审计的目标审查和评价被审计单位的财政、财务收支活动是否真实、合法、合规，同时还需审查和验证这些活动的会计报表及有关资料的真实性和公允性，查明有无错误和舞弊行为，以明确被审计单位履行受托经济责任的实绩。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,51,是指审计机关对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费和其他严重损害国家经济利益等严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。审计的目标是保护国有财产的安全完整，维护企事业单位、所有者和职工的合法权益不受侵害，保证国家的法律法规得以贯彻执行。,财经法纪审计,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,52,是指审计机关对被审计单位的财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。审计的目标是检查和评价被审计单位经济活动的合理性和有效性。审查重点：一是对被审计单位的预算、计划和预测、决策方案的效益性进行审查和分析；二是对被审计单位的预算或计划执行结果的效益性进行审查和分析,经济效益审计,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,53,审计的其他分类,按审计范围划分,全面审计（全部）,局部审计（部分）,专项审计（专题）,按审计实施时期,事前审计（预防性）,事中审计,事后审计（财政财务审计）,按是否定期实行划分,定期,不定期,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,54,按审计执行地点划分,报送审计,就地审计,驻在审计,巡回审计,专程审计,按审计动机划分,强制审计（法定审计）,任意审计（受托审计）,按审计是否预告划分,预告审计（通知审计）,突击审计（不通知审计）,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,55,（1）全部审计又称全面审计，是指对被审计单位一定时期的财政财务收支及其经济活动的各个方面及其资料进行的全面审计。（2）局部审计又称部分审计，是指对被审计单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的和重点的审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,56,（1）事前审计也称预防性审计，是指在被审计单位经济业务发生之前所进行的审计。其内容包括财政预算、信贷计划、可行性研究、行政事业单位经费预算等。（2）事中审计是指在被审计单位经济业务执行过程中所进行的审计。（3）事后审计是指在被审计单位经济业务完成以后所进行的审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,57,（1）定期审计是指按照预先规定的时间进行的审计。（2）不定期审计是指审计机构根据需要而临时安排的审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,58,（1）期中审计是指在被审计单位会计报告期内所进行的审计。（2）期末审计是指在被审计单位的会计年度结束时或结束后所进行的审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,59,1报送审计又称为送达审计，是指被审计单位按照审计机构的要求，将需要审查的计划、预算、会计资料和其他有关资料按期报送审计机构所进行的审计。2就地审计是指审计机构委派审计人员到被审计单位所在地进行的审计。又分为常驻审计、专程审计和巡回审计三种。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,60,1法定审计又称强制审计，是指审计机构根据法律、法规规定对被审计单位行使审计监督权而进行的审计。2任意审计又称非强制审计、自愿审计是指被审计单位根据自身的需要，自愿要求审计组织对其进行的审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,61,1预告审计是指审计机构在进行审计之前，将审计的目的、内容、日期及要求预先通知被审计单位的审计方式。2突击审计是指审计机构在对被审计单位实施审计之前，不将审计的有关事项预先通知被审计单位而进行的审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,62,审计的基本分类,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,63,审计的其他分类,返回,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,64,审计人员的社会角色,早期的审计人员曾被赋予警犬的功能，认为审计人员的价值在于履行差错防弊的职能。后来审计人员又被定位为“看门人”，职责是对会计报表的公允性发表意见。之后审计人员又被誉为“经济警察”，不仅要对会计报表的公允性负责，还要揭露重大的错误和舞弊。现在通行的观点是，审计人员是信息风险的降低者或分摊者。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,65,1.4审计机构及其人员,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,66,1.4.1政府审计机关,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,67,政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,68,政府审计机关的职责权限政府审计机关的主要职责(13条)政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。政府审计机关的权限(6条)政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。政府审计机关审计监督活动的原则合法性原则独立性原则强制性原则,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,69,政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督政府审计实施了对国民经济的全面经济监督,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,70,政府审计的特征政府审计是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,71,（一）审计监督的强制性这种审计是是代表国家执行国家的财政经济监督职能，是强制性的，无需被审计单位同意。还体现于审计机关对规违行为，可在法定的职权范围内，作出有法律效力的审计决定，责令被审计单位执行，并可依法对被审计单位进行处罚等。是政府行为，所以是无偿审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,72,（二）审计范围的广泛性与国有资财有关的财政收支、财务收支活动都在政府审计的范围之内。主要包括财政审计、金融审计、国有企业财务收支审计、行政事业单位财务收支审计、固定资产投资审计、农业资金审计、外国援贷款项目审计和各种社会保障基金审计等在独立性上体现为单向独立，即仅独立于被审计单位（第二关系人）。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,73,最高审计机关国际组织(INTOSAI)（InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions，简称INTOSAI）是联合国经社理事会下的非政府间组织，是一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织，联合国组织及其任何一个专门中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。1968年在东京成立1983年我国政府审计署成立后正式加入了该组织。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,74,1.4.2注册会计师审计组织,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,75,一、注册会计师审计的特征注册会计师审计是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。注册会计师审计具有审计的委托性、有偿性和独立性三方面特征,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,76,（一）审计的委托性注册会计师审计只有在接受委托后方能形成与被审计单位的审计关系，审计内容依审计业务约定书中的要求而定。（二）审计的有偿性属于有偿服务，要按规定的收费标准向委托人收费。（三）审计的独立性表现为双向独立,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,77,注册会计师审计组织及人员注册会计师审计组织。注册会计师审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988年。注册会计师审计人员。注册会计师审计人员主要由注册会计师所组成。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,78,中国注册会计师协会,民间审计人员,个人会员,执业人员,非执业人员,考试合格，可取得注册会计师资格,申请加入注册会计师协会，但还不能执业,加入会计师事务所工作，至少2年,发给财政部统一印制的注册会计师证书，才可执行注册会计师业务,团体会员批准成立会计师事务所,名誉会员境内外有关知名人士经有关方面推荐，经理事会批准,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,79,二、注册会计师审计组织和审计人员（一）执业单位会计师事务所（accountingfirm）：是依法设立并承办注册会计师业务的机构国际上会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司和有限责任合伙制等四种形式。我国注册会计师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,80,我国目前规定会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。设立合伙会计师事务所的条件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,81,设立有限责任会计师事务所的条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,82,不同类型会计师事务所对债务的责任,1.普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任；2.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,83,成为合伙人或股东的条件：（1）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；（4）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；（5）成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,84,在我国，必须以会计师事务所的名义统一接受委托。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,85,（二）注册会计师协会中国注册会计师协会（theChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，简称CICPA）由1988年成立的并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和1992年成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师协会，于1995年联合组成的注册会计师全国组织,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,86,（四）注册会计师（CertifiedPublicAccountants，简称CPAs）我国于1991年建立了全国统一考试制度，并从1994年起，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,87,具有下列条件之一的中国公民，均可报名参加注册会计师资格考试：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。考试科目为会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,88,中国注册会计师协会会员,注册会计师,会计师事务所（团体会员）,非执业会员（个人会员）,注册会计师个人（个人会员）,非执业会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。,注册会计师会员的注册（1）取得全科合格证书；（2）从事审计业务工作两年以上；（3）向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,89,三、注册会计师审计业务范围,注册会计师的业务范围主要包括两大领域：一是审计业务；二是会计咨询和会计服务业务。审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,90,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,91,（一）审计业务1审查企业会计报表，出具审计报告注册会计师的主要职能之一就是通过对财务会计报告进行审计，为社会提供鉴证服务。国务院规定，为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度上市公司和国有企业需要注册会计师审计。审计报告具有法定证明效力,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,92,2验证企业资本，出具验资报告根据国家法律法规的规定，公司及其他企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。验资业务成为注册会计师审计业务的重要组成部分。验资报告具有法定证明效力,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,93,3办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告企业在合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报表，并由注册会计师审计,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,94,4办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告承办特殊目的业务审计：（1）按照特殊编制基础编制的会计报表；（2）会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；（3）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；（4）简要会计报表。对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,95,（二）会计咨询、会计服务业务设计财务会计制度，培训会计人员；担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；代理计账；代理纳税申报；代理申请注册登记，协助拟订合同、协议、章程及其他经济文件；资产评估；参与进行可行性研究；其他会计咨询和会计服务业。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,96,四、注册会计师审计业务规则注册会计师法的规定,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,97,五、国际民间审计组织国际民间审计组织的名称为“国际会计师联合会”（InternationalFederationofAccountants，简称IFAC）。成立于1977年10月。目前参加的会员已发展到80多个国家的120多个会计职业团体,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,98,1.4.3内部审计机构,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,99,一、内部审计的特征内部审计是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它又有与政府审计和民间审计不同的特征。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,100,（一）审计服务的内向性内部审计机构就是为加强内部经济管理和控制服务的，它既是本部门、本单位的审计监督者，也是本部门、本单位在经济管理方面的参谋和助手。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,101,（二）审计业务的多样性审计业务非常灵活，在很大程度上视单位领导的要求而定。从其业务内容来看，它既可进行内部财务审计，又可进行经营和效益审计；既可以进行事后审计，也可以进行事前、事中审计；还可以根据单位的安排，进行特定业务的审计调查和专项审计。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,102,（三）审计作用的显著性内部审计即可依据法律法规履行财务审计的监督职能，发挥审计的防护作用；同时还可履行经济效益审计的评价职能，充分发挥审计的促进作用。内部审计人员提出对所审计事项解决措施的意见和建议易于被领导采纳。,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,103,内审机构的职责权限,内审机构的职责（7条）,1、对被单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；,2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计；,3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计；,4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；,5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审；,6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；,7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项,2020/5/27,四川文理学院数学系dm_mdd,104,内审机构的权限（10条）,单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内审机构具有履行职责所必需的权限,1、要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；,2、参加本单位有关会议，召开与审计