第三章 账户与复式记账

2020-05-27,第三章账户与复式记账,1,第三章账户与复式记账,内容提示:本章主要解决“账”应记在哪里？应该怎样记账等问题。包括会计科目；会计账户及其结构；复式记账法等。第一节会计科目与账户第二节复式记账法第三节借贷记账法第四节总账与明细账,2020-05-27,第三章账户与复式记账,2,第一节会计科目及账户一、会计科目(一)概念：会计科目是对会计要素进行分类所形成的会计核算的最基本项目。简单地说，会计科目是对六大会计要素按经济内容分类后所形成的项目的名称。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,3,（二）设置会计科目的原则1、会计科目必须结合会计对象的特点2、会计科目必须符合经济管理的要求3、会计科目要将统一性与灵活性结合起来4、会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂5、会计科目要保持相对稳定,2020-05-27,第三章账户与复式记账,4,(三)会计科目的分类企业会计准则将会计科目分为五大类资产类科目、负债类科目所有者权益类科目、成本类科目损益类科目(损益收入类、损益费用类）,2020-05-27,第三章账户与复式记账,5,（四）会计科目的级次1.总分类科目对会计要素所作的总括分类，以提供总括指标。常用的总分类科目：P43-P44尽快熟记2.明细科目对总账科目进一步分类，以提供详细、具体指标。3.总分类核算与明细分类核算总分类核算：对经济业务通过总账记录反映，一般只用货币计量。明细分类核算：对经济业务通过明细账记录反映，除货币计量外，有的还有实物计量单位。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,6,账户的名称又叫会计科目,总账科目（一级）,子目（二级）,细目,固定资产,机器设备,车床,2020-05-27,第三章账户与复式记账,7,二、账户（一）账户的概念及作用1.什么是账户账户是以会计科目为名称，按照会计管理与核算的要求，在账簿中开设的记账单元。2.账户的作用核算经济业务，储存会计信息，提供会计信息。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,8,（二）账户的结构账户要记录经济业务的内容，记录某一会计要素中某一会计科目的增减变动，账户要有一定的格式和结构。经济业务引起会计要素的变动，不外乎数额上的增加和减少，以及由此计算出的结余数额。账户的基本结构:账户分为左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额，两者相抵后的差额为账户的余额。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,9,1.账户的基本结构左方账户名称（会计科目）右方上列账户左右两方分别用来登记增加数和减少数,2020-05-27,第三章账户与复式记账,10,为了正确、有序地反映账户具体内容，账户要有一定的结构。账户结构是反映其内容的组成要素。账户的基本结构：,会计科目，说明账户反映的内容。,贷方,借方,哪方记增加、哪方记减少取决记账方法和账户的性质。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,11,2.账户的一般格式,日期,凭证号,摘要,增加,减少,余额,2020-05-27,第三章账户与复式记账,12,3.账户的一般内容账户名称日期凭证号数摘要金额余额,2020-05-27,第三章账户与复式记账,13,4.账户金额的概念（见教材P46)本期增加额：就是在一定时期内账户所登记增加额的合计数。本期减少额：就是在一定时期内账户所登记减少额的合计数。期末余额：=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2020-05-27,第三章账户与复式记账,14,(三）账户的分类按经济内容（会计要素）分：1.资产类账户2.负债类账户3.所有者权益类账户4.成本类账户5.损益类账户（损益收入类账户、损益费用类账户）,2020-05-27,第三章账户与复式记账,15,按提供指标详细程度分类1、总分类账户：对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。也称总账账户、一级账户。2、明细分类账户：对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能提供某一具体经济业务的明细核算指标。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,16,三、账户与会计科目的关系会计科目和账户反映的内容相同;会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用;会计科目不存在结构，只能说明核算的内容,而账户则具有一定的格式和结构能够连续系统地核算其内容。在实际工作中混用.,2020-05-27,第三章账户与复式记账,17,第二节复式记账法一、记账方法概述二、复式记账的理论依据和基本原则三、复式记账的作用,2020-05-27,第三章账户与复式记账,18,一、记账方法概述1.单式记账法单式记账：对经济业务只着重记载现金的收付及人欠、欠人的事项的记账方法。单式记账缺点：只记载经济业务的一方面、不反映其来龙去脉。不反映经济业务全貌，导致会计资料和信息不完整。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,19,2.复式记账法概念：对任何一笔经济业务都要用相等的金额在两个或两个以上的账户中作相互联系的登记的一种记账方法。特点：能反映每笔经济业务的全貌。能够对账户记录的结果进行试算平衡以检查账户记录的正确性。种类：收付、增减、借贷记账方法,2020-05-27,第三章账户与复式记账,20,二、复式记账的理论依据和基本原则1.理论依据：资金运动的内在规律性。2.基本原则:(1)以会计等式作为记账基础。(2)对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。(3)必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。(4)定期汇总的全部账户记录必须平衡。发生额/余额平衡法（后面讲）,2020-05-27,第三章账户与复式记账,21,三、复式记账的作用1.使账户能够全面、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，提供经济管理所需的数据资料。2.通过账户之间的关系了解经济业务内容，检查其合理、合法性。3.试算平衡，检查账户记录有无差错。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,22,第三节借贷记账法一、概念：以“借”和“贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映会计要素增减变化及结果的一种记账方法。“借”和“贷”纯碎是一种记账符号。见教材P56二、基本内容：理论依据：资产=负债+所有者权益记账符号：借方、贷方（账户的方向）记账规则：有借必有贷、借贷必相等,2020-05-27,第三章账户与复式记账,23,三、借贷记账法的账户结构左右两边是用来登记金额的增加和减少的，哪边登记增加哪边登记减少由账户性质决定。借方登记：资产类、成本类、损益费用类的增加数负债类、所有者权益类、损益收入类的减少数贷方登记：资产类、成本类、损益费用类的减少数负债类、所有者权益类、损益收入类的增加数,2020-05-27,第三章账户与复式记账,24,借贷记账法的账户结构图理论依据：资产=负债+所有者权益借方账户名称贷方资产增加资产减少费用、成本增加费用、成本减少负债减少负债增加所有着权益减少所有着权益增加收入减少收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额,2020-05-27,第三章账户与复式记账,25,注意：损益类账户（损益收入类、损益费用类）期末要结转至“本年利润”账户，结转后，一般无余额。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,26,借贷记账法下账户的结构1、资产类账户,如：7月1日银行存款余额10000元，本月5日存入10000、15日存入12000元；8日支付购材料款8000，25日归还4000元欠客户货款。,期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,贷,资产类账户（银行存款）,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,本期发生额,本期发生额,10000,1000012000,80004000,12000,22000,20000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,27,借贷记账法下账户的结构2、负债/所有者权益类账户,如：7月1日短期借款余额8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日归还8000，25日归还5000元短期借款。,期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,贷,负债/所有者权益类账户（如：短期借款）,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,本期发生额,本期发生额,8000,1000012000,80005000,22000,13000,17000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,28,借贷记账法下账户的结构3、收入、费用、利润类账户,本年利润,至上月本年累计利润,至上月本年累计亏损,转入本期收入,转入本期费用,至本月累计实现利润,至本月累计发生的亏损,收入类,费用类,本期发生费用（增加）,本期实现收入（增加）,本期转销收入（减少）,转销本期费用（减少）,本期发生额,本期发生额,2020-05-27,第三章账户与复式记账,29,借贷记账法下账户的结构3、收入、费用、利润类账户,3月初余额200万元,3月份收入2000万元,3月份费用1600万元,3月份发生费用1600万元,3月份实现收入2000万元,3月末结转本月收入2000万元,3月末转销本月费用1600万元,1600万元,2000万元,至3月累计实现利润600万元,2020-05-27,第三章账户与复式记账,30,实收资本,银行存款,固定资产,短期借款,应付账款,原材料,1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。,2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。,3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。,4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。,5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。,借贷记账法,2020-05-27,第三章账户与复式记账,31,实收资本,银行存款,固定资产,短期借款,应付账款,原材料,1、1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。,2、1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。,3、1月15日开出支票1000元归还所欠货款。,4、1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。,5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。,以前例，复式(借贷)记账的原理如图所示,2020-05-27,第三章账户与复式记账,32,借贷记账法的账户结构1.资产类账户借方+贷方-余额（期初、期末）总在借方关系式：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额2.负债、所有者权益类账户借方-贷方+余额（期初、期末）总在贷方关系式：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,2020-05-27,第三章账户与复式记账,33,3.收入类账户借方-贷方+差额转入利润后，期末一般无余额4.费用类账户借方+贷方-差额转入利润后，期末一般无余额5.“本年利润”账户借方记费用金额，贷方记收入金额。如果余额在贷方，则为利润；如果余额在借方，则为亏损,2020-05-27,第三章账户与复式记账,34,实收资本,银行存款,固定资产,短期借款,应付账款,原材料,1.1月5日国家追加投入资本金22000元，款项当即存入银行。,2.1月10日购入原材料4000元，货款尚未支付。,3.1月15日开出支票1000元归还所欠货款。,4.1月20日购入设备一台计10000元，以银行存款支付货款。,5.1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借款归还应付供应单位的货款。,借贷记账法的记账规则,2020-05-27,第三章账户与复式记账,35,业务举例分析从银行提出现金500元从银行借款偿还欠货款10万甲企业要求代为偿还所欠货款30万元作为其投资的减少向银行借款1万元，存入银行以银行存款归还银行借款20万元用银行存款5000元，购买原材料，且已经验收入库。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,36,四、账户对应关系和会计分录1、账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务，一笔业务所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的对应关系，这种关系称为账户对应关系。对应账户：相互间存在着对应关系的账户，称为对应账户。例如：从银行提取现金：则“现金”账户和“银行存款”账户是具有对应关系，这两个账户互为对应账户。,2020-05-27,第三章账户与复式记账,37,2、会计分录概念及作用：为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，先按照复式记账原理，确定每笔经济业务的账户名称、方向、金额的一种记录。（1）接受其他企业投资机器一台70000元。借：固定资产70000（资产增加）贷：实收资本70000（所有者权益增加）（2）以银行存款20000元偿还长期借款。借：长期借款20000（负债减少）贷：银行存款20000（资产减少）,2020-05-27,第三章账户与复式记账,38,（3）用银行存款5000元购买原材料。借：原材料5000（资产增加）贷：银行存款5000（资产减少）（4）从银行借入短期借款15000元，直接偿还应付账款。借：应付账款15000（负债减少）贷：短期借款15000（负债增加）,2020-05-27,第三章账户与复式记账,39,会计分录三要素：账户名称、借贷方向、金额。会计分录种类：简单分录：由两个账户构成的会计分录，一借一贷。复合分录：两个以上账户构成，一借多贷、多借一贷、多借多贷，例题见P60-63页,2020-05-27,第三章账户与复式记账,40,编制会计分录应注意的问题编制规则：有借必有贷、借贷必相等在会计实务是填制在记账凭证上的书写方法：借在上贷在下，借贷二字错开一个格；借：原材料甲材料15000乙材料5000贷：银行存款20000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,41,借：库存现金500贷：银行存款500,例：从银行提取现金500元：,实际工作中的经济业务与会计分录分别通过原始凭证与记账凭证记载,2020-05-27,第三章账户与复式记账,42,实收资本,银行存款,固定资产,2200022000,（1）,短期借款,应付账款,原材料,以前例，会计分录、登账过程如下所示：,1.借：银行存款22000贷：实收资本22000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,43,实收资本,银行存款,固定资产,2200022000,（1）,短期借款,应付账款,原材料,40004000,（2）,以前例，会计分录、登账过程如下所示：,2.借：原材料4000贷：应付账款4000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,44,实收资本,银行存款,固定资产,2200022000,（1）,短期借款,应付账款,原材料,40004000,（2）,以前例，会计分录、登账过程如下所示：,3.借：应付账款1000贷：银行存款1000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,45,实收资本,银行存款,固定资产,2200022000,（1）,短期借款,应付账款,原材料,1000,1000,40004000,（2）,（3）,以前例，会计分录、登账过程如下所示：,4.借：固定资产10000贷：银行存款10000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,46,实收资本,银行存款,固定资产,2200022000,（1）,1000010000,（4）,短期借款,应付账款,原材料,1000,1000,40004000,（2）,（3）,20002000,（5）,以前例，会计分录、登账过程如下所示：,5.借：应付账款2000贷：短期借款2000,2020-05-27,第三章账户与复式记账,47,五、借贷记账法的试算平衡为了检查账户的记录是否正确，会计人员可以根据各会计要素之间的平衡关系来检查账户记录是否正确。1.试算平衡理论依据:借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷