第二章 会计账户与复式记账

第二章会计账户与复式记账,复式记账,会计科目与会计账户,借贷记账法的应用,表示重点章节,会计科目与会计账户,定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。,会计科目的设置原则：全面性原则简要性原则稳定性原则统一性和灵活性兼顾原则,会计科目的分类：,1.按经济内容分：,分为6大类，资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。,制造企业常用会计科目,2.按其反映经济内容的详细程度分：,总分类科目，又称一级科目或总账科目：是对会计对象不同经济内容所作的总括分类。如：应收账款、原材料等。明细分类科目，又称明细账科目：是对总账科目所含内容的进一步分类。如：应收账款甲单位乙单位,二级，企业根据需要还可设置、三级、四级、,注意：在一个总账科目中，各明细科目金额逐级汇总即为总账科目的金额；总账科目一般由财政部统一给定，企业使用。但二级及以下明细科目的设置由企业自定。,二、会计账户,会计账户（简称账户）是根据会计科目开设的，具有一定结构的账页，是在账簿中对会计对象的具体内容（即会计要素）进行分类、连续、系统地记录和反映其增减变动情况及其结果的载体。,会计账户的概念,理解：1.会计科目是账户的名称；2.账户具有一定的结构和格式；3.账户的设置与会计科目的级次有关；4.只有在账户中才能记录，才能进行会计的核算。,账户的基本结构,定义：账户的基本结构是指账户由哪几部分组成的，如何在账户上记录会计要素数额的增加、减少和结存情况。,从数量上看，经济业务的发生所引起的会计要素的变动，不外乎增加、减少两种情况，相应地，账户结构也分为两部分，即左、右两方，一方记增加，另一方必定记减少。至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于账户所反映的具体内容（账户性质）和记账方法。,但是，不管采用哪种记账方法，增加和减少一定记在不同的方向上，且账户的余额一般与增加方在同一方向上。,我国会计实务中三栏式会计账户基本格式（内容）,通过账户记录可提供四个核算指标,期末余额,期初余额,本期增加额,本期减少额,上述四个核算指标间的关系是：,=,+,-,每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。,教学中账户基本结构的表示方法丁字型账户格式,如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。左右方的内容要依据账户所要反映的会计对象的具体内容，即账户的性质而定。,期初、期末余额的方向一般与增加额的方向相同。,联系,区别,会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称；会计账户是会计科目的具体运用；会计科目所反映的具体内容，就是会计账户所要登记的内容。,会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构，会计账户则有相应的结构，具体反映资金运动状况。,复式记账（即复式记账法），是指对于发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。相应地，单式记账法是指对发生的每笔经济业务只在一个账户中进行登记的一种记帐方法。,理论依据：资产=负债+所有者权益,特点:1.根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果。2.可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。,复式记账法概念,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,复式记账法的分类,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,复式记帐法的分类,借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，对发生的每一项经济业务，都要用相等的金额在两个或两个以上有相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法。,借贷记账法,记账符号,账户结构,记在“借主”名下，表示债权增加,借,贷,记在“贷主”名下，表示债务增加,左方,右方,源于金融商,由货币资金发展到财产物资、成本费用等，使得“借”、“贷”二字已经失去了原来的含义，转化为纯粹的记账符号，只表明记账的方向。,借方,贷方,借贷记账法下,负债类和所有者权益类账户,成本类,损益类账户,借贷记账法,账户结构,资产类,资产类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期借方发生额,XXX,XXX,期末余额,本期贷方发生额,XXX,借方,贷方,期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额,XXX,XXX,资产类账户,期初余额,XXX,XXX,增加数,XXX,减少数,本期借方发生额,XXX,XXX,期末余额,本期贷方发生额,XXX,借方,贷方,XXX,XXX,XXX,减少数,期初余额,XXX,XXX,增加数,本期借方发生额,XXX,本期贷方发生额,XXX,XXX,期末余额,期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额,XXX,XXX,成本是对象化了的费用，成本类账户期末可能有余额。,（期初余额,XXX）,XXX,增加数,XXX,减少数,本期借方发生额,XXX,XXX）,（期末余额,本期贷方发生额,XXX,（期初余额,XXX）,XXX,增加数,XXX,减少数,本期借方发生额,XXX,XXX）,（期末余额,本期贷方发生额,XXX,XXX,XXX,XXX,XXX,通常无余额,XXX,增加数,XXX,减少数,本期借方发生额,XXX,本期贷方发生额,XXX,XXX,减少数,XXX,增加数,本期借方发生额,XXX,本期贷方发生额,XXX,损益类账户包括收入类、费用类以及需要根据情况确定账户方向的损益类账户（如投资收益、公允价值变动损益、以前年度损益调整等）,需要根据情况确定账户方向的损益类账户（如投资收益、公允价值变动损益、以前年度损益调整等）,减少额（损失）,增加额（收益）,账户结构小结,例1：购买原材料10000元，以银行存款支付，原材料已验收入库。,10000,10000,找出所涉及的账户确定账户的类别、方向和金额,例2：购买原材料10000元，以银行存款支付8000元，余额未付，原材料已验收入库。,10000,8000,找出所涉及的账户确定账户的类别、方向和金额,2000,借贷记账法,记账规则,试算平衡，是依据“资产=负债+所有者权益”的会计等式和借贷记账法的记账规则，将账户中记录的经济业务通过汇总计算，检查账户记录是否正确、完整的过程。,发生额试算平衡,余额试算平衡,每笔业务的借方金额=贷方金额在一定时期内：所有账户的借方发生额合计=所有账户的贷方发生额合计,根据会计等式，结出余额后：所有账户的借方余额合计=所有账户的贷方余额合计,试算平衡,试算平衡公式：,试算平衡通常是通过编制试算平衡表来完成的,两栏（借、贷）式,六栏式,=,=,=,=,借：原材料10000,贷：银行存款10000,应记方向,应记账户,应记金额,会计分录是指对每笔经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷账户及其金额的一种记录。,会计分录,会计实务中，会计分录写在记账凭证上,借贷记账法的应用,会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度有简单分录（一借一贷）和复合分录（多借一贷、一借多贷、多借多贷）之分。,借贷记账法的应用,会计分录的编制步骤：分析经济业务涉及到的有关账户名称、类别和性质；分析该账户是增加还是减少；确定应记录账户的方向，即在借方还是在贷方；确定金额,借贷记账法的应用,教学上或练习时，会计分录的书写格式：先借后贷，借贷要分行写，且相互错一格或两格；“借：”、“贷：”二字及冒号一般不能省略；同行会计账户与金额的数字之间应适当留空格；复合会计分录的借方或贷方的会计账户和金额数字必须分别对齐（账户左对齐，数字右对齐）；金额采用阿拉伯数字书写，数字后面不写货币单位,借贷记账法的应用,简单会计分录：,借：原材料10000,贷：银行存款10000,复合会计分录：,借：原材料10000,贷：银行存款8000,应付账款2000,借：银行存款50000,贷：主营业务收入80000,应收账款30000,（1）,（2）,借：原材料10000,贷：银行存款10000,账户对应关系：运用借贷记账法时，在有关账户之间形成的应借应贷关系。,账户对应关系,对应账户,对应账户：存在对应关系的账户。,借贷记账法的应用,光大公司投资200000元开设一家益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于2009年12月1日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：,借贷记账法的应用,业务1：服务中心2009年12月1日获得光大公司的投资200000元，当即存入该中心的开户银行。,银行存款,+200000,实收资本,+200000,借贷记账法的应用,资产,负债,所有者权益,业务2：2009年12月8日服务中心从大海公司购买修配材料一批20000元，款项未付。,借贷记账法的应用,资产,负债,所有者权益,业务3：2009年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月8日所欠大海公司部分货款。,-8000,-8000,银行存款,应付账款,借贷记账法的应用,业务4：2009年12月18日，向股东分派现金股利20000元，用银行存款支付。,未分配利润,银行存款,-20000,-20000,借贷记账法的应用,业务5：2009年12月20日服务中心收到客户以前的欠款10000元，存入银行。,+10000,借贷记账法的应用,业务6：2009年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。,-12000,应付账款,借贷记账法的应用,业务7：2009年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,+60000,实收资本,-60000,是否要做会计分录？,借贷记账法的应用,业务8：2009年12月31日，服务中心经董事会决定分派红利20000元，款项未付。,-20000,未分配利润,借贷记账法的应用,业务9：2009年12月31日，将应付款80000元转作供货单位对本中心的投资，有关手续已办妥。,+80000,实收资本,借贷记账法的应用,业务10：本月份服务中心在经营过程中，31日支付专设销售机构员工工资11200元、房屋租金3600元、水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16000元，耗用维修材料14000元。（提示：专设销售机构发生的费用记入“销售费用”账户核算）,原材料,银行存款,+30000,-14000,销售费用,-16000,借贷记账法的应用,业务11：本月份服务中心收入40000元，收到现金28000元，已存入银行，余款尚未收到。,银行存款,+12000,+28000,+40000,主营业务收入,应收账款,借贷记账法的应用,对各项经济业务编制会计分录后，应记入有关账户，这个记账的过程通常称为过账。过账后，要在月末进行结账，结账工作之一是计算出各账户的本期发生额和期末余额。,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,主营业务收入,业务1：服务中心2009年12月1日获得光大公司的投资200000元，当即存入该中心的开户银行。,(1)200000,(1)200000,业务2：2009年12月8日服务中心从大海公司购买修配材料一批20000元，款项未付。,(2)20000,(2)20000,业务3：2009年12月15日，服务中心以银行存款8000元偿还12月8日所欠大海公司部分货款。,(3)8000,(3)8000,200000,200000,利润分配,应付股利,(4)20000,业务4：2009年12月18日，向股东分派现金股利20000元，用银行存款支付。,(4)20000,(4)20000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,主营业务收入,(1)200000,(1)200000,(2)20000,(2)20000,(3)8000,(3)8000,(4)20000,业务5：2009年12月20日服务中心收到客户以前的欠款10000元，存入银行。,(5)10000,(5)10000,业务6：2009年12月25日，服务中心开出票据一张交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12000元货款，并一并支付利息。,(6)12000,(6)12000,业务7：2009年12月30日，光大公司将其对服务中心投资60000元，转让给东方公司，有关手续已办妥。,(7)60000,(7)60000,利润分配,应付股利,(4)20000,业务8：2009年12月31日，服务中心经董事会决定分派红利20000元，款项未付。,(4)20000,(4)20000,(8)20000,(8)20000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,销售费用,主营业务收入,(1)200000,(1)200000,(2)20000,(2)20000,(3)8000,(3)8000,(4)20000,(5)10000,(5)10000,(6)12000,(6)12000,(7)60000,(7)60000,业务9：2009年12月31日，将应付款80000元转作供货单位对本中心的投资，有关手续已办妥。,(9)80000,(9)80000,业务10：本月份服务中心在经营过程中，31日支付专设销售机构员工工资11200元、房屋租金3600元、水电费740元以及其他杂项费用460元，共计16000元，耗用维修材料14000元。,(10)30000,(10)14000,(10)16000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,营业费用,主营业务收入,(1)200000,(1)200000,(2)20000,(2)20000,(3)8000,(3)8000,(4)20000,(5)10000,(5)10000,(6)12000,(6)12000,(7)60000,(7)60000,(9)80000,(9)80000,(10)30000,(10)14000,(10)16000,业务11：本月份服务中心收入40000元，收到现金28000元，已存入银行，余款尚未收到。,(11)28000,(11)12000,(11)40000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,营业费用,主营业务收入,(1)200000,(1)200000,(2)20000,(2)20000,(3)8000,(3)8000,(4)20000,(5)10000,(5)10000,(6)12000,(6)12000,(7)60000,(7)60000,(9)80000,(9)80000,(10)30000,(10)14000,(10)16000,(11)28000,(11)12000,(11)40000,238000,44000,20000,14000,12000,10000,100000,20000,12000,60000,340000,30000,40000,194000,6000,2000,80000,12000,280000,正常否？,利润分配,应付股利,(4)20000,(4)20000,(4)20000,(8)20000,(8)20000,40000,40000,20000,40000,20000,银行存款,原材料,短期借款,应付账款,应付票据,应收账款,实收资本,营业费用,主营业务收入,(1)200000,(1)200000,(2)20000,(2)20000,(3)8000,(3)8000,(4)20000,(5)10000,(5)10000,(6)12000,(6)12000,(7)60000,(7)60000,(9)80000,(9)80000,(10)30000,(10)14000,(10)16000,(11)28000,(11)12000,(11)40000,238000,44000,2000