第二章账户设置和记账方法

,2.1会计恒等式2.2会计科目2.3会计账户2.4复式记账2.5借贷记账法,第2章账户设置和记账方法,一、会计基本等式（会计静态等式）表现资产、负债和所有者权益之间的基本关系的式子资产=权益=债权人权益+投资人权益=负债+所有者权益,2.1会计恒等式,企业的经济资源,经济资源的来源,注：1.该等式表明同一时点或同一时间内的相等关系2.表明资产和权益是相对应的，但此对应不是一一对应，而是总金额上的对应。3.上述等式不能任意颠倒，负债和所有者权益也不能颠倒，因负债与资产有一定的要求权和求偿权。,二、会计基本等式的扩展（动态会计等式）收入、费用和利润之间的基本关系收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+利润=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入,三、经济业务的类型及对会计等式的影响作为会计事项的经济活动必须具备两个条件：1、能以货币量度进行计价2、可以改变会计要素具体项目的数量和内在联系,经济业务的类型：（一）一项资产增加，另一项资产减少，增减金额相等（二）一项权益增加，另一项权益减少，增减金额相等1.一项负债增加，另一项负债减少2.一项负债增加，一项所有者权益减少3.一项所有者权益增加，一项负债减少4.一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少,（三）资产与权益同时增加，增加金额相等1.一项资产增加，一项负债增加2.一项资产增加，一项所有者权益增加（四）资产与权益同时减少，减少金额相等1.一项资产减少，一项负债减少2.一项资产减少，一项所有者权益减少,无论发生什么类型的经济业务，无论这些经济业务引起各项会计要素发生什么样的增减变化，最终都不会破坏会计等式的平衡关系。,例：某公司期初资产、负债、所有着权益中的有关项目的金额及其平衡关系如下：资产金额负债金额所有着权益金额银行存款150000短期借款50000实收资本700000原材料250000应付帐款250000固定资产600000总计1000000=300000+700000当期发生下列经济业务：,1、以银行存款购进原材料50000元。该业务影响如下：,资产金额负债金额所有着权益金额银行存款100000短期借款50000实收资本700000原材料300000应付帐款250000固定资产600000总计1000000=300000+700000,2、向银行借入短期借款150000元偿还前欠供货单位的部分帐款。该业务影响如下：,资产金额负债金额所有着权益金额银行存款100000短期借款200000实收资本700000原材料300000应付帐款100000固定资产600000总计1000000=300000+700000,3、收到投资人投入资本200000元，存入银行。该业务影响如下：,资产金额负债金额所有着权益金额银行存款300000短期借款200000实收资本900000原材料300000应付帐款100000固定资产600000总计1200000=300000+900000,4、以银行存款100000元偿还前欠供货单位的部分帐款。该业务影响如下：,资产金额负债金额所有着权益金额银行存款200000短期借款200000实收资本900000原材料300000应付帐款0固定资产600000总计1100000=200000+900000,四种类型经济业务之间的增减关系同时增加此增彼减此增彼减同时减少,练习,1.杨西投资现金500元创办了一个短期企业，准备在花展期间设一摊位出售软饮料。他向管理部门支付了200元摊位费，花了100元对摊位进行了简单的布置，花展结束后无残值。他一共购入软饮料500元，由于现金不够，他实际支付了现金200元，其余部分饮料公司允许他在花展结束后即刻还清。花展期间，杨西出售饮料一共收到现金1000元，收摊时，他付给了两位帮工劳务费各20元。但还有成本为50元的饮料尚未售出，一周后在支付购料余款时可以退给饮料公司。,请根据以上信息，完成下列任务：（1）分析花展期间发生的经济活动对杨西企业财务状况的影响；（2）回答：花展结束时杨西手里还有多少现金？花展期间杨西获得了多少利润？,答案：现金余额：960元；利润总额：210元。,（1）,2.某企业9月份发生以下一些经济业务，要求分析下列经济业务对诸会计要素的影响。(1)3日，收到投资者王某投入的机器设备，价值40000元。(2)5日，购入材料60000元，材料已验收入库，货款尚未支付。(3)8日，上述购入材料中有10%质量有问题，退回原单位。,(4)10日，收回应收账款8500元，存入银行。(5)15日，向银行借入流动资金借款50000，直接偿还应付账款。(6)20日，以银行存款偿还前欠客户账款2000元。,作业一、用连线方式标明左右两边项目之间的关系1.经济业务对会计等式的影响(1)偿还银行长期借款A会计等式左右方同时等额增加(2)提取盈余公积B会计等式左右方同时等额减少(3)银行存款购买机器C会计等式左方项目有增有减(4)接受投资者投资D会计等式右方项目有增有减(5)银行存款购买办公用品,2.项目名称会计要素分类(1)银行存款A资产(2)盈余公积B负债(3)主营业务收入C所有制权益(4)销售费用D收入(5)库存商品E费用(6)应交税费(7)应收账款(8)应付账款,二、核算题1、ABC公司200年12月31日的资产负债表部分项目金额如下（该公司的全部账户都在表中）。要求：计算下表中A-F的数字。,ABC公司资产负债表2001年12月31日单位：万元,2.2会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。,二、会计科目的作用1会计科目是设置账户的依据2会计科目是编制和整理会计凭证的依据3会计科目是进行会计核算和会计控制的依据4会计科目是编制会计报表的基础,三、会计科目的设置原则1.全面性：既要能全面反映会计核算的内容，又必须结合会计核算的特点；2.简要性：会计科目名称力求简明扼要，内容确切；3.稳定性：在一定时期内保持稳定，不得经常变动；4.实用性：必须符合经济管理和业务发展需要。5.统一性与灵活性兼顾,三、会计科目的分类（一）按经济内容分类资产类科目负债类科目会计科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目,（二）按提供核算指标的详细程度分类总分类科目（总帐科目或一级科目），是对会计对象具体内容进行总括分类核算的项目。明细分类科目（明细科目或细目），是对某一总分类科目核算内容所作的进一步详细分类的科目。,(三)会计科目的主要名称,见教材第34页会计科目表,会计科目的编号（了解）一.会计科目编号的意义出于会计电算化的需要，同时也为了方便日常的查询和核对，可按照一定的科学方法，为每个会计科目编一个固定的号码，作为其代号，这些号码就称为会计科目编号或账户的编号（为了便于叙述，以下均称会计科目的编号）。对会计科目进行编号，具有以下意义：,1通过编号来代替其名称，可以使会计科目表更加严密、科学，有助于对企业的各种经济业务进行不同标准的分类和组织。2便于设账、记账、查账和编制会计报表。3便于使用，提高工作效率。4便于会计电算化工作。在会计电算化工作中，采用编号代替科目名称，可简化程序设计和输入工作，便于查询和核对，提高工作效率。,二、会计科目和账户编号的方法会计科目和账户编号的方法主要有以下几种形式：1数字编号法（1）顺序编号法。将所有的总分类科目从第一号顺序编起，一直到最后一个科目为止的编制方法称为顺序编号法。,（2）分组编号法。将数字分成若干组，每一类科目分别占用一组数字。比如：10011999代表资产类科目，20012999代表负债类科目，31013999代表共同类科目，40014999代表所有者权益类科目，50015999代表成本类科目，60016999代表损益类科目。（3）定位编号法。这种编号法是将代表特定含义的数字进行排列。,2字母编号法由于用数字编号往往不便于记忆，所以有时按会计科目的汉语拼音或外语字母来对会计科目进行编号。3字母和数字混合编号法这种方法兼具了数字编号法和字母编号法的优点，便于记忆并且条理清晰。这种方法常用于库存材料和商品的核算业务。,2.3会计帐户,1.概念：帐户是根据会计科目在帐簿中开设的用来分类记录经济业务内容的，具有一定格式和结构的记帐载体。它由名称和结构两部分组成。,一、账户的概念和分类,（1）按经济内容分（同会计科目分类）（2）按反映经济内容的详略程度分：总分类帐户、明细分类帐户。总分类帐是明细分类帐的统驭帐户，对明细分类帐起控制作用；明细分类帐是总分类帐的从属帐户，它对总分类帐起辅助和补充作用，两者记录的经济内容相同，只是详略不同，所以总分类帐和明细分类帐总是平行登记的。,2.分类：,3.总分类帐和明细分类帐的平行登记,（1）同时间登记；对发生的经济业务，要据会计凭证，一方面在总分类帐中登记，另一方面在明细分类帐中进行登记。（2）同依据登记；两者登记依据相同。,（3）同方向登记；登记总分类帐和明细分类帐时，借贷方向必须一致。（4）同金额登记。登记总分类帐和明细分类帐时，总分类帐的金额必须和其所属明细分类帐的总金额相等。,二、帐户的内容和结构,各项经济业务的发生，所引起的资金变动，不外是增加和减少，因此，帐户的结构也分为两部分，一部分反映数额的增加，另一部分反映数额的减少。,1.帐户的内容（1）帐户名称（2）日期和凭证号数（3）摘要（概括说明经济业务的内容）（4）增加和减少的金额（5）余额,2.帐户的结构,基本结构：,3.简化账户格式教学中为了方便教学，帐户的结构常采用“T”形结构，分为左、右两方，左边为“借方”，右边为“贷方”（即借贷记帐法），分别反映资产、负债和所有者权益等的增减变化。其账户哪边记增加哪边记减少取决于账户的结构和性质。,4.账户中所记录的金额（1）期初余额（2）本期增加额（3）本期减少额（4）期末余额其关系式：期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额,联系：（1）账户与会计科目都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同。（2）账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，所以会计科目的内容、分类的方法决定了账户的内容、分类的方法。（3）会计科目和账户反映的经济内容是相同的，所以常把会计科目和账户作为同义语使用。,三、帐户与会计科目的联系与区别,帐户与会计科目的区别：(1)从形式上看，会计科目只是帐户的名称，没有结构，而帐户具有记录会计对象具体内容的结构；(2)从设置上看，会计科目（总账科目）由财政部门制定，具有统一性，而帐户是根据会计科目设置的，具有灵活性。,(3)从分类上看，会计科目按经济内容分类；而账户在按经济内容分类的基础上还按用途和结构分类。(4)从时间上看，会计科目是经济活动发生前对会计对象具体内容所作的分类规范；而账户则是在经济活动发生后对其作出的分类记录。,375000,1016000,200000,375000,练习：计算下列“？”处的值,2.4复式记帐复式记帐原理一、记帐方法概述与种类记帐方法是根据一定的原理、记帐符号、记帐规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在帐簿中登记经济业务的方法。,（一）单式记帐法对发生的每一项经济业务只在一个帐户中加以记录。通常只登记现金、银行存款的收付以及应收、应付款项的结算。如：以银行存款5000元购买材料，只记银行存款的减少，不记原材料的增加。,（二）复式记帐法1.含义：复式记账法是对每一笔经济业务的发生，都必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中加以记录，借以完整地反映一项经济业务的方法。,2.复式记帐的基本原理复式记帐法的理论依据是“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式所反映的资金平衡关系的原理。,1.复式计帐法的意义,(1)可如实反映经济活动的来龙去脉；(2)可以防止和检查会计数据的错漏;(3)对会计核算方法的发展起催化作用.,复式记账法的意义和分类,2.复式记帐法的分类借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法。我国企业会计准则规定，所有企业一律采用复式借贷记帐法。,一、预备知识：关于“借”“贷”的含义,1.“借”“贷”的最初含义“借”“贷”的最初的涵义同债权和债务有关：“借”：是他借我的，即我借给他的（人欠），是债权；“贷”：是我借他的，即他借给我的（欠人），是债务。,2.5借贷记帐法,2.“借”“贷”的新的经济含义第一、代表帐户中两个固定的部位。一切帐户，均需设置两个部位记录某一具体经济事项数量上的增减变化（来龙去脉），帐户的左方一律称为借方，帐户的右方一律称为贷方。,第二、具有一定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”（出发点），即表示会计主体所拥有的资金（某一具体财产物资的倾向表现）的“来胧”（资金从哪里来）；“借”表示资金运动的“驻点”（短暂停留点），即表示资金的“去脉”（资金的用途、去向或存在形态）。这是由资金运动的内在本质决定的，会计既然要全面反映与揭示会计主体的运动，在记帐方法上就必须体现资金运动的本质要求。,（例1）大华公司接受明光集团的追加投资40万元，其中材料物资30万元，现金10万元。,在这一项业务中，“资金从哪里来？”资金从明光集团来，反映所有者投资事项的会计科目（帐户的名称）是“实收资本”，记贷方；“资金到哪里去了？”一是表现为材料物资，二是表现为现金，反映材料物资和现金的会计科目分别为“原材料”和“库存现金”，所以记借方。,（例2）购入材料20000元，材料已验收入库，货款尚未支付。,在这一项经济业务中，资金从哪里来？资金为向对方赊来（负债），反映赊帐事项的会计科目是”应付帐款“，所以记贷方；资金到哪里去？到原材料中去了，暂留于原材料中，记借方。,由于“借”“贷”二字比较深刻地把握了资金运动的内在本质，因而借贷记帐法下帐户的结构具有理论的科学性和实务的简明性；借方记录资金的用途、去向或存在形态，即资金到哪里去；贷方记录资金的来胧或来源，即资金从哪里来；余额可能在借方，也可能在贷方。,如为借方余额，则表示某一时点会计主体实际能够控制或拥有的资金的存在形态，即会计上所称的“资产”；如为贷方余额，则表示某一时点上支撑着资产存在的资金来源，即会计上所称的“权益”，包括“负债”与“所有者权益”。,二、借贷记账法的基本内容（一）含义：借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记帐规则的一种复式记帐方法。,（二）借贷记帐法的特点1.借贷记帐法是以“借”“贷”作为记帐符号。2.以”有借必有贷,借贷必相等”为记帐规则,保持会计等式的平衡关系。,借贷记帐法对每项经济业务的记录，都按相等的金额，同时记入一个帐户的借方和一个帐户的贷方；或一个帐户的借方和几个帐户的贷方；或几个帐户的借方和一个帐户的贷方。试算平衡公式:本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计期末(初)借方余额合计=期末(初)贷方余额合计,3.借贷记帐法帐户的基本结构包括借方、贷方、余额三部分，还可设置和运用双重性质的帐户.如除主要资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润帐户外，还可设置资产和负债的共同帐户，这样的帐户可根据其余额方向确定其性质，如余额在借方，为资产类帐户，如余额在贷方为负债类帐户。如：预收帐款、预付帐款帐户等。,三、账户结构在借贷记账法下，应当明确每个账户的结构、所反映的经济内容，从而判断其性质，才能正确的运用记账规则，登记好账簿。,（一）资产类帐户的结构借方帐户名称（会计科目）贷方期初余额xxx本期增加额xxx本期减少额xxxxxxxxx本期发生额xxx本期发生额xxx期末余额xxx帐户记录提供四项金额核算指标，其关系是：资产帐户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,（二）负债、所有者权益类帐户的结构借方帐户名称（会计科目）贷方期初余额xxx本期减少额xxx本期增加额xxxxxxxxx本期发生额xxx本期发生额xxx期末余额xxx负债、所有者权益类帐户的期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额,(三)成本、费用、支出类帐户的结构(与资产同)成本、费用、支出帐户的结构与资产帐户的结构相似，借方记增加，贷方记减少，除生产成本帐户余额在借方外，其他成本、费用、支出帐户一般没有余额。,借方帐户名称（会计科目）贷方期初余额xxx本期增加额xxx本期减少额xxx本期发生额xxx本期发生额xxx,余:生产成本账户,生产成本帐户的期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,(四)收入、成果类帐户的结构（与负债同）收入类帐户的结构与负债、所有者权益类帐户的结构相似，贷方记增加，借方记减少，期末一般没有余额。借方帐户名称（会计科目）贷方本期减少额xxx本期增加额xxxxxxxxx本期发生额xxx本期发生额xxx,账户记忆，左手定则:手心资产，手背权益拇指增加，小指减少,总结：账户的借、贷方反映的内容,经济业务的类型在账户上的表示：借资产帐户贷借权益帐户贷借权益帐户贷借资产帐户贷,（1）,（2）,（3）,（4）,如：购买原材料5000元，货款尚未支付，该业务应设帐户及对应关系为：,四、借贷记帐法的运用（一）帐户对应关系运用借贷记帐法的记帐规则登记每项经济业务时，在有关帐户之间就会发生应借应贷的相互关系。帐户之间的这种关系称为帐户的对应关系。发生对应关系的帐户称为对应帐户。,帐户对应关系的作用1、通过帐户的对应关系，可以了解经济业务的内容。2、通过帐户的对应关系，可以发现帐户中所记录的经济业务是否符合有关经济法规和财务会计制度。,注：账户对应关系是相对于某项经济业务而言的，并非指某个账户与某个账户是固定的对应关系。,（二）会计分录会计分录简称分录，是对每项交易或者事项指出应登记的账户、记账方向和金额的一种记录。是会计人员依据原始凭证，在记帐凭证中对经济业务所涉及的帐户名称、记帐方向和入帐金额所作的记录。,编制会计分录的步骤：1.确定经济业务所涉及的科目名称2.确定经济业务所涉及的科目的性质和结构3.确定应记入经济业务所涉及到的科目的方向和变动金额4.检查应借应贷方向及金额5.编制会计分录,例1:某企业资产负债表如下:,RZ,(1)企业收到投资者投入机器设备一台，价值10000元。,借：固定资产10000贷：实收资本10000,当期发生如下经济业务:,(2)以银行存款50000元偿还短期借款。(3)收回某单位前欠货款20000元，存入银行。,借：短期借款50000贷：银行存款50000,借：银行存款20000贷：应收帐款20000,(4)向银行借入短期借款50000元，偿还欠外单位货款。,借：应付帐款50000贷：短期借款50000,以上一借一贷的分录称为简单分录,(5)购入机器一台，价款100000元，其中80000元以银行存款支付，其余20000元暂欠。,借：固定资产100000贷：银行存款80000应付帐款20000,(6)企业收到投资者投入机器设备一台，价值60000元，银行存款40000元。,借：固定资产60000银行存款40000贷：实收资本100000,以上(5)(6)为一借多贷或一贷多借的分录，称为复合分录。复合分录是由简单分录复合而成，如上述(5)分录可分解为,借：固定资产80000贷：银行存款80000借：固定资产20000贷：应付帐款20000,六、登记帐户,即将会计主体所发生的经济内容在各帐户中加以反映，称为登记帐户，又称过帐。登记帐户后，一般在月末要结算出各帐户的本期发生额和期末余额。,上述业务的帐户记录如下：,借银行存款贷期初余额200000发生额60000发生额130000期末余额130000,（2）50000,（3）20000,（5）80000,（6）40000,借应收帐款贷期初余额50000发生额0发生额20000期末余额30000,（3）20000,借固定资产贷期初300000（1）10000（5）100000（6）60000发生额170000发生额0期末470000,借短期借款贷期初100000发生额50000发生额50000期末100000,（4）50000,（2）50000,借应付帐款贷期初50000发生额50000发生额20000期末20000,（5）20000,（4）50000,借实收资本贷期初400000（1）10000（6）100000发生额110000期末510000,99页,七、试算平衡根据资产与权益的平衡关系和借贷记帐法的记帐规则检查帐户记录是否准确的一种验证方法。1.由“资产=负债+所有着权益”知：所有帐户借方期初（期末）余额合计=所有帐户贷方期初（期末）余额合计2.由“有借必有贷，借贷必相等”得：所有帐户本期借方发生额合计=所有帐户本期贷方发生额合计,例：如前例期初帐户余额银行存款200000短期借款100000应收帐款50000应付帐款50000固定资产300000实收资本400000,总分类帐户试算平衡表2000年月30日单位：元帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款20000060000130000130000应收帐款500002000030000固定资产300000170000470000短期借款1000005000050000100000应付帐款50000500002000020000实收资本400000110000510000合计550000550000330000330000630000630000,八、借贷记账法的运用流程前面各部分讲述了借贷记账法的基本原理和操作要领。为了更好地理解和掌握借贷记账法，现进一步说明借贷记账法的运用流程。运用借贷记账法进行会计核算，其基本处理程序和步骤如下：,（一）开设新帐，根据前期有关账户的期末余额资料，登记各账户的期初余额（开设新帐工作通常只在年初进行，其他月份可在月资料基础上连续登记）。（二）分析本期发生的各项经济业务，编制会计分录（此项工作，实际操作中是通过填制记账凭证进行的）。,（三）根据会计分录，登记各有关账户。此项工作也称为“过账”。即将在记账凭证中确定的会计分录，按一定顺序一一记入相关账户。具体操作步骤是：,1.找出会计分录中所涉及的相应账户。2.将会计分录的有关内容记入相应的账户，包括记录经济业务的日期、业务编号、经济业务的简要说明、借方或贷方发生额等。3.每登记完一笔经济业务，便在相应的会计分录后（记账凭证的相应栏目）做出已记账的标记“”，以避免重复记账或漏记账。,（四）结算本期发生额和期末余额。在将本期发生的经济业务全部登记入帐的基础上，计算每一帐户的本期发生额和期末余额。（五）编制试算平衡表。为了检查帐户记录是否正确，在结计出本期发生额及期末余额后还须进行试算平衡，编制本期发生额及期末余额试算平衡表。,（六）编制会计报表。在各帐户试算平衡、检验正确的基础上，根据帐户记录资料编制会计报表，是整个会计核算程序的最后一项工作。通过会计报表可以集中反映企业的经营活动全貌，为企业管理者、企业的投资人、债权人、政府监管部门及其他有关方面提供各种有用的信息。会计报表的具体编制方法将在第十一章集中介绍。,练习：,资料1.(一)新风厂200年1月31日资产、负债及所有者权益平衡表如下：,（二）该厂2月发生下列经济业务,1.从银行存款中提取现金300元2.从勤丰厂购入原材料8000元,货款尚未支付3.以银行存款购入机器一台,价值2000元,投入生产使用4.向银行借入短期借款15000元,存入银行款户5.以银行存款12000元偿还勤丰厂货款6.收到新华厂还来上月所欠货款2900元,存入银行存款户7.以银行存款归还短期借款9000元,要求：,1.对资料(二)的经济业务进行分析,编制会计分录2.根据资料(一)和上述会计分录,登记帐户,编制试算平衡表,并编制2月末的资产、负债及所有者权益平衡表。,练习：教材第46-47页习题一、习题二作业：习题二.2,例：某公司2000年6月“原材料”和“应付帐款”总帐和所属明细分类帐月初余额如下：名称数量单价金额甲材料5000千克5元25000元乙材料500千克10元5000元合计30000元应付帐款贷方余额60000元，其中红华工厂25000元，新星工厂35000元。,要求,本月发生如下经济业务：1、5日向新星工厂购进甲材料14000千克，单价5元，共计货款70000元，