第九、十讲利润形成和分配的核算

第九讲利润形成和分配的核算,利润形成的核算利润分配的核算,一、利润的层次及计算,1.利润的内容：利润是企业在一定期间的经营成果，包括：（1）一定时期内存在因果关系的收入减去费用后的净额；（2）直接计入当期利润的利得和损失等。,关于收入,对制造业企业来讲收入来自多个方面：因销售产品而获得的主营业务收入因销售材料、出租固定资产等获得的其他业务收入投资的投资收益来自与生产经营活动无直接关系的营业外收入，如固定资产盘盈的收入等。,关于费用,费用也来自多个方面：期间费用：管理费用、销售费用、财务费用为获得主营业务收入而发生的主营业务成本和营业税金及附加；与其他业务收入相关的费用如其他业务支出投资过程中产生的投资损失投资收益来自与生产经营活动无直接关系的营业外支出，如原材料或固定资产盘亏的损失、因自然灾害引起的损失,2.利润的层次,（1）营业利润营业利润是企业利润的主要来源，能够反映企业管理者的经营业绩。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资损失其中：营业收入主营业务收入+其他业务收入营业成本主营业务成本+其他业务成本,（2）利润总额,企业获取的营业利润加上与生产经营活动无直接关系的营业外收支净额，就是企业在该会计期间取得的总经营成果。利润总额营业利润+营业外收入营业外支出（3）净利润净利润指利润总额扣除向国家上交的企业所得税后的余额。净利润利润总额所得税费用,二、净利润形成中涉及的其他方面的收入和费用,1.投资收益（或投资损失）除正常的生产经营活动外，为获取更多经济利益，企业可以货币资金、材料物资、固定资产、无形资产等形式投资于债券、股票或其他资产等，以获取投资收益。因投资而产生的收益或损失都将影响企业的经营成果。该账户是损益类账户。,2.公允价值变动损益（或公允价值变动损失）,公允价值变动损益是指企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益属于损益类账户。,3.资产减值损失,资产减值损失是企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。属于损益类账户。,4.管理费用,管理费用是期间费用中最重要的一种期间费用。期间费用是指企业当期发生的，但不能直接归属于某个特定产品成本的费用，只能在发生的当期直接计入当期损益。管理费用主要包括：（1）企业管理部门发生的直接管理费用，如总部管理人员工资、职工福利费、保险费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。（2）用于企业直接管理之外的费用，包括董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、相关税金（如印花税等）、矿产资源补偿费。,4.管理费用,（3）提供生产技术条件的费用，包括研究费用、无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（4）业务招待费。指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用，这些费用的一定比例可以据实列入管理费用，即全年销售净额（扣除折扣、折让后的净额）在1500万元以下的，不超过年销售净额的0.5%；全年销售净额超过1500万元但不足5000万元的，不超过该部分销售净额的0.3%；超过5000万元但不足1亿元的，不超过该部分的0.2%；超过1亿元的，不超过该部分的0.1%。（5）其他费用。不属于上述四项，但应列入管理费用的其他费用。,5.销售费用,销售费用也是期间费用中的一种费用，指企业在销售商品的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。,销售费用主要包括：,（1）产品自销费用，包括应由本企业负担的包装费、运输费、装卸费、保险费；（2）产品促销的费用，包括展览费、广告费、经营租赁费、销售服务等；（3）销售部门的费用，指专设销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用；（4）委托代销的费用。指企业委托其他单位代销，按代销合同规定支付的委托代销手续费。（5）商品流通企业的进货费用。指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费。,6.营业外收入,营业外收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入。包括处置非流动资产的利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。,7.营业外支出,营业外支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出。主要包括处置非流动资产的损失、非货币性资产交换的损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,8.所得税费用,所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税费用。当期所得税是指企业根据所得税税法的要求，按一定期间的应纳税所得额和适用税率计算的当期应交的所得税。,8.所得税费用,因所得税法和企业会计准则是基于不同的目的分别制定的，因此二者在资产与负债的计量标准、收入与费用的确认原则等诸多方面的规定不同，因此按会计准则计算的所得税费用通常与按所得税法计算的当期所得税不同。两者之间的差异形成递延所得税资产或负债。,三、核算,例1公司2008年1月20日将日前购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，2008年1月1日买价为600000元，1月20日卖价为650000元，所得款项存入银行。借：银行存款650000贷：交易性金融资产600000投资收益50000,例2,公司的某项长期股权投资采用成本法核算，被投资单位2008年1月宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得60000元，则本月应计入5000元。借：应收股利5000贷：投资收益5000,例3,2008年1月，公司的公出人员赵国出差归来报销差旅费3000元，原借款3500元，余额退回现金。借：管理费用3000库存现金500贷：其他应收款赵国3500,例4,公司2008年1月用现金支付董事会成员津贴及咨询费10000元。借：管理费用10000贷：库存现金10000,例6,公司2008年1月应缴纳的车船使用税6000元、房产税14000元。另外用银行存款支付本月的印花税2000元。借：管理费用22000贷：应交税费应交车船使用税6000应交房产税14000银行存款2000,例7,公司2008年1月用银行存款5000元支付销售产品的运输费。借：销售费用5000贷：银行存款5000,例8,公司下设一个销售网点，2008年1月该网点销售人员的工资应为40000元。借：销售费用40000贷：应付职工薪酬40000,例9,公司收到某单位的违约罚款收入80000元，存入银行。借：银行存款80000贷：营业外收入80000,例10,公司用银行存款20000元支付一项公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,例11,2008年1月31日公司计算其1月份的各项收入和费用，并计算营业利润、利润总额和净利润，公司所得税税率为25%。主营业务收入：甲产品销售收入600000销售退回6000+销售乙产品收入400000994000元其他业务收入：销售材料30000+转让商标使用权80000+出租包装物收入8000118000元主营业务成本：423264其他企业成本：原材料成本16000+包装物成本500021000元营业税金及附加：消费税、城建税和教育费附加114678+营业税5000119678元管理费用：折旧（98+5333）+材料45000+工资6270+差旅费3000+董事会成员津贴及咨询费10000+印花税等税金2200091701元,财务费用：短期借款利息10000元销售费用：运输费5000+工资4000045000（元）公允价值变动损益：0元资产减值损失：0元投资收益：50000+500055000（元）营业外收入：罚款收入80000（元）营业外支出：公益性捐赠20000元,则各层次的利润可计算如下：,营业利润营业收入营业成本营业税金用附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）或营业利润主营业务收入+其他业务收入（主营业务成本+其他业务成本）营业税金用附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）利润总额营业利润+营业外收入营业外支出所得税费用利润总额所得税税率净利润利润总额所得税费用,营业利润994000+118000-423264-21000-119678-91701-10000-45000+55000456357元,利润总额营业利润+营业外收入营业外支出456357+80000-20000516357元所得税费用利润总额所得税税率51635725%129089.3净利润利润总额所得税费用516357-129089.3387267.7,四、利润的结转与分配,（一）利润的结转1.利润的计算方法有两种“账结法”和“表结法”。（1）账结法是在每个会计期末(一般是指月末)将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益总额和本年累计损益额。即在每个会计期末编制结账分录，结清各损益类账户。,（2）表结法,是在每个会计期末(月末)不做结账分录，只通过编制利润表进行利润的结算，根据损益类项目的本期发生额、本年累计数额填报利润表，在利润表中直接计算确定利润总额、净利润额。年终进行年度会计决算时再用账结法，编制结账分录，将各损益类账户全年累计发生额转入“本年利润”账户。“本年利润”账户集中反映了全年累计净利润的实现或亏损的发生情况。,2.设置的账户,本年利润属于所有者权益类账户，核算企业当年实现的净利润或发生的净亏损将收入类科目期末贷方余额转入本年利润科目的贷方，将支出类科目的借方余额转入本年利润科目的借方，将收入和支出总和汇集于本年利润这一账户，使其借贷方发生额相抵后的借方余额反映年初到本期末累计实现的亏损，或使其贷方余额反映年初到本期末累计实现的利润。,年度终了时，将“本年利润”的余额再结转至“利润分配未分配利润”账户。结转后该账户期末无余额。,例12,以例11的账户数据为例，公司2008年1月末收入与支出结转“本年利润”账户的会计分录如下：借：主营业务收入994000其他业务收入118000投资收益55000营业外收入80000贷：本年利润1247000,借：本年利润730643贷：主营业务成本423264其他业务成本21000营业税金及附加119678管理费用91701财务费用10000销售费用45000营业外支出20000,本年利润余额在贷方为：1247000-730643516357元（该数据反映利润总额）,1247000,730643,本年利润,516357,例13,接上例，公司所得税税率为25%，则计算所得税费用并结转入本年利润账户，以银行存款支付该所得税款。所得税费用51635725%129089.3元借：所得税费用129089.3贷：应交税费应交所得税129089.3借：本年利润129089.3贷：所得税费用129089.3,结转所得税费用后，本年利润的余额为贷余：516357-129089.3387267.7元（该数据反映净利润）,例14,接上例，将本年利润账户的余额转入利润分配账户。借：本年利润387267.7贷：利润分配未分配利润387267.7,图1期末收入与费用结转本年利润的账务处理,（二）利润的分配,利润分配就是企业根据股东大会或类似权力机构批准的、对企业可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。,1.利润分配的顺序,当年实现的净利润应弥补以前年度尚未弥补的亏损计提法定盈余公积（当年净利润的10%，提取的法定盈余公积金累计额超过注册资本50以上的，可以不再提取。）加上以前年度未分配利润及当年公积金转入数，至此形成可供分配利润；支付优先股股利提取任意盈余公积支付普通股现金股利,2.设置账户,（1）利润分配该账户是所有者权益类账户，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润(或未弥补亏损)情况。借方登记实际分配的利润额，包括：提取的盈余公积金分配给投资人的利润年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额。贷方登记：用盈余公积金弥补的亏损额其他转入数年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额,“利润分配”账户的明细账户：,利润分配盈余公积补亏提取法定盈余公积”提取任意盈余公积应付现金股利转作资本(或股本)的普通股股利未分配利润,进行利润分配时，依照分配内容的不同，对应计入利润分配的各明细账户。年末分配完毕，应将其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户，经过结转后，除“未分配利润”明细账户有余额外，其他各个明细账户均无余额。,（2）盈余公积,该账户是所有者权益类账户。用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金的增减变动情况和结余情况（包括法定盈余公积金和任意盈余公积金）。,（3）应付股利,该账户是负债类账户。用来核算企业按股东大会或类似权力机构的决议分配给投资者的股利（现金股利）或利润的增减变动及结余情况。,3.核算,例15A公