第二章 会计账户与复式记账法

第二章账户和复式记账,第一节会计方程式第二节经济业务与会计方程式第三节账户和会计科目第四节复式记账第五节总分类账户和明细分类账户第六节账户的对应关系和会计分录,第一节会计方程式,一、静态方程式,资产负债所有者权益,所有者权益资产负债,二、动态方程式,收入费用利润,三、综合方程式,资产费用负债所有者权益收入,收入费用利润,即资产负债所有者权益（收入费用）,第二节经济业务与会计方程式,一、经济业务,1.定义,凡能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。,2.分类,（1）按其涉及的关系和范围,（2）按其是否与货币资金发生关系,货币资金增加,货币资金减少,不涉及货币资金的增减,二、经济业务与会计方程式的关系,例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。,资产6000,负债0,所有者权益6000,例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。,资产11000,负债5000,所有者权益6000,收款业务付款业务转账业务,例4.购入商品5000元，货款未付。,资产16000,负债10000,所有者权益6000,例5.取得销售收入20000元，货款存入银行。,资产36000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例6.销售商品使库存商品减少了13000元。,资产23000,费用13000,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例7.以现金支票购买办公用品500元。,资产22500,费用13500元,负债10000,所有者权益6000,收入20000,例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。,资产17500,费用13500元,负债5000,所有者权益6000,收入20000,例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。,资产17500,费用13500元,负债5000,所有者权益6000,收入20000,使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：,1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；,2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；,3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；,4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。,结论：,第一、每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；,第二、任何经济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。,第三节账户和会计科目,一、概念,2.会计科目,对会计对象的具体内容进行分类的标志，确切标明每一个账户所核算和控制的经济内容，即给账户一个名称。会计科目表见。,1.账户,是对会计对象的静态内容进行的日常分类、反映和监督所使用的一种方法，即将经济业务的内容进行分类，然后将其变化过程及其内容在账户中反映出来。,二、账户和会计科目的关系,1.联系,（1）都是对会计对象具体内容的分类，且口径一致；,（2）账户是根据会计科目开设的，有多少个会计科目就要开设多少个账户；,（3）账户是会计科目的运用，会计科目是账户的名称。,2.区别,（1）账户着重连续反映经济活动，而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容；,（2）账户表现在设置的账簿上，具有一定的结构格式，而会计科目不具备；会计科目表现在名称编号上，由国家统一规定；,（3）设置账户的内容包含着会计科目的内容；会计科目可单独存在，它不包括账户。,三、账户的基本结构（或格式）,将账户分为左、右两边，左边为借方（简写为Dr），右边为贷方（简写为Cr）。,1.会计实务中账户的格式,账户名称（会计科目）,2.账户的简化格式“丁”字型结构,账户名称（会计科目）,借方,贷方,四、账户的种类及反映的内容,1.种类,（1）根据提供资料的详细程度不同可分为,（2）根据所反映的经济内容不同可分为,资产类账户,负债类账户,所有者权益账户,成本、费用类账户,收入、利润类账户,2.账户反映的基本内容,期初余额、本期增减数、本期减少数、本期发生额、期末余额,资产（费用、成本）类账户,期初余额,本期增加数,本期减少数,本期发生额,本期发生额,期末余额,（费用类账户无余额）,负债、所有者权益（收入、利润）类账户,期初余额,本期增加数,本期减少数,本期发生额,本期发生额,期末余额,（收入、利润类账户无余额）,第四节复式记账,一、记账方法和种类1.记账方法是根据一定的原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的方法。2.种类按照记账方式的不同可分为：（1）单式记账对需要记录的经济业务，往往只一个账户，反映一个主要方面，而对相互联系的另一方面不予反映的记账方式。特点账户设置不完整，没有完整的账户体系；不是所有的经济业务都在账户中反映；需要记录的经济业务也只单方面记录；不能进行试算平衡。,（2）复式记账,对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行反映的一种记账方法。,特点,有完整的账户体系；,所有的经济业务都要在账户中反映；,对每一笔经济业务，都要全面、相互联系地反映；,能进行综合试算平衡。,二、借贷复式记账法及其基本内容,1.定义,是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务，同时在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等的金额，全面地、相互联系地进行记录的一种专门方法。,2.借贷记账法的基本内容,（1）记账符号,“借”、“贷”具有双重含义,在表示资金运动数量变化时,借,一方面表示资产或费用的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；,贷,一方面表示负债、所有者权益或收入的增加，另一方面表示资产或费用的减少。,在表示资金的性质时,借,贷,资产性质（账户余额）,负债、所有者权益性质（账户余额）,（2）账户设置（必须有一整套账户体系）,（3）记账规则,（4）试算平衡方法,试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总、计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性。,试算方法：,全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,以前面不完整的例题例19为例，根据借贷复式记账法登记账户并进行试算如下（学生课堂做）,需要记账的任何一笔经济业务，都必须同时记入两个或两个以上的账户中；,有借必有贷,借贷必相等（借方和贷方所记录的金额必须相等）。,第五节总分类账户和明细分类账户,一、账户设置1.总分类账户（总账或一级账户）定义是根据各个会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一计量单位，用来提供总括的资料。在总账账户中进行的核算工作称为总分类核算。格式三栏式缺陷（1）只能提供总括资料（2）只能提供以货币计量的指标2.明细分类账户（明细账、明细账户）定义（它除了应用货币计量单位外，有时还要应用实物等计量单位）格式（1）三栏式（2）数量金额式（3）多栏式,二、总分类账和明细分类账的关系,e.g.,库存商品,余100004000,5000,发生4000,发生5000,余9000,库存商品甲产品,余60003000,3000,发生3000,发生3000,余6000,库存商品乙产品,余40001000,2000,发生1000,发生2000,余3000,区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同,联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充的,这种关系，决定了总分类账和明细分类账必须平行登记,三、总分类账户和明细分类账户的平行登记,1.平行登记的要点（1）同时登记（2）方向相同（3）金额相等2.平行登记的结果（1）总账的期初（末）余额它所属各个明细账期初（末）余额（2）总账的本期借（贷）方发生额它所属各个明细账本期借（贷）方发生额,第六节账户的对应关系和会计分录,一、账户的对应关系定义根据借贷记账法的原理记录每一项经济业务时，有关账户之间发生的应借应贷的相互关系。作用1.可以了解经济业务的内容2.可以检查经济业务的记录是否正确（有些账户之间没有对应关系）e.g.借记银行存款，贷记库存商品二、会计分录及其种类会计分录确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。种类简单分录一借一贷复合分录一借多贷或多借一贷（多借多贷）,附录：会计科目表,一、资产类11001库存现金21002银行存款31003存放中央银行款项（银行专用）41011存放同业（银行专用）51015其他货币资金61021结算备付金（证券专用）71031存出保证金（金融共用）81051拆出资金（金融共用）91101交易性金融资产101111买入返售金融资产（金融共用）,111121应收票据121122应收账款131123预付账款141131应收股利151132应收利息161211应收保户储金（保险专用）171221应收代位追偿款（保险专用）181222应收分保账款（保险专用）191223应收分保未到期责任准备金（保险专用）201224应收分保保险责任准备金（保险专用）211231其他应收款221241坏账准备,231251贴现资产（银行专用）241301贷款（银行和保险共用）251302贷款损失准备（银行和保险共用）261311代理兑付证券（银行和保险共用）271321代理业务资产281401材料采购291402在途物资301403原材料311404材料成本差异321406库存商品331407发出商品,341410商品进销差价351411委托加工物资361412包装物及低值易耗品371421消耗性生物资产（农业专用）381431周转材料（建造承包商专用）391441贵金属（银行专用）401442抵债资产（金融共用）411451损余物资（保险专用）421461存货跌价准备431511独立账户资产（保险专用）,441521持有至到期投资451522持有至到期投资减值准备461523可供出售金融资产471524长期股权投资481525长期股权投资减值准备491526投资性房地产501531长期应收款511541未实现金融收益521551存出资本保证金（保险专用）,531601固定资产541602累计折旧551603固定资产减值准备561604在建工程571605工程物资581606固定资产清理591611融资租赁资产（租赁专用）601612未担保余值（租赁专用）611621生产性生物资产（农业专用）621622生产性生物资产累计折旧（农业专用）631623公益性生物资产（农业专用）,641631油气资产（石油天然气开采专用）651632累计折耗（石油天然气开采专用）661701无形资产671702累计摊销681703无形资产减值准备691711商誉701801长期待摊费用711811递延所得税资产721901待处理财产损益,二、负债类732001短期借款742002存入保证金（金融共用）752003拆入资金（金融共用）762004向中央银行借款（银行专用）772011同业存放（银行专用）782012吸收存款（银行专用）792021贴现负债（银行专用）802101交易性金融负债812111卖出回购金融资产款（金融共用）822201应付票据832202应付账款842205预收账款,852211应付职工薪酬862221应交税费872231应付股利882232应付利息892241其他应付款902251应付保户红利（保险专用）912261应付分保账款（保险专用）922311代理买卖证券款（证券专用）932312代理承销证券款（证券和银行共用）942313代理兑付证券款（证券和银行共用）952314代理业务负债,962401预提费用972411预计负债982501递延收益992601长期借款1002602长期债券1012701未到期责任准备金（保险专用）1022702保险责任准备金（保险专用）1032711保户储金（保险专用）1042721独立账户负债（保险专用）1052801长期应付款1062802未确认融资费用1072811专项应付款1082901递延所得税负债,三、共同类1093001清算资金往来（银行专用）1103002外汇买卖（金融共用）1113101衍生工具1123201套期工具1133202被套期项目,四、所有者权益类1144001实收资本1154002资本公积1164101盈余公积1174102一般风险准备（金融共用）1184103本年利润1194104利润分配1204201库存股,五、成本类1215001生产成本1225101制造费用1235201劳务成本1245301研发支出1255401工程施工（建造承包商专用）1265402工程结算（建造承包商专用）1275403机械作业（建造承包商专用）,六、损益类1286001主营业务收入1296011利息收入（金融共用）1306021手续费收入（金融共用）1316031保费收入（保险专用）1326032分保费收入（保险专用）1336041租赁收入（租赁专用）1346051其他业务收入1356061汇兑损益（金融专用）1366101公允价值变动损益1376111投资收益,1386201摊回保险责任准备金（保险专用）1396202摊回赔付支出（保险专用）1406203摊回分保费用（保险专用）1416301营业外收入1426401主营