第二章 成本核算的原则、要求和一般程序

2,工业企业成本核算的原则、要求和一般程序,学习目标,1.理解成本核算的原则与要求。2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。,本章内容,成本核算的原则与要求费用的分类成本核算的一般程序及主要会计科目,一、成本核算的原则与要求,（一）成本核算的意义正确计算财务成本，为财务会计确定企业收益通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业存货价值和编制财务成本报表的依据。此外，产品实际成本又是有关部门制定产品价格的基础。提供成本管理信息，为成本过程控制进行决策支持通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费，从而做到增产节约、增收节支。同时，利用成本核算资料，开展对比分析，还可以查明企业生产经营的成绩和缺点，从而采取措施，改善经营管理，促使企业进一步降低产品成本。3提供责任成本信息，为成本考核进行决策支持为贯彻经济责任制，激发员工对成本控制的责任感，便于企业机构对各个成本中心的业绩进行考核，企业需要成本核算来提供一些相关的执行信息。,合法性原则一贯性原则实际成本计价原则成本分期原则权责发生制原则重要性原则,（二）成本核算的原则,1.合法性原则,合法性原则是指计入成本的费用，必须符合国家法律、法令和制度等的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。如：目前制度规定，企业购置和建造固定资产、购入无形资产以及对外投资，这些支出都不是企业日常活动产生的，属于资本性支出，不应计入成本；被没收的财物、各项罚款以及由于自然灾害等原因而发生的非常损失，也不是企业日常活动产生的支出，不能列入成本开支。又如，管理费用、财务费用和销售费用等应该作为期间费用处理，与当期收入配比，不能计入产品成本。,2.一贯性原则,企业在进行成本计算时，一般应根据企业生产的特点和管理的要求，选择不同的成本计算方法进行成本计算。产品成本计算方法一经确定，没有特殊的情况，一般不应经常变动，以使计算出来的成本资料便于进行比较。如果因情况特殊确需改变原有的成本计算方法，应在有关的会计报告中加以说明，并对原成本计算单中的有关数字进行必要的调整。,3.实际成本计价原则,实际成本计价也称历史成本计价，包含三个含义：第一，对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用按实际成本计价。第二，对固定资产折旧必须按其原始价值和规定的使用年限计算；第三，对完工产品要按实际成本计价。注意：按实际成本计价并不排除原材料、产成品等存货按计划成本或定额成本进行日常核算，但是必须合理计算成本差异，月终编制成本报表时，将计划成本或定额成本调整为实际成本。按实际成本计价，能正确地计算企业当期的盈利水平，但是它也有局限性。当物价变动较大时，将使历史成本不能确切地反映资产的现值。为此应按国家的规定，根据物价变动的情况，对资产账面价值及损益进行适当的调整。,4.成本分期原则,企业生产经营活动是连续不断进行的，为了计算一定期间所生产产品的成本，企业就必须将其生产经营活动划分为若干个相等的成本会计期间，分别计算各期产品的成本。成本核算的分期，必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，这样有利于各项工作的开展。但需指出，成本核算的分期与产成品（完工产品）成本的计算期不一定一致，不论生产类型如何，成本核算中的费用归集、汇总和分配，都必须按月进行。至于完工产品的成本计算与生产类型有关，可以是定期进行，与成本核算期一致，也可以是不定期进行，与成本核算期不一致。比如，单件小批生产类型的企业，产品生产周期长，成本只能在某件或某批产品全部完工以后计算，这时它的成本计算期与成本核算期就不一致；对于大量大批生产，生产持续不断进行，产品的生产周期较短，每月末可能会有大量完工的产成品，因而成本计算期定在月末，与成本核算期就一致了。,5.发生制原则,权责发生制原则是以收入和支出是否在本期已经发生作为确认其应否算作本期的收入和支出的一种方法。权责发生制原则的基本内容是：凡是应计入本期的收入和支出，不论款项是否收到或已付出，都算作本期的收入或支出；凡是不应计入本期的收入和支出，即使款项已经收到或付出，也不算作本期的收入或支出。在成本会计中运用权责发生制原则，主要是为了正确处理待摊费用、递延资产和预提费用。,6.重要性原则,在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，都是根据每一企业的具体情况进行选择的。对于一些主要产品、主要费用，应采用比较复杂、详细的方法进行分配和计算。而对于一些次要的产品、费用，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，而不能不分主次。按照重要性原则进行成本核算，既减轻了成本计算的工作量，也加快了成本核算的速度。,（三）成本核算的要求,算管结合，算为管用正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好各项基础工作按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法,1.算管结合，算为管用,成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。,2.正确划分各种费用支出的界限,正确划分各种费用支出的界限：正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限正确划分产品制造成本与期间成本的界限正确划分各个会计期间的产品成本的界限正确划分不同产品的费用界限正确划分产成品与在产品的费用界限以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。,（1）正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限,企业发生的各种费用支出，不是全部都计入成本的。对于企业在生产经营过程中发生的一些资本性支出，如购建固定资产、购买无形资产的支出，不应列入产品成本，而应计入购入资产的价值中。对于与生产经营无关的营业外支出，也不能计入产品成本。,（2）正确划分产品制造成本与期间成本的界限,企业发生的费用，并不都是成本费用。在产品制造企业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产费用应计入产品成本。企业在经营管理过程中发生的，与生产产品无直接关系的支出，如管理费用、财务费用以及销售费用，作为期间成本直接计入当期损益。正确计算产品成本，必须分清哪些支出属于产品成本，哪些应作为期间费用。,（3）正确划分各个会计期间的产品成本的界限,凡应由本期产品成本负担的费用，不论是否在本期发生，都应全部计入本期产品成本；不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支付，也不能计入本期产品成本。实行待摊费用和预提费用的企业，待摊费用和预提费用要按受益期限摊销或预提，不能任意摊提，人为地调节产品成本。,（4）正确划分不同产品的费用界限,属于哪一种产品成本负担的费用，就应计入哪一种产品成本；对于不能直接计入各种产品成本的费用，应采用合理的分配标准，在有关产品之间进行分配。在进行费用的分配时，不能为了简化成本核算方法或其他目的，将费用随意在各种产品之间进行分配，如不能将应列入亏损产品的费用，计入盈利产品成本中或相反。,（5）正确划分产成品与在产品的费用界限,对需要计算在产品成本的某些产品，要采用适当的方法，将生产费用在产成品和在产品之间进行分配，不得人为地任意压低或提高在产品的成本，保证成本计算的真实性。为了保证准确地将费用在完工产品和在产品之间进行分配，使各期的成本指标具有可比性，在产品的成本计算方法一经确定，一般不应经常改变。,划分费用界限一览图,正确划分各种费用界限,生产经营管理费用,非生产经营管理费用,生产费用,期间费用,本期成本、费用,上期或下期成本、费用,乙产品生产费用,甲产品生产费用,完工产品费用,月末在产品费用,完工产品费用,月末在产品费用,3.正确确定财产物资的计价和价值结转方法,对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。,4.做好各项基础工作,做好定额的制定和修订工作建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度建立和健全原始记录工作做好厂内计划价格的制定和修订工作,5.选择适当的成本计算方法,企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况，选择适合于本企业特点的成本计算方法。企业采用何种成本计算方法，不仅取决于产品的生产特点，而且还与管理要求相关。基本的成本计算方法有三类：品种法：适用于大量大批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产；分批法：适用于单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产；分步法：适用于大量、大批的多步骤生产。,二、费用的分类,费用按经济内容的分类费用按经济用途的分类生产费用的其他分类,（一）费用按经济内容的分类,生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。,（二）费用按经济用途的分类,生产费用按经济用途的分类直接材料直接燃料和动力直接人工制造费用期间费用按经济用途的分类销售费用管理费用财务费用,（三）生产费用的其他分类,生产费用按与生产工艺的关系分类直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用;间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用.生产费用按计入产品成本的方法分类直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用;间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用.,三、成本核算的一般程序及主要会计科目,成本核算的一般程序成本核算的主要会计科目,（一）成本核算的一般程序,制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。,成本分配正确计算成本的关键,直接追溯法,分摊法,动因追溯法,直接追溯法,直接追溯法是根据成本的可追溯性分配成本的方法，是将与某一成本对象存在特定或实物联系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。建立成本的可追溯性是提高成本分配准确性的关键一环。,动因追溯法,成本动因（costdriver），也称成本驱动因素，是指对某一成本对象的总成本水平产生影响的任何因素。动因追溯是指使用动因将成本分配至各成本对象的过程。动因追溯使用两种动因类型来追溯成本：资源动因和作业动因。,分摊法分配间接成本的方法,遵循“受益”原则选择分配标准分配标准的主要种类:成果类产品的质量、体积、重量等；消耗类生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗等；定额类定额消耗量、定额成本等。,（二）成本核算的主要会计科目,“基本生产成本”科目借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表2-2。如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表2-3。,“辅助生产成本”科目借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。“制造费用”科目借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。“废品损失”科目借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余额。按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。,“销售费用”科目借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。“管理费用”科目借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。“财务费用”科目借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润”科目的财务费用；期末无余额。明细账按费用项目设置专栏或专行。,“待摊费用”科目借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。按费用种类设置明细账。“长期待摊费用”科目借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。按费用种类设置明细账。“预提费用”科目贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。按费用种类设置明细账。,说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。,习题,一、单选题1.采用分摊法分配间接成本时，所选择的分配标准应满足（）原则。A.合法性原则B.权责发生制原则C.一贯性原则D.受益原则2.成本分配方法中，其结果最准确的是（）。A.直接追溯法B.动因追溯法C.分摊法D.配比法3.下列各项中构成制造费用的是（）。A.所有的直接材料、直接人工和管理费用B.除了直接人工之外的所有