第五章生产企业主要经济业务的核算(会计学原理-西南财大)

第五章生产企业主要经济业务的核算,制造业企业主要经济业务概述,一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。,二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。,第一节筹集资金业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。,2.实收资本的分类,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如实物资产、知识产权和土地使用权等。,按投资主体划分,按投资形式划分,3.实收资本入账价值的确定货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。,4.实收资本的核算（1）账户设置,1“银行存款”账户指企业存在金融机构的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少余额一般在借方，表明期末尚有的银行存款,2“固定资产”账户指使用期超过一年，单位价值在规定标准以上，在使用中外观形态不变的资产。包括机器、设备、厂房等资产类账户（借增贷减）借方登记固定资产的增加，贷方登记固定资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的固定资产,3“无形资产”账户指没有实物形态但能给企业带来利益或潜在利益的资产。包括专利技术、土地使用权等资产类账户（借增贷减）借方登记无形资产的增加，贷方登记无形资产的减少余额一般在借方，表明期末尚有的无形资产,4“原材料”账户指企业库存的构成产品实体或有助于产品形成的原料、材料、辅助材料、燃料等资产类账户（借增贷减）借方登记库存材料的增加，贷方登记库存材料的减少余额一般在借方，表明期末尚有的库存材料,5“实收资本”账户指企业实际收到的外部投入的资本。所有者权益类账户（贷增借减）贷方登记收到的投入的资本，借方登记减少的资本余额在贷方，表明到期末止共收到的投入的资本,（2）核算举例：【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资2000000元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资100000元。借：固定资产100000贷：实收资本100000100000元为双方确认的价值。,【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资3600000元。土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000,二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。,2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）,利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12日利率月利率30利息支付方式及账务处理方法按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。,【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。,3.短期借款的核算方法（1）账户设置,短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,1“短期借款”账户指企业借入的在一年内（含一年）必须偿还的各种借款。负债类账户（贷增借减）贷方登记借入的借款，借方登记到期偿还的借款余额在贷方，表明期末尚未归还的借款该账户只核算本金，不核算利息。利息单独核算,2“财务费用”账户指企业筹集资金和使用资金所发生的费用。如借款手续费、利息费用等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借方登记发生的财务费用，贷方登记期末结转。该账户期末无余额。3“银行存款”账户,4“应付利息”账户指企业所欠借入资金的利息。负债类账户（贷增借减）借方登记偿还的利息，贷方登记所欠的利息。账户期末余额为尚未偿还的利息。,（2）核算举例：【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款1000000元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息2500元(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500本月利息计算：10000006%1215/302500,【例5-8-1】（补充）确认5、6月各月短期借款利息5000元(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息50005、6月各月利息计算：10000006%125000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息12500元。借：应付利息12500贷：银行存款12500,【例5-9】偿还短期借款1000000元。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。,2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。,3.长期借款的核算方法（1）账户设置,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,用借款支付利息,“长期借款”账户指企业借入的在一年后必须偿还的各种借款。负债类账户（贷增借减）贷方登记所欠的借款本息借方登记偿还的借款本息余额在贷方，表明期末尚未归还的借款本息该账户不仅核算本金，还核算利息。,（2）核算举例：【例5-10】企业2005年1月借入长期借款5000000元。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例5-11】计算2005年应付长期借款利息400000元。借：在建工程400000贷：长期借款400000年应付利息借款本金年借款利率本例：50000008%（年利率）400000,【例5-12】归还长期借款本金5000000元,利息1200000元（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：40000031200000本息合计：6200000借：长期借款6200000贷：银行存款6200000,第二节供应业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。,（二）企业取得固定资产入账价值的确定1.建造固定资产价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。,（三）固定资产的核算1.账户设置,1“固定资产”账户借方登记固定资产增加贷方登记固定资产减少期末借方余额：期末还剩的固定资产固定资产的取得成本=买价+运输费+包装费+保险费+装卸费2银行存款账户,3“应付账款”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时尚未支付的货款。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备时所欠的款项，借方登记偿还的材料、商品款项。余额在贷方，表明期末还欠的货款。,4“应付票据”账户指企业购材料、商品、劳务、设备等时开出的商业汇票，承诺一定时期偿还一定款项的书面凭证。负债类账户（贷增借减）贷方登记购材料、商品、设备等时所开出的汇票，借方登记到期偿还的票据款。余额在贷方，表明期末还欠的票据款。,5“预付账款”账户（借增贷减）指企业购材料、商品、设备等之前预先支付的款项。（定金或订金）资产类账户（借增贷减）借方登记购材料、商品、设备等之前预先支付的款项贷方登记收到的材料、商品、设备金额。余额在借方，表明期末尚未收到的材料、商品、设备金额。,6”在建工程”账户（借增贷减）指企业需要安装或正在建造的的各种固定资产.借方登记需要安装或正在建造的的各种固定资产的成本，贷方登记安装或建造完毕的各种固定资产的结转成本余额在借方，表明期末尚未安装或建造完毕的各种固定资产的成本。,2.核算举例：【例5-13】购入不需要安装设备148250元，货款已付。借：固定资产148250贷：银行存款148250缴纳的增值税构成不需要安装设备实际成本。【例5-14】购入需要安装设备566600元，货款已付。借：在建工程566600贷：银行存款566600发生的安装费均构成需要安装设备实际成本。,【例5-15】自行安装设备发生各种费用34800元。借：在建工程34800贷：原材料12000应付职工薪酬22800【例5-16】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400该工程总成本为：56660034800601400,二、材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常以实际成本计价1.实际成本计价的基本含义企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。,在途材料,2.原材料采购实际成本的构成,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,1“在途物资”账户用来核算企业材料、商品采购的实际成本及采购费用。包括尚在运输途中的材料和已到达企业但尚未办理入库手续的材料。材料采购的成本包括材料的买价、运杂费、入库前的整理挑选费用等资产类账户（借增贷减）借方登记材料采购的增加，贷方登记材料的入库余额在借方，表明期末还有多少尚未入库的材料。2“银行存款”账户,3“库存现金”账户指置存企业内部的用于零星开支的货币资金。资产类账户（借增贷减）借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少余额在借方，表明期末尚存的现金。,4“应交税费”账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费,（2）核算举例：【例5-18】购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税26860贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。,关于应交增值税的说明增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,【例5-19】支付甲、乙两种材料外地运杂费。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=同性采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率借：在途物资甲材料5000在途物资乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,【例5-20】购入丙材料，货款未支付。借：在途物资丙材料220000应交税费应交增值税36720贷：应付账款红星工厂256720【例5-21】向供货企业预付购货款。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。,【例5-22】预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。借：在途物资丙材料425000应交税费应交增值税71400贷：预付账款胜利工厂180000银行存款311400库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。,【例5-23】签发商业汇票购入丁材料。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418860（1+17%）=358000元增值税税额=价税款总额不含税价款本例：418860358000=60860元借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税60860贷：应付票据单位418860,【例5-24】签发商业汇票，抵付应付账款。借：应付账款红星工厂256720贷：应付票据红星工厂256720一种负债减少，另一种负债增加。【例5-25】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元,然后编制会计分录：借：原材料甲材料125000原材料乙材料40000原材料丙材料645000原材料丁材料358000贷：在途物资甲材料125000在途物资乙材料40000在途物资丙材料645000在途物资丁材料358000,【例5-补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000,第三节生产业务的核算,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,（一）费用的含义及其确认方法1.费用的含义企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.费用的确认方法按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,对按照权责发生制确认费用做法的理解权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；,支付期在先，受益期在后；,受益期在先，支付期在后。,在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！,（二）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.账户设置,1“生产成本”账户指企业在生产产品过程中所发生的直接费用。（即正在车间加工的产品的成本）成本类账户（借增贷减）借记生产成本增加贷记生产成本减少（完工入库的产品）借方余额：期末尚未加工完毕产品的成本,2“制造费用”账户指在生产产品过程中所发生的间接费用。成本类账户（借增贷减）借记制造费用增加贷记制造费用减少（结转至生产成本账户的金额）余额：无,3“原材料”账户4“管理费用”账户指企业进行全厂性的管理所发生的费用。包括企业管理人员的工资、福利费；管理机构固定资产的折旧费、修理费；报刊费；财产保险费；管理部门领用的材料费；诉讼费、管理部门的办公费、差旅费等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的管理费用贷记结转的管理费用余额：无,5“待摊费用”账户指费用已经支付，但必须由以后各期分摊的费用。资产类账户（借增贷减）借记支付的费用贷记摊销的费用借方余额：期末尚未分摊的待摊费用6“预提费用”账户指费用以后支付，但应由以前各期分担的费用。负债类账户（贷增借减）借记支付的已预提的费用贷记预提的费用贷方余额：已预提但尚未支付的费用,2.核算举例：【例5-29】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）,借：生产成本A产品320000生产成本B产品330000制造费用165000贷：原材料甲材料575000原材料乙材料240000,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.账户设置,“应付职工薪酬”账户指企业获得职工劳务所欠职工的各种劳动报酬。负债类账户（贷增借减）借记支付的各种劳动报酬贷记所欠的各种劳动报酬贷方余额：期末尚欠的各种劳动报酬,3.核算举例：【例5-30】提取现金,备发工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例5-31】用现金发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000【例5-32】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。,借：生产成本A产品1640000生产成本B产品1430000制造费用320000管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例5-331】计算并提取（列支）本月福利费。福利费应按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。计算公式：应提取福利=某类人员工资额14%,【例】根据A、B产品生产工人工资额应提取福利费的计算：A产品：164000014%=229600（元）B产品：143000014%=200200（元）根据计算结果编制分录：借：生产成本A产品229600生产成本B产品200200制造费用工资44800管理费用工资29400贷：应付职工薪酬504000（验算：360000014%=504000）,【例5-332】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬504000贷：银行存款504000,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。,2.账户设置,3.核算举例：【例5-34】支付预订下年度报刊费。借：待摊费用12000贷：银行存款12000先记入“待摊费用”账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。在下个年度，从1月份开始，每月应分摊1000元，分录如下：借：管理费用1000贷：待摊费用1000,【例5-35】摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。借：制造费用4200贷：待摊费用4200年初付款时已经借记“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“待摊费用”。由于是车间房租，与产品生产直接有关，应记入“制造费用”账户（不能记入“管理费用”）。,【例5-36】预提应由本月负担的车间设备修理费。设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记“制造费用”，贷记“银行存款”等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。预提时会计分录：借：制造费用3500贷：预提费用3500,【例5-37】月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了用于固定资产更新。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,关于“累计折旧”账户的重要说明,“累计折旧”账户指企业在生产经营过程中所发生的固定资产的有形或无形损耗。资产类账户（贷增借减）借记减少的折旧贷记计提的折旧贷方余额：期末尚存的固定资产的折旧,提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600管理费用4500贷：累计折旧13100【例5-38】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,【例5-39】月末分配制造费用，计入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：547000（6000+4000）=54.70（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品=600054.70=328200元B产品=400054.70=218800元,分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品328200借：生产成本B产品218800贷：制造费用547000,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,“库存商品”账户指企业已经完工入库的产品。资产类账户（借增贷减）借记入库的完工产品贷记销售的产品借方余额：尚未出售的产品完工产品成本=材料费用+人工费用+制造费用(间接费用),（3）核算举例：【例5-40】结转完工产品生产成本。借：库存商品A产品1842000库存商品B产品1265000贷：生产成本A产品1842000生产成本B产品1265000,第四节销售业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,1“主营业务收入”账户指企业销售产品或提供劳务等所获得的收入。损益类中的收入类账户（贷增借减）借记结转贷记所获得的收入余额：无2“应收账款”账户指销售商品或提供劳务等应收而未收的货款。资产类账户（借增贷减）借记应收账款增加贷记收回的应收账款借方余额；尚未收回的账款,3“应收票据”账户指销售商品或提供劳务等收到的商业汇票。资产类账户（借增贷减）借记收到的商业汇票贷记到期收到的票据款借方余额：尚未收到的票据款4“预收账款”账户指企业销售产品或提供劳务之前预先收到的款项。负债类账户（贷增借减）借发出的商品贷预收的账款借方余额：应收回的货物款贷方余额：尚未发出的商品（尚欠的货物）,（2）核算举例：【例5-41】销售产品,收到对方签发的商业汇票。,商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,借：应收票据280800贷：主营业务收入240000应交税费应交增值税40800这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。,【例5-42】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款正大工厂500000按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-43】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款机车厂673920贷：主营业务收入576000应交税费应交增值税97920,【例5-44】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款正大工厂500000银行存款1138000贷：主营业务收入1400000应交税费应交增值税238000,【例5-45】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据673920贷：应收账款机车厂673920【例5-46】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费1500元。借：应收账款大明商店303360贷：主营业务收入258000应交税费应交增值税43860银行存款1500,【例5-47】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000应交税费应交增值税3400贷：银行存款23400,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,1“主营业务成本”账户指已售产品的生产成本。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记已售的产品的生产成本贷记结转余额：无2“销售费用”账户指销售产品过程中及促销产品时所发生的费用。包括广告费、展览费、销售人员的工资及福利费、销售机构固定资产的折旧费、租金；送货上门的运杂费等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的营业费用贷记结转余额：无,3“营业税金及附加”账户指企业在销售产品过程中所需交纳的各种流转税。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加费等。属损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的税金及附加费贷记结转余额：无4“应交税费”账户指企业应交未交的各种税费。负债类账户（贷增借减）借记上交的税费贷记所欠的税费贷方余额：期末尚未交纳的税费,（5）核算举例：【例5-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200222（见例41、43、46）710400元B产品成本：1360070（见例44）1360010（退货，见例47）816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品A产品710400库存商品B产品816000,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,（4）核算举例：【例5-49】计算并结转主营业务税金及附加。消费税35000元，城建税14000元，教育费附加6000元，合计55000元。借：营业税金及附加55000贷：应交税费应交消费税35000应交税费应交城建税14000应交税费应交教育费附加6000,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,（一）其他业务收支的核算1.账户设置,1“其他业务收入”账户指企业进行其他业务活动（附营业务）所带来的收入。包括包装物出租收入、出售材料的收入等损益类中的收入类账户（贷增借减）借方登记结转贷方登记所获得的其他业务收入该账户期末无余额2“其他业务成本”账户指企业进行其他业务活动（附营业务）所发生的支出。包括出租的固定资产折旧、修理费；出售材料的成本等损益类中的费用类账户（借增贷减）借方登记所发生的其他业务成本贷方登记结转该账户期末无余额,2.核算举例：【例5-50】销售材料，款项存入银行。借：银行存款32760贷：其他业务收入28000应交税费应交增值税销项税额4760销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,【例5-51】转让商标使用权，款项存入银行。借：银行存款100000贷：其他业务收入100000【例5-52】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款7020贷：其他业务收入6000应交税费应交增值税销项税额1020,【例5-53】结转销售材料成本。借：其他业务成本16000贷：原材料16000该例与例5-50相联系！,【例5-54】结转出租包装物成本。借：其他业务成本4680贷：包装物4680“包装物”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。该例与例5-52相联系！【例5-55】计算转让商标使用权应缴纳的营业税。借：其他业务成本5000贷：应交税费应交营业税5000该例与例5-51相联系！,第五节利润形成与分配业务的核算,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,期间费用,净收益时加；净损失时减,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,三、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,3.账户设置,1“其他应收款”账户指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他应收未收的款项。包括预借的差旅费、未收回的出租的固定资产租金或包装物的租金等。资产类账户（借增贷减）借记应收的其他应收款贷记收回的其他应收款借方余额：期末尚未收回的其他应收款2“管理费用”账户,4.核算举例【例5-56】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460库存现金540贷：其他应收款李好3000分录中的“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款李好3000贷：库存现金3000,如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款2000库存现金460【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用126320贷：库存现金126320,【例5-58】摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。借：管理费用2010贷：待摊费用2010【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用5200贷：银行存款5200如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款贷：银行存款,【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬41610,【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。借：管理费用21000贷：应交税费-应交车船使用税6200应交税费-应交房产税12000银行存款2800,（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润了。,2274000+13400015260002068046810395690250079280=435200(元)。,四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,（3）账户设置,1“营业外收入”账户指与企业生产经营没有直接关系的业务所带来的收入。包括罚款收入等。损益类中的收入类账户（贷增借减）借记结转贷记获得的营业外收入余额：无2“营业外支出”账户指与企业生产经营没有直接关系的业务所发生的支出。包括固定资产的盘亏损失、非正常的财产损失、职工子弟学校经费、退休人员工资、罚款支出等。损益类中的费用类账户（借增贷减）借记发生的营业外支出贷记结转余额：无,（4）核算举例【例5-64】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出20000贷：银行存款20000,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目,（3）利润总额