营改增对服务业的影响分析

事业改革对服务业的影响分析，刘玉龙博士，一，增值税的过去，现在和未来，(一)增值税的产生和发展建议： 营业毛利税1917年，美国耶鲁大学的亚当斯(T.Adams )首先是营业毛利减去销售额，接近现在的增值概念。 正式名称： 1921年德国资本家西蒙斯(C.F.V.Siemens )正式提出增值税的名称，详细阐述了该税制的内容。 推广： 1950年代法国首先开始实施增值税。 法国在实施增值税之前，实施了全值流动税即周转税。 1954年和1955年基于中间产品免税，进一步改革了周转税，将全额征税改为增值征税，即扣除制造商购买的进口产品中包含的前期税收，逐步全面引进增值税的税收模式，取得成功。 增值税在法国实践成功后，陆续被许多国家参考采用，形成了用增值税代替传统流动税的全球税制改革运动。(二)我国增值税的发展，1984年，引进增值税生产型增值税的1994年正式确立增值税制度时，中国经济处于投资和消费的双重膨胀状态，消费型增值税对投资有刺激效果，与当时实施的紧缩政策不一致。 采用生产型增值税可以抑制投资需求，有助于抑制投资膨胀。 2003年，“增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税转型范围”首次在党的文件中写道。 至此，增值税转型改革开始了。 自2004年7月1日起，在东北地区实施增值税转型试验个项目：一是振兴东北老工业基地，二是今后在全国实施增值税转型改革积累经验。 的特点：非完全消费型增值税、增量扣除、2007年5月为促进中部地区崛起，国家将试验范围扩大到中部6省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等8大行业。 2008年7月、8月，内蒙古东部5个市(联合)和汶川地震灾害严重地区纳入增值税转型改革试点范围。 自2009年1月1日起，中国全面实施了消费型增值税，但仍不是完全消费型增值税：小汽车、游艇、摩托车、房地产(建筑物和建筑物)的收入税额不能扣除，从2012年开始在上海实施增值税范围改革， 交通运输业和现代服务业进入增值税征税范围2012年7月25日，国务院召开常务会议，决定从2012年8月1日至年底，将交通运输业和部分现代服务业的营业税改为增值税试点范围，从上海市到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、总计) 2013年：面向全国未来：建筑业、地产业和金融业全面“增值税改革”，原定于2014年1月，现在必须延期。 (3)增值税在世界上的现状；1、征税范围扩大；2、税率结构越来越简单，而且呈现出低税率发展趋势；3、许多税收优惠；4、税收征管手段越来越先进。 1、增值税政策呈现出国外增值税改革的趋势，增值税政策越来越一致的征收范围扩大，农业、房地产、劳务(金融保险业除外)增值税征收范围的税率等级越来越简化，一般标准税率和低税率的代扣税越来越彻底， 纳税人应纳税货物消费的采购项目一律扣除越来越多的国家允许在发票上使用退税的方法，只有极少数国家(例如日本等)执行基于账簿的增值税，2、征收管理手段越来越先进的成为西方国家，增加纳税人登记时，应将纳税人的经营范围、方式、规模、地点、法人代表和纳税申报方式等信息登记到计算机管理系统中，并分发纳税人识别号码。 计算机管理系统会在到期日之前自动给纳税人邮寄增值税纳税申报表。纳税人不能按时申报或缴纳税款的，计算机管理系统自动向纳税人发出催缴信。 3、检验工作越来越受到世界各国加强增值税检验的重视。 另一方面，完善增值税检查队伍，加强业务训练，提高检查能力的会员国：检查员一般占全体税务人员的40%50%左右，另一方面，加强增值税检查手段，纳税申报期限到期后，计算机检查系统将纳税人的申报情况与登记的经营场所、方式、所属行业及以前的纳税情况进行了比较分析纳税人的进口税额一般不进行全面的交叉审计，只有纳税人的进口税额有疑问时，才与销售方进行核对。 4、小型纳税人征收管理问题越来越多的国家规定了征收点，销售额在征收点以下的，可以不注册接受免税照顾，但不扣除进口税额。 为了降低纳税成本和征收成本，对于超过征收点但经营规模不太大的纳税人，可以适当延长纳税申报期限(由纳税人自愿选择)，每半年或一年申报一次。 (4)我国增值税的现状，1 )扣除范围：非完全消费型增值税2，征税范围： 3，税率结构4，税收优惠；(5)我国增值税的未来，李克强推进增值税体制改革，是深化财政体制改革的“途径”，也是结构性减税促进稳定增长、调整结构的“要点”。 增值税的扩大是一个长期趋势，扩大包括两个方面： 1、扩大扣除范围2、扩大征税范围建筑安装业、金融业3、综合考虑纳税人负担平衡增值纳税人和营业税纳税人负担一般纳税人和小规模纳税人负担；2、事业改革：在背景下，进一步完善税收制度， 为支持现代服务业的发展，2011年10月26日国务院常务会议决定深化增值税制度改革试点： 11月16日，财政部和国家税务总局公布了营业税改征增值税试点方案 (财税2011110号)，同时公布了关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 (财税2011111号)包括一种办法在内的两项规定。 从2012年1月1日开始，上海市交通运输业和一部分现代服务业等开始尝试将营业税改为增值税征收。 2013年5月24日，财政部、国家税务总局发布关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 (财税201337号文)的同时，废除原业务改革相关文件，表明自2013年8月1日起在全国实施交通运输业和部分现代服务业的业务改革试点。 为什么要进行从营业税到增值税的改革？ (一)营业税劳动企业采购材料，不能扣除固定资产； (二)制造企业购买营业税劳务不得扣除； (三)从事营业税的劳务企业之间不得相互提供劳务扣除，不得征收一般课税，生产企业、(增值税)、生产企业(增值税)、服务业、(营业税)、(营业税)、(销售期间、运输业、不得扣除、不得扣除、不得扣除、扣除不可扣除、不可扣除、不可扣除、不可扣除、减少营业税重复征税、在不受税制影响的程度上完全延长市场细分与分工合作的二三产业增值税扣除链， 有利于促进二三产业融合发展的服务业出口有利于税负短期利润差异，长期利润好，消除生产企业、(增值税)、生产企业(增值税)、服务业、(营业税)、(营业税)、(营业税)、(运输业、可扣除、可扣除、可扣除、重复征税， 具有促进专业合作的优点，实行环境征收层扣除、一般纳税人用纳税证明书(收据)扣除的制度，即允许扣除的收入税额必须取得符合国家规定的增值税扣除证明书。目前，增值税扣除证明包括增值税专用发票、海关进口增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票和运费结算发票。三、从销售税征收增值税的主要内容是： (一)纳税人和扣除义务人员在中国国内提供交通运输业和部分现代服务业服务(其公司和个人为增值税纳税人)。 中国境外机构或个人在国内提供应税服务，国内没有设立经营机构的，以其代理人为增值税扣除义务人的国内没有代理人的，以接受人为增值税扣除义务人。 以下情况不在国内提供征税服务： (1)海外机构或个人向国内机构或个人提供完全在海外消费的征税服务。 (二)向国外机关或者个人出租国内机关或者个人完全在国外使用的有形动产。 纳税人的分类管理，纳税人是一般纳税人和小规模纳税人征税服务的年增值税销售额(以下称征税服务年销售额)超过500万元的纳税人是一般纳税人，不超过的是小规模纳税人。 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人(自然人)始终不提供非一般纳税人应税服务的非企业单位，企业和个人经营者可以向小规模纳税人应税。 预约口：小规模纳税人会计健全，能提供正确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。一般纳税人的课税额计算、课税额=本期销售税额-本期销售税额、(非含税)销售额X17%(13% )、允许退税、不允许退税、计算价格外费用、销售额、特别销售额、退税、计算票据退税、根据小规模纳税人的课税额计算、销售额和增值税征收率计算计算课税额计算公式课税额=(不含税)销售额征收率计算公式的销售额不包含增值税，但必须是包含价格外费用的销售额。 不含税销售额=不含税销售额(1征收率)小规模纳税人不得自行开具增值税专用发票，但可以向税务机关开具专用发票，关注点： 1、试点范围的变化是影响纳税人身份(增值税还是营业税)的一般纳税人还是小规模纳税人？ 现代服务业等相关行业的企业，有必要审查自己的经营业务是否属于试验性征税服务范围，进一步判断这次改革的影响。 应对：要把现代服务业从传统服务业中剥夺出来，税务机关要重新审定原营业税纳税人的经营性质，判断其是否属于试点课税服务的范围。 税务机关的难点是，还要关注餐饮业的现场消费和非现场消费问题。 对原仓库采用租赁方式的，进入试验后可能面临选择：第一类：签订租赁合同，发放租赁单据的第二类：发放仓库增值税专用单据。 对应：房地产租赁不属于试点征税服务范畴，仓储服务为试点征税服务的物流辅助服务范围地税部门应该关注3、关注销售额和销售额的不同口径过去缴纳销售税的销售额，该销售额为含税销售额，但是， 由于增值税核算缴纳过程中的销售额为不含税销售额，所以某现代服务业企业，2011年的销售额为515万元，销售额=515/(1 3%)=500万元的销售额500万元的现代服务业企业，面临着应该申请增值税一般纳税人资格认证的换算问题。 从这个角度来看，事业改革可能会增加企业的税收负担，营业税=515*5%=25.75增值税=500*6%=30，但一般纳税人认定收入税额超过30-25.75万元，税收负担就会减轻。 即购物金额约为25万元。但小规模减税效果明显： 500*3%=15万元，对应：企业改革后试点征税服务企业会计制度发生变化时，收入由价格内税形式调整为价格外税形式，原价格体系不变时，开票方收入减少，利润减少，开票方成本减少，利润增加， 适当调整价格体系，不影响利益，要加强与买方的沟通(2)课税范围、行业范围、交通运输业、部分现代服务业(7个)、陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发与技术服务、信息技术服务、 文化创造服务，物流辅助服务，有形财产租赁服务，认识咨询服务， (四)税算方法、税额=本期销售税额-本期销售税额、本期销售税额本期销售税额不足扣除，其不足部分可以延期扣除，扣除义务人员可以全面扣除扣除税额=接受人支付的款项(1税率)、一般税算方法、需要解决的政策问题、增值税的，固定资产包括不动产例如，在流水线、加油站遮阳板固定资产分类与代码中，流水线和市政流水线的分类代码为“03”，流水线的分类代码为“09”，其中流水线包括流水线、流水线、流水线运输设施和其他流水线因此，一般企业生产所用的运输管道不属于房地产范畴，其进口税额可以扣除。 关于加油站罩棚房产税问题的通知 (财税2008123号):加油站的烹饪架不是不动产，不征收不动产税。 以前在各地进行税收处理的情况下，没有进行追溯及调整。 非应税收入形成的固定资产如何允许供水、电力、燃气企业扣除以补贴形式形成的固定资产，家大型商贸企业建设营业大楼，设置电梯。 在作为固定资产的大楼里，其收入税是不可扣除的。 固定资产电梯(主要是层间运输商品)是否不能扣除收入税，目前这种问题比较模糊。 如果把电梯看作是建筑物的附属物，把不能扣除的电梯看作是生产经营的设备，就可以扣除。 国税函1998390号文件精神，电梯销售属于增值税应征货物的范围，但在安装运行后，与建筑物一起形成房地产，以计算方式扣除项目税的两种情况下，没有专用发票的情况下，需要通过计算计算来计算预扣税：即两种采购货物(农产品、运费)在采购时专用购买免税农产品允许退税的进口税额，按购买价格和13%的退税率计算。 扣除式：进口税额=购买价格13%。 享受铁路运输服务，按铁路运费报表上记载的运费金额和7%的扣除率计算的进口税额。 进口税额的计算公式：进口税额=运费金额的7%运费金额是铁路运费报表中明确记载的运费(包括铁路临线和铁路专线运费)、建设基金，不包括装卸费、保险费等杂费。 不得扣除项税额，不得扣除项税额的计算，四是事业改革对服务业的影响，事业改革不仅影响试验业，也影响非试验业建筑安装等。 (一)交通运输业，一、税目变化(一)铁路运输不在试验范围内(二)航空、服务、提拉救援服务、装卸运输服务属于“现代服务业”，以前营业税目属于“运输业”；税率变化交通运输业改革后的增值税税率适用11%，原营业税税率适用3%。 原交通运输业“航空服务、提货救援服务、装