审计教案 注册会计师职业道德规范

2020/5/27,AUDITING,1,本章基本结构框架,2020/5/27,AUDITING,2,第一节注册会计师职业道德规范概述,注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。国际会计师联合会职业道德规范（包括三个部分）第一部分适用于所有职业会计师（相当于我国的职业道德基本准则）第二部分适用于执行公共业务的职业会计师（相当于我国的具体要求、鉴证业务）第三部分适用于受雇的职业会计师中国注册会计师职业道德规范指导意见（包括基本准则和具体要求）,2020/5/27,AUDITING,3,一、独立、客观、公正（一）独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,4,（二）客观注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,5,注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。（三）公正公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。二、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,6,“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。（二）应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,7,三、保密注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。四、职业行为（一）对社会公众的责任注册会计师应当遵守执业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众的利益。（二）对客户的责任注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,8,注册会计注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（三）对同行的责任注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,9,注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。（四）其他责任注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,10,注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,11,五、技术标准注册会计师应当遵守以下技术准则：中国注册会计师执业准则；企业会计准则；与执业相关的其他法律、法规和规章。,第二节注册会计师职业道德基本原则,2020/5/27,AUDITING,12,一、独立性的含义1对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所、鉴证小组成员独立于该客户；2.对于向非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户；对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或间接经济利益。,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,13,二、威胁独立性的情形（一）经济利益与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证业务采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。（二）自我评价鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,14,其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,15,【例】V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。【解析】“在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费”这个事项就使得与鉴证客户之间构成了经济利益关系，这种经济利益关系是直接经济利益关系，影响审计的独立性。【例】A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。【解析】该注册会计师如果参与审计业务，无论经济利益的大小，都会影响到独立性。,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,16,【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”）和仁科公司（PeopleSoft）长达两年的调查终于告一段落。2004年4月17日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至1999年向仁科公司收取的170万美元审计费用。安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司成立了一家合资公司，联合,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,17,开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付15%30%的特许使用费，并保证仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。美国舆论称，“6个月不得接受在美国上市的公司作为新的审计客户”，这一禁令是美国政府对会计师事务所采取的最严厉的措施之一。,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,18,（三）关联关系与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,19,的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（四）外界压力在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,20,【例】由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【解析】由于审计程序没有完成不属于被审计单位的原因，而是由于审计成本的原因，注册会计师就不能发表保留意见，这是违背审计道德的。,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,21,第三节独立性,2020/5/27,AUDITING,22,第四节专业胜任能力,2020/5/27,AUDITING,23,第五节保密,2020/5/27,AUDITING,24,第六节收费与佣金,2020/5/27,AUDITING,25,第七节与执行鉴证业务不相容的工作,2020/5/27,AUDITING,26,【例】在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（）【答案】,第七节与执行鉴证业务不相容的工作,2020/5/27,AUDITING,27,第八节接任前任注册会计师的审计业务,2020/5/27,AUDITING,28,【例】前任注册会计师对V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（）（2003年试题）【答案】,第八节接任前任注册会计师的审计业务,2020/5/27,AUDITING,29,【例】A会计师事务所在承接2003年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据审计准则和职业道德规范的相关规定，代为作出正确的专业判断。（2004年）A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（）。A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告,例题讲解,2020/5/27,AUDITING,30,B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度会计报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告,例题讲解,2020/5/27,AUDITING,31,D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务【答案】AB如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。,例题讲解,2020/5/27,AUDITING,32,第九节广告、业务招揽和宣传,2020/5/27,AUDITING,33,【例】V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。（）（2003年试题）【答案】,第九节广告、业务招揽和宣传,2020/5/27,AUDITING,34,【例】ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。（）（2004年试题）【答案】,第九节广告、业务招揽和宣传,2020/5/27,AUDITING,35,（一）多项选择题1.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有()(2004年)A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,36,C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务答案,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,37,【答案】A、B【解析】在选项A中，B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度的财务报表，B事务所应作A会计师事务所的前任；选项B是前任注册会计师所指的情况；选项C中，B会计师事务所对2003年的年报未接受委托，也未审计2002年的年报，不属于“前任”范畴；在选项D中，B会计师事务所承办了丁公司的验资业务，验资业务与2003年年报审计业务不是连续业务，不属于“前任注册会计师”定义范畴,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,38,（一）多项选择题2.戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有()。(2004年)A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,39,C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托答案,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,40,【答案】A、B、D【解析】在选项A中，后任注册会计师与前任B会计师事务所沟通前，应征得被审计单位戊公司管理当局的同意，故是正确选项；在选项B中，如果戊公司不允许与前任注册会计师即B会计师事务所沟通，后任注册会计师即A会计事务所要询问其原因并考虑是否能接受委托，故也是正确选项；在选项C中，根据审计准则第1152号第十三条，如果被审计单位管理当局戊公司允许后任A会计师,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,41,事务所与前任B会计师事务所进行沟通，要求查阅与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿，前任B会计师事务所应当向后任注册会计师A会计师事务所获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致后才可提供有关审计工作底稿，由于后任未向前任提供“确认函”，前任不会向后任提供审计工作底稿这一原则，故选项C不正确；在选项D中，即使戊公司管理当局允许与B所进行沟通，如果B所未予答复，或者答复是有限的，,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,42,后任注册会计师应当考虑是否接受委托，因为前已述及，后任与前任进行沟通是后任注册会计师能否接受委托的前提，不管是由于前任不答复还是由于被审计单位管理当局不允许前后任进行沟通都直接决定后任注册会计师能否接受委托。,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,43,3.A会计师事务所接受戌公司委托，审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戌公司2002年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戌公司2002年度财务报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有()。(2004年)A.提请戌公司管理当局告知B会计师事务所B.在戌公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,44,C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D.在戌公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定【答案】,历年经典试题回顾,2020/5/27,AUDITING,45,【答案】A、D【解析】根据审计准则第1152号第十四条的规定：“查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。”，因此选项C是不应采取的措施；根据审计准则第1152号第十五条的规定：“如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理”，因此，选项A是正确的；根据审计准则第1152号第十六条的规定：“如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定”，因此，选项D是正确的；选项B中强调后任直接告知前任有关前任的重大错报是不妥的。,历年经典试题回顾,2020/5/27