自考中级财务会计第五章

第五章固定资产、重点与难点、1、明确固定资产概念与特征的固定资产分类方法固定资产折旧性质。 2、熟悉固定资产确认标准的固定资产评估标准影响固定资产折旧的因素固定资产折旧范围固定资产折旧方法及其选择。 3、把握固定资产的原始价值构成，从不同来源确定固定资产的收款价值，计算不同来源增加固定资产会计处理的固定资产折旧，改进会计处理固定资产和维修费用的会计处理固定资产的整理方法及其会计处理固定资产的清单及其会计处理。 本节的评分：1 .认识：固定资产的定义固定资产的分类方法。 2 .理解：固定资产的确认条件以不同的来源方法追加固定资产的初始计量方法。 一、固定资产的概念、固定资产同时指具有以下特征的有形资产：(一)为生产、劳务、租赁或经营管理而具有的(二)寿命超过会计年度； 二、固定资产的分类可以根据不同的管理需求和会计要求以及不同的分类标准，从不同的角度对固定资产进行分类。 (1)按固定资产的经济用途分类，分为：1.生产经营用固定资产2 .非生产经营用固定资产；(2)按固定资产的使用情况分类，分为：1.使用中的固定资产2 .未使用的固定资产3 .不需要的固定资产4 .出租的固定资产；(3)按固定资产的所有权分类， 1 .所有固定资产2 .租赁固定资产(4)按固定资产的经济用途和使用情况综合分为7类：1.生产经营用固定资产。 2 .非生产经营用固定资产。 3 .借出固定资产。 4 .不需要固定资产。 5 .未使用固定资产。 6 .土地。 7 .融资借用固定资产。 三、固定资产确认，a )固定资产的经济利益很可能流入企业。 风险和报酬是否转移b )该固定资产的成本可靠地计量。 3、固定资产的分类，4、固定资产的初始计量，固定资产的计量分为初始计量和后续计量。 固定资产的初始计量指的是，固定资产购置时收款价值的确定即固定资产的后续计量，固定资产的耐用年数、净残值、各期的折旧额以及折旧额的决定。 (1)购买固定资产的成本包括购买费、相关税、固定资产变成可用状态前可归属于该资产的运费、装卸费、安装费、专家服务费等。 (2)自己建设固定资产的成本由该资产变为可用状态前发生的必要支出构成。 (三)投资者投入固定资产的成本应根据投资合同或协商约定的价值确定。 但合同或协议约定的价值不公正的除外。 (四)非货币性资产交换取得的固定资产。 (5)债务重组取得的固定资产成本(6)企业合并取得的固定资产成本。 (七)融资租赁取得的固定资产成本。(8)盈馀固定资产，按下列规定确定收款价值： 1 .同类或类似固定资产存在活跃的市场时，将同类或类似固定资产的市场价格减去该资产的新旧程度估计的价值损失后的馀额作为收款价值2 .同类或类似固定资产不存在活跃的市场时，将该固定资产的将来现金流的现值作为收款价值。 (九)应计入固定资产成本的借款费用。 具体见第八章“借款费用”部分。 第二节固定资产增加的计算，本节的评分：1.识别：固定资产增加的方式自营工程和分包工程。 2 .以不同来源方式增加固定资产的收款价值。 3、简单应用：以不同来源方式增加固定资产会计处理。 为了反映固定资产的变动变动，设置了“固定资产”帐户。“固定资产”计算固定资产成本，增加借方登记，减少贷方登记，馀额为借方。 累计折旧是固定资产的累计折旧调整帐户，在贷方登记中计入的折旧、在借方登记中转出的折旧、馀额为贷方。 “建设工程”计算并完成购买建设固定资产过程中发生的各项成本支出，然后转入固定资产。 借方增加，贷方减少。 “工程物资”计算了为建设工程准备的各种物资，如水泥、钢筋、沙子等，借项增加，贷项减少。 “固定资产整理”计算销售、废弃、整理中产生的费用和收入等，整理结束后一般转移到“营业外收支”。固定资产会计处理、(1)获取固定资产(增加固定资产) a、购买不需要安装的固定资产借项：固定资产购买价格的税运费、装卸费、安装服务费等贷项：银行存款、b、购买需要安装的固定资产第一步； 支付购置费和税金的借款：建设工程贷款：银行存款第二步，发生运费和安装费的借款：建设工程贷款：银行存款第三步，达到预计安装完成可用状态的借款：固定资产贷款：建设工程，c，建设固定资产自营工程第一步， 工程物资采购：工程物资贷款：银行存款第二步，工程物资借用：工程物资第三步，建设工程时，原材料借用：建设工程贷款：原材料贷款：应税费用-应税值税提取，第四步，建设工程时，借用库存商品：建设工程贷款：库存商品贷款：应税费用-增值税提取(销售)第五步， 建筑工程时分配员工工资借方：建筑工程贷款：支付员工报酬的第六步，支付其他费用的借方：建筑工程贷款：银行存款第七步，工程完成并可用的借方：固定资产贷款：延期建筑工程购买的固定资产超过正常信用条件支付的款项， 实质上具有融资性质，购置价格现值：借方：固定资产在建设工程中未确认融资费用的贷款：长期应付款【例题1】全球公司购置需要设置的设备，取得的增值税专用发票上记载的设备购置价格为25000元，增值税额为4250元，支付运费为500元， 设备安装时，生产用材价值800元，购买该批材时支付增值税进口税额136元，安装人员工资2000元。 (一)支付设备费、税、运费共计29750元：建设工程-安装设备29750贷款：银行存款29750；(二)接受安装材料，支付工资等费用：建设工程-安装设备2936贷款：支付原材料800税-支付增值税(提出收入税) 136员工薪酬2000 (三) 确定设备安装完毕的固定资产价值： 29750 2936=32686借方：固定资产32686贷方：建设工程-设置设备32686，二、自己建设固定资产，企业应设置“建设工程”和“工程物资”帐户，自己计算建设固定资产过程中发生的相关支出。 自己建造的固定资产根据实施方式分为自营工程和分包工程。 (1)自营工程的计算，已经可以使用，但是没有办理竣工结算手续的固定资产，应当预计价值进款，确定实际成本后再进行调整。 另外，【例题2】世界公司独自建造仓库，购买为工程准备的各种物资280000元，支付的附加价值税额为47600元，实际收到工程物资(含附加价值税) 234000元，其馀物资转入企业库存，还收到企业生产用原材料批次， 实际成本为40000元，应转增值税入息税额为6800元，支付工程人员工资60000元，企业补助生产现场为工程提供相关劳务支出12000元，工程完成使用。会计处理如下： (1)购买并借用工程物资327600贷项：银行存款327600(2)工程领导物资借项：建筑工程-建筑工程234000贷项：工程物资234000(3) 工程领导原材料借方：建筑工程-建筑工程46800贷方：原材料40000应纳税费用-应支付增值税(转出进口税额) 6800，(4)支付工程人员工资借方：建筑工程-建筑工程60000贷方：员工报酬60000(5) 辅助生产现场提供给工程的人工支出借项：建筑工程-建筑工程12000贷项：生产成本-辅助生产成本12000，(6)工程完成交货使用借项：固定资产352800贷项：建筑工程-建筑工程352800(7)中企业库存借项：原材料80000税-增值税(收入税) 13600贷方：工程物资93600，(2)承包工程计算第一步，按合同支付工程款时借方：建筑工程贷款：银行存款第二步，按合同和工程进度再次支付工程款时借方：建筑工程贷款：银行存款第三步， 工程完成达到预定可用状态时借用：固定资产贷款：建设工程，三，投资者投入的固定资产，投入的固定资产以合同或协议价值借用：固定资产贷款：实收资本资本， 【例题3】全国公司接受乙方企业投入的一台固定资产，乙方企业记录的该固定资产帐面成本为130000元，已经全球公司接受投资时，雇用资产鉴定员评估该固定资产，结果资产成本为120000元，纯利润为110000元。 双方合同约定评估净利润以确认投资额。 全球公司应将经评估确认的资产净额110000元作为乙方企业的投资资本，会计分录为：固定资产110000贷款：实收资本110000，4，用非货币性资产交换的固定资产，1，满足公允价值评估标准的； 2 .不符合标准的非货币性资产交换作为资产账面价值和应支付的相关税款交换为固定资产的成本，不确认损益。 【例题4】全球公司将设备更换为b公司的轿车，该设备的账面价值为50万元，累计折旧为20万元，公允价值为35万元，b公司轿车的公允价值为30万元，账面价值为35万元，已计入3万元的折旧。 双方协商，b公司向全球公司支付5万元的等价报酬，全球公司有责任将该设备运输给b公司。 在这笔交易中，全国公司运费2万元，营业税和附加费1.925万元，应缴税3.925万元。 b公司支付相关税款1.65万元。 全世界的公司都没有准备降价给这个设备。 b公司的小汽车已经减价准备了一万元。 从收到报酬的全球公司来看，收到的报酬5万元在资产公允价值35万元中所占的比例为14.25%(5/35=14.25% )，该比例不到25%，是非货币性资产交换，必须按照非货币性资产交换会计准则计算。 该设备的日计折旧额为20万元的话，资产的账面价值为30万元。该交易具有商业本质，具有可靠的公正价值，采用公正价值评估：全球公司采用轿车收款价值=350000-50000=300000 (元) 兑换1 .兑换设备转入整理：借方：固定资产整理300000累计折旧-设备200000贷方：固定资产设备5000002 .支付相关税：借方：固定资产整理39250贷方：银行存款39250(20000 19250 ) .3 .交换乘用车接收补充价格：借款：固定资产乘用车300000银行存款50000贷款：固定资产整理3500004 .收入确认：借款：固定资产整理10750(50000-39250 )贷款：营业外收入非货币性资产交换利润10750， 交易双方的公允价值以不可靠的帐面价值评估：调整换成资产的轿车帐面价值=300000-50000=250000 (元)设备：借方：累计折旧200000固定资产调整300000贷方：固定资产-某设备500000， 支付税金和运费：借方：固定资产整理39250贷方：银行存款39250借方：固定资产-乘用车250000贷方：固定资产整理250000借方：银行存款50000贷方：固定资产整理50000借方：营业外支出-非货币性资产交换损失39250贷方：固定资产整理39250、 【例题5】世界企业用股票投资，账面馀额250万元，准备计入减值30万元，公允价值200万元，换成b公司的轿车，账面价值50万元，公允价值60万元，部分产品，账面价值170万元，公允价值150万元，全球公司向b公司支付10万元，全球公司支付相关运费假设不考虑其他税金。 从全球公司的角度看：支付补助价格为10万元，占资产公允价值和支付补助价格之和210万元的4.76%，不足25%，按照非货币性资产交换标准计算。 假设交易双方具有商业本质，公正价值可靠。 转移资产的收款价值总额=200 10 0.5=210.5万元乘用车的公允价值比例=60/(60 150)=28.57%，资产乘用车的收款价值=210.528.57%，=60.1399万元产品的公允价值比例=150/(60 150 )=71.43%资产库存商品收款价值=210.571.43%=150.3601万元：固定资产小车601399库存商品产品1503601长期股票投资减值准备300000营业外支出非货币性资产交换损失200000贷款：长期股票投资2500000银行存款1 00，5，融资租赁固定资产，融资租赁固定资产租赁期起始日期借用：固定资产在建筑工程中未确认融资费用的贷款：在长期应付款银行存款中未确认融资费用的租赁期内摊销的贷款：财务费用贷款：未确认融资费用的租赁期到期，企业获得此固定资产的所有权时，将此固定资产“融资租赁” 六、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产以确定的收款价值借出：固定资产贷款：营业外收入银行存款等；【例题7】全国公司接受外商捐赠的设备为一台，根据捐赠设备的发票、报关申报表等有关文件其价值为38000元，折旧额为5000元，发生收到企业捐赠的设备时，作成以下会计分录：固定资产39000贷项：营业外收入以38000银行存款1000、7等方式捐赠增加的固定资产，企业通过有关部门认可免费转入的固定资产，并对转出地的账面价值添加新的设置成本、包装费、运费等8、盘盈固定资产，1 .盘盈时贷：固定资产贷款：上年度损益调整2 .上年度损益调整增加的所得税费用借款：上年度损益调整贷款：应税费用应税所得税，3 .经过上述调整，将“上年度损益调整”帐户的盈馀转入“利润分配未分配利润”帐户。(1)上一年度损益调整帐户为贷方馀额借方：上一年度损益调整贷方：利润分配未分配利润(2)上一年度损益调整帐户为借方馀额借方：利润分配未分配利润贷方：上一年度损益调整：“例题8”在财产的盘点资产调查中发现一台帐户外设备，其复位完整价值为60000元，折旧额为40000元日记帐分录如下。 借方：固定资产20000贷方：上一年度损益调整20000结转上一年度损益调整科目馀额：借方：上一年度损益调整20000贷方：利润分配未分配利润20000，第3节固定资产折旧计算，1 .