同一控制下的关联企业之间无偿划转股权或资产的会计与税务处理

精选文件免费转让同一管理下相关企业之间的股份或资产会计和税务处理1、相同管理下相关企业之间的股份或资产免费转移的会计处理在实践中，相关企业之间的股权或资产无偿转移问题一般只发生在同一管理下的相关企业之间，即资产或股票的无偿转移，在100%直接管理的居民企业之间，以及在同一或多个居民企业的100%直接管理的居民企业之间。 因此，在同一控制下的相关企业之间免费计入股份或资产的会计本质是同一控制下的股份支付等价报酬的企业的合并行为，其会计依据是CAS22014第5条的规定。 CAS22014第5条规定：“企业合并形成的长期股票投资，在合并日，根据被合并者的所有权，在最终的控制方面，财务报表的账面价值份额必须作为长期股票投资的初期投资成本。 即，被合并者的资本最终基于支配者的合并财务报告书的账面价值的份额作为长期股票投资的初期投资成本”对于具体会计流程，如果会计师在所有已转换公司的日所有者的资本会计价值份额中借记长期股权投资帐户，在集团总部增加的投资额中贷记实际资本帐户，并且资本累计(资本溢价或资本溢价)的盈馀不足以调整资本累计(资本溢价或资本溢价) 在现实情况下，转型企业所有者的资本账面价值可以是正的也可以是负的，因此规划者在确认长期股票投资的初期成本时，有不同的确认方法。(一)被转换企业所有者权益为正时的会计处理； 如果转让公司所有者的权益为正，则直接确认转让公司转让日期所有者的资本账面价值份额中长期股权投资的初始投资成本。例1:A公司和b公司是甲集团所属的两个全额子公司，c公司是a公司所属的全额子公司，甲集团内的所有企业都采用统一的会计政策。 由于甲方集团的专业重组需要，甲方集团总部要求a公司所有的c公司的所有权无偿转让给b公司，转让基准日期为2014年12月31日。 甲集团总部根据a公司拥有的c公司的股份，调整对a公司和b公司的长期股票投资。 转让基准日a公司对c公司的长期股票投资额为1万元，c公司和b公司的所有权情况如表1所示。表1 2014年12月31日单位：万元项目b公司c公司实收资本5，000.001,000.00资本公积金200.00500.00盈馀公积100.00100.00未分配利润9，000.00800.00资本总额14，300.002，400.002014年12月31日，关于合并事项的各当事人必须进行以下会计处理第一，变更基准日期，甲集团总部根据a公司减少的长期股票投资进行如下会计处理(单位：万元，以下相同)。借款：长期股票投资B公司1 000贷款：长期股票投资A公司1 000其次，a公司根据减少的长期股票投资和实际收益资本进行如下会计处理借：实收资本甲集团总部1万贷款：长期股票投资C公司1 000第三，b公司根据增加的实际收入资本和c公司调换基准日期的净资产，进行以下会计处理。 借方：长期股票投资C公司2 400贷款：实收资本甲集团总部1万资本公积金资本溢价1 400(4)C公司转股股东进行如下会计处理：借：实收资本A公司1万贷款：实收资本B公司1万例2 :例1假设其他条件没有变化，c公司的所有者权益如表2所示。表2:2014年12月31日单位：万元项目c公司实收资本1,000.00资本公积金500.00盈馀公积100.00未分配利润- 1，100.00资本总额500.00这种情况下，其他公司的会计处理是相同的例1，b公司必须根据增加的实际收入资本和自身的资本公积金、保留利润和c公司调换了基准日期的净资产进行如下的会计处理借：长期股票投资C公司500资本公积金资本溢价200盈馀公积100未分配利润200贷款：实收资本甲集团总部1万(二)转让企业所有者权益为负时的会计处理；如果转让企业所有者的权益为负，则转让企业获得转让日所有者的资本账面价值份额，借记负长期股票投资。 但是，以负面形式反映企业的长期资产，明显不符合资产确认条件。 因此，在这种情况下，企业确认的长期股票投资最少也只有零。 被调职的企业的调职日负资本与零的差额，不满足债务确认条件第8/12页为了确认权益的条件，必须在账本外准备登记。例3、临时例1的其他条件不变。 c公司的所有权权益见表3。表3:2014年12月31日单位：万元项目c公司实收资本1,000.00资本公积金500.00盈馀公积100.00未分配利润-1,800.00资本总额-200.00该情况下，其他公司的会计处理为相同例1，b公司根据增加的实际收入资本和自身的资本公积金、保留利润和c公司转移了基准日期的纯资产，进行如下会计处理借方：长期股票投资C公司0资本公积金资本溢价200盈馀公积100未分配利润700贷款：实收资本甲集团总部1万转换后的企业转换日的所有者权益-200和长期股票投资零的差额在账本外审查登记。2、同一管理下相关企业间股权或资产无偿转移的税务处理财税2014109号第三条关于“所有权、资产分类”问题，在100%直接管理的居民企业之间，以账面价格转让所有权或资产，如有合理的商业目的，应减少税金， 以免除或延期缴纳为主要目的的所有权或资产转移后12个月内转移的所有权或资产的实质经营活动不发生变化，且转包企业和转包企业未确认会计损益的，可按照以下规定进行特殊税务处理1、企划企业和企划企业没有确认收入。2、分割对象企业取得分割的股票或资产的税金计算基础，以分割的股票或资产的原始账面价值来确定。3、分割对象企业取得的分割资产必须用原来的账面价值计算折旧扣除。具体来说，在100%直接管理的居民企业之间，以及同一或者多个居民企业100%直接管理的居民企业之间，按账面价格转移股票或者资产，满足三个条件。 一是具有合理的商业目的，不推迟减少、免除或缴纳税款为主要目的。 二是产权或资产转移后12个月内不改变转移产权或资产的实质经营活动三是企划企业和企划企业没有核实会计损益。 您可以选择企业所得税的特殊税务处理。 在实践中，母公司免费转移所有权或资产给子公司的子公司的母公司免费转移所有权或资产母公司免费转移股票或资产给孙公司的孙公司免费转移所有权或资产给母公司的子公司免费转移所有权或资产给子公司的孙公司免费转移股票或资产给孙公司3、母公司对子公司免费出资财税的处理实例解(一)案件介绍；b公司持有100%控股公司，同时b公司持有a上市公司股份的比例为54%。 a上市公司接受其控股股东B 关于A公司国有股份无偿划转意向协议，计划将b公司拥有的a公司的20000万股(占总股东的20% )免费转让给c公司。 b公司原本拥有c公司所有权的计税基础为5200万元。 b公司持有a上市公司20%股份的计税基础为4200万，无偿转账时的公开价值为11200万。 请分析b公司和c公司的税务处理。(二)税务处理分析；本个案是国有股无偿转让的个案。 b公司拥有c公司100%的所有权，符合财税2014109号文的第一条件。 假设该股份转让具有合理的商业目的，并非以逃税为动机，股份转让后12个月，不改变a公司本来的实质性经营活动。 它符合财税2014109号文的一切条件，符合特殊税务处理的要求。 税务处理如下所示首先，b公司持有的a公司的20%的股票c公司不确认损失，c公司取得a公司的20%的股票不确认收入第二，c公司取得b公司转让的a公司20%股的税务核算基础，以转让的股本账本的净账价4200万确认，后期c公司转让a公司股票时，可以扣除的税务核算基础为4200万。第三，b公司将a公司的所有权转移给c公司是一种权益性的交易行为，其本身不会在会计上确认损失。 但在税收的基础上，b公司就此计划行为，为c公司长期股票投资增加税收核算基础。 也就是说，计划后，b公司拥有c公司所有权的税收计算基础从原来的5200万增加到9400万(5200 4200 )。因此，总结起来，母公司子公司之间的资产所有权计划行为实际上是母公司对子公司的投资行为，应根据投资规则进行相关税务处理。(三)会计处理(单位：万元)供应商b公司的会计处理如下：借：长期股票投资C公司4200贷款：长期股票投资A公司4200入住者c公司的会计处理如下借：长期股票投资A公司4200贷款：实收资本B公司4200a公司将股东按以下方式进行会计处理借：实收资本B公司4200贷款：实收资本C公司42004、子公司向母公司无偿转让所有权的财税处理实例解(一)案件介绍；a公司拥有100%的股份(a是母公司，b是子公司)，b公司拥有c公司的20%的股份，拥有该股份的计税基础为500万，公允价值为1200万。 根据a公司的董事会决议，b公司将其所有的c公司的所有权转移到a公司。 因为a公司间接拥有c公司的20%所有权，所以a公司直接拥有c公司的20%所有权。 假设该股份转让具有合理的商业目的，不是以逃税为动机，股份转让后12个月，c公司本来的实质性经营活动不会改变。 请分析b公司和c公司的税务处理。(二)会计处理；供应商b公司的会计处理如下：借：资本公积金A公司500贷款：长期股票投资C公司500用户a公司的会计处理如下借：长期股票投资C公司500第10/12页贷款：长期股票投资B公司500(三)税务处理分析；本案例是子公司b免费向母公司a授予所有权的案例。 该计划在持股100%的居民企业之间，符合财税2014109号文的一切条件，符合特殊税务处理要求。 该计划的税务处理如下首先，b公司将其持有的c公司的20%股票转移到a公司，b公司不确认损失，a公司也不确认收入。其次，a公司取得c公司股份的计税基础是500万元。 今后a公司转让c公司的股份的话，可以扣除的成本也会达到500万。第三，按照会计准则和会计制度的相关规定，子公司拥有的资产转移给母公司的，子公司必须首先抵销资本公积金-资本溢价，抵销不完的要依次抵销收入公积金和未分配利润。 如果子公司没有资本公积金-资本溢价，则收入公积金和未分配利润将直接抵销。 在此，入住者a公司的税务处理必须根据入住者b公司的具体会计处理来决定。 b公司抵销资本公积金-资本溢价，然后抵销收入公积金和未分配利润时，认为b公司和非货币资产减少了a公司，a公司将按照国家税务总局2011年34日公布的规定进行税务处理。 确认b公司消费的收益性储备金和未分配利润部分的股息收入免税额，消费资本储备金-资本溢价部分，减少a公司对b公司长期股权投资的税收计算基础。 b公司没有资本公积金-资本溢价，则直接抵销收益公积金和未分配利润。 此时，b公司和非货币资产分配股息给a公司，a公司将b公司分配的资产、股票账面价值视为股息收入，居民企业享受到满足条件的股息收入免除企业所得税的待遇。5、母公司向孙公司免费计入所有权的财务税务处理案例(一)案件介绍；b公司是100%控股公司，同时b公司是a上市公司的股份比率为54%，c公司是100%控股公司，d公司是b公司的孙公司。 a上市公司接受其控股股东B 关于A公司国有股份无偿划转意向协议，b公司计划将a公司的20000万股(占总股东的20% )免费转让给d公司。 b公司拥有c公司所有权的计税基础为2000万，c公司拥有d公司所有权的计税基础为1200万。 b公司持有a上市公司20%股份的计税基础为4200万，无偿转移时的公开价值为11200万。 假设该股份转让具有合理的商业目的，并非以逃税为动机，股份转让后12个月，不改变a公司本来的实质性经营活动。 请分析b公司和d公司的税务处理。(二)税务处理分析；本案例是子公司b免费向母公司a授予所有权的案例。 该计划在持股100%的居民企业之间，符合财税2014109号文的一切条件，符合特殊税务处理要求。 该计划的税务处理如下第一，出资比例为d公司取得a公司出资比例的税金计算基础为4200万。其次，b公司不是直接拥有d公司的所有权，而是间接拥有d公司，因此在将b公司直接拥有的a公司的所有权转移到d公司后，b公司还没有直接拥有d公司的所有权。 因此，母公司b公司无偿将所有权移交给孙公司d公司的行为需要母公司b分为子公司c和子公司c两个阶段进行税务处理将b公司直接拥有的a公司的所有权转移到d公司时，在第一步，母公司b将所有权免费分配给子公司c，b公司每4200万人增加投资c公司长期所有权的税务计算基础，增加后，b公司拥有c公司所有权的税务计算基础为6200万人(2000 4200万人) c公司取得a公司股份的计税基础也是4200万。第二步公司c免费分配股份给孙公司d，子公司c增加d公司对长期股票投资的计税基础4200万，增加后，c公司持有d公司股份的计税基础为5400万(1200 4200万)。第11/12页d公司取得a公司股份的计税基础是4200万。因此，总结起来，母公司b对孙公司d无偿出资的母公司和子公司，必须根据设定资产价格的原始税务计算基础增加长期股票投资的税务计算基础，最终根据该资产的原始税务计算基础4200万确认孙公司d取得的资本化税务计算基础。(三