新会计准则固定资产篇课件VIP

2007年新会计准则-固定资产篇小型-服务支持总部服务支持工程师梁宁2008年8月,1,PPT学习交流,财政部发布的2007年新会计准则从2007年1月1日在上市公司范围内开始执行，标志着中国会计制度与国际标准正式接轨，随着中国经济的发展以及和世界经济联系的日益密切，会有越来越多的企业开始执行新会计准则，学习新会计准则不仅可以在实际业务中让我们更深刻的理解其内涵，更有助于我们在和客户沟通或者现场实施的过程中给客户在财务处理上提出一些建设性的意见，和我们的客户一起成长。在这里，和大家一起学习一下新会计准则下关于固定资产的一些财务知识。,2,PPT学习交流,固定资产,第一节固定资产的确认和初始计量,第二节固定资产的后续计量,第三节固定资产的处置,一、固定资产的定义和确认条件,二、固定资产的初始计量,一、固定资产折旧,1、折旧的定义,2、计提折旧的范围,3、折旧方法,4、折旧的会计处理,5、固定资产的复核,二、固定资产的后续支出,1、资本化的后续支出,2、费用化的后续支出,1、固定资产终止确认条件,2、固定资产处置会计处理,3、盘亏的会计处理,3,PPT学习交流,第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的定义固定资产是指是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（2）使用寿命超过一个会计年度。从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有注意：“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。2、使用寿命超过一个会计年度3、固定资产是有形资产注意：这一特征是为了将固定资产与无形资产区别开来,4,PPT学习交流,（二）固定资产的确认条件固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认。1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取得固定资产的所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的一个重要标志。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬转移到企业的惟一标志，在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是企业能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入企业，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到企业，在这种情况下，企业应将该项固定资产予以确认。,5,PPT学习交流,例如，融资租入的固定资产，企业虽然不拥有固定资产的所有权，但与固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了企业（承租人），因此，符合固定资产确认的第一个条件。其他需要注意的地方：购置的环保设备和安全设备等资产，也符合固定资产确认的第一个条件；对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，企业应当根据实际情况，分别管理和核算。尽管该类资产具有固定资产的某些特征，比如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产；,6,PPT学习交流,固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，则企业应当将其确认为单项固定资产。2、该固定资产的成本能够可靠地计量企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。,7,PPT学习交流,二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中，企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。1、外购固定资产的成本企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到税务机关退还的与所购固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。这里需要我们注意一下，就是固定资产的成本确认的截至时间是固定资产达到预定可使用状态，达到这个状态前的所有费用都需要计入固定资产的成本。,8,PPT学习交流,在实务中，企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。账务处理方面，对于不需要进行安装的固定资产，应借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”、“应付票据”等科目；需要安装才能使用的固定资产在确认成本时应在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。例1：甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：,9,PPT学习交流,借：固定资产1175000贷：银行存款1175000甲公司购置设备的成本=1000000+170000+5000=1175000（元）例2：乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费借：在建工程587500贷：银行存款587500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用,10,PPT学习交流,借：在建工程40000贷：原材料30000应交税费应交增值税（进项税额转出）5100应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产627500贷：在建工程627500固定资产的成本=587500+40000=627500（元）2、自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。,11,PPT学习交流,（1）自营方式建造固定资产。即企业内部自行组织建造。需要注意以下几点：建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。上述项目涉及增值税的，还应结转其相应的增值税额。企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,12,PPT学习交流,（2）出包方式建造固定资产。即企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。需要注意以下几点：在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程建筑工程（工程）”、“在建工程安装工程（工程）”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程在安装设备（设备）”科目，贷记“工程物资设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。在建工程达到预定可使用状态时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。,13,PPT学习交流,3、其他方式取得的固定资产的成本（1）投资者投入固定资产的成本。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。（3）盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。4、存在弃置义务的的固定资产对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。这些费用也应计入固定资产的成本。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用。,14,PPT学习交流,第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。需要注意以下几点：（1）固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。（2）对于融资租赁的固定资产，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；如果无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,15,PPT学习交流,（二）计提折旧的固定资产范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1、固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,16,PPT学习交流,（三）固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1、年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下：年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值月折旧率使用年限平均法计算固定资产折旧比较简单，大多数企业会选择这种折旧方法，但是这种方法没有办法体现固定资产在其不同使用时期所带来经济效益的不同。,17,PPT学习交流,2、工作量法工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额例甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：单个工作量的折旧额=800000（1-5）4000000=0.19（元/个）本月折旧额=400000.19=7600（元）,18,PPT学习交流,3、双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下年折旧率=2预计使用寿命（年）100月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率需要注意以下几点：此折旧方法不考虑固定资产净残值每个月的折旧额的计算基数为固定资产的净值由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,19,PPT学习交流,例甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。且按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2/5100=40第一年应提的折旧额=12040=48（万元）第二年应提的折旧额=（120-48）40=28.8（万元）第三年应提的折旧额=（120-48-28.8）40=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=（120-48-28.8-17.28-1204）2=10.56（万元）,20,PPT学习交流,4、年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和100月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）月折旧率例甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4，假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。且按年数总和法计算折旧，每年折旧额计算如下：,21,PPT学习交流,双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧方法，其特点是在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快，从而相对加快折旧的速度，目的是使固定资产成本在固计使用寿命期内加快得到补偿。,22,PPT学习交流,（四）固定资产折旧的会计处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。1、企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。2、管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。3、销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。4、自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。5、经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。在这里需要注意区分经营租赁和融资租赁，只有经营租出的固定资产，其计提的折旧额才计入其他业务成本。,23,PPT学习交流,（五）固定资产使用寿命、净残值和折旧方法的复核在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响，也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变。所以企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命；如果固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值。如果固定资产给企业带来经济利益的方式发生重大变化，企业也应相应改变固定资产折旧方法。二、固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。,24,PPT学习交流,后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。,25,PPT学习交流,例甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）2004年12月30日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为1136000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为3，预计使用寿命为6年。（2）2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）2007年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出537800元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3；折旧方法仍为年限平均法。,26,PPT学习交流,（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，生产线改扩建后，生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：（1）2005年1月1日至2006年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1136000（1-3）=1101920（元）年折旧额=11019206183653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用183653.33贷：累计折旧183653.33（2）2007年1月1日，固定资产的账面价值=1136000-（183653.332）=768693.34（元）,27,PPT学习交流,固定资产转入改扩建：借：在建工程768693.34累计折旧367306.66贷：固定资产1136000（3）2007年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：借：在建工程537800贷：银行存款537800（4）2007年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768693.34+537800=1306493.34（元）借：固定资产1306493.34贷：在建工程1306493.34（5）207年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：,28,PPT学习交流,应计折旧额=1306493.34（1-3）=1267298.54（元）月折旧额=1267298.54（712+9）=13626.87（元）年折旧额=13626.8712=163522.39（元）2007年应计提的折旧额=13626.879=122641.79（元）会计分录为：借：制造费用122641.79贷：累计折旧122641.79企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。,29,PPT学习交流,例某航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3，不考虑预计净残值和相关税费的影响，公司的账务处理为：（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：8000000038=19200000（元），固定资产转入在建工程。借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7051000贷：工程物资7000000银行存款51000,30,PPT学习交流,（3）2009年初老发动机的账面价值为：50038=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出3800000贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为：60800000+705=64051000（元）借：固定资产64051000贷：在建工程64051000（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。,31,PPT学习交流,一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，企业会对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。例2007年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。,32,PPT学习交流,本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：借：管理费用122000贷：原材料94000应付职工薪酬28000第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。,33,PPT学习交流,（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。企业因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。,34,PPT学习交流,第二，发生的清理费用。固定资产清理过成本中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因