建筑业“营改增”基础培训

建筑业“营改增”基础知识培训,XX税务师事务所2016年,营改增进程,第一部分营改增新政,营改增相关文件,原增值税政策在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。营改增政策在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。,思考：1、境内；2、应税范围；3、单位和个人,增值税纳税人,境内的判定在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,增值税纳税人,纳税义务人-定义（2）,单位与个人的界定单位，包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，包括个体工商户和其他个人。承包经营中纳税义务人的界定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,增值税纳税人（续）,1、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。销售货物或提供应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。2、其他个人不属于一般纳税人应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。3、一般纳税人不得转为小规模纳税人除国家税务总局另有规定外（试点时增加，但目前无特殊规定），纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,增值税纳税人（续）,纳税义务人,增值税纳税人登记,国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国家税务总局公告2015年第18号）一、增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理。试点地区国税机关应于8月20日前将试运行工作总结上报税务总局（货物和劳务税司、电子税务管理中心）。二、纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：（一）纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表（附件1），并提供税务登记证件；（二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记；（三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。注：对试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税行为的纳税人不需再到主管国税税务机关办理资格登记手续。,纳税地点,中华人民共和国增值税暂行条例固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。36号文附件2：属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。36号文附件1：两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。,增值税应税范围,原增值税政策在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。营改增政策在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。,增值税应税范围,销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,增值税应税范围,增值税应税范围,增值税应税范围,增值税应税范围,增值税应税范围,增值税应税范围,增值税应税范围,销售无形资产1、销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。2、无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。3、技术，包括专利技术和非专利技术。4、自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。5、其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。,增值税应税范围,销售不动产1、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。2、建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。3、构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。4、转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。,增值税应税范围,特殊关注事项1、航道疏浚服务航道疏浚服务属于“港口码头服务”，不属于“建筑服务”；建筑服务中的“疏浚服务”不包括航道疏浚。2、道路通行服务道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。3、经营权基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权按照“其他权益性无形资产”缴纳增值税。,增值税应税范围,特殊关注事项（续）4、路牌出租将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。5、融资租赁售后回租融资租赁售后回租不属于“有形动产租赁服务”，属于“贷款服务”。6、贷款服务贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。集团及局内部资金中心需要按照贷款服务缴纳增值税。,增值税纳税义务时间,纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，应按照财税201636号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税,1.销售货物、应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.进口货物，为报关进口的当天。3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,增值税纳税义务时间,增值税税率及征收率-原增值税,【提示】材料、水、电、汽油、办公用品等适用17%。,增值税税率及征收率营改增,增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（如，设计、工程监理、其他权益性无形资产等）（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。第十六条增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,增值税应税范围,特殊关注事项1、航道疏浚服务：6%航道疏浚服务属于“港口码头服务”，不属于“建筑服务”；建筑服务中的疏浚服务不包括航道疏浚。2、道路通行服务：11%道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）按照“不动产经营租赁服务”缴纳增值税。3、经营权：6%基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权按照“其他权益性无形资产”缴纳增值税。,增值税应税范围,特殊关注事项（续）4、路牌出租：11%将建筑物、构筑物等不动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照“经营租赁服务”缴纳增值税。5、融资租赁售后回租：6%融资租赁售后回租不属于“有形动产租赁服务”，属于“贷款服务”。6、贷款服务：6%贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。集团及局内部资金中心需要按照贷款服务缴纳增值税。,增值税计税方法,一般计税方法：一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的计税方法,简易计税方法：小规模纳税人/一般纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,增值税计税方法,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率,小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额销售额征收率销售额含税销售额（1征收率）,一般纳税人/一般计税方法,小规模纳税人/简易计税方法,应纳税额的计算,增值税简易征收,1.清包工一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.甲供工程一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,增值税简易征收,3.老项目一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税201636号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。,增值税简易征收,4.车辆通行费公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。5.销售4月30日前取得的不动产一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法。6.销售4月30日前自建的不动产一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法7.销售自行开发的老项目房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。,增值税税率及征收率,销项税销售使用过的固定资产,参考法规：财税2008170号、财税20099号、国税函200990号、财税201457号,销项税视同销售,增值税政策,是指受货机构发生下列情形之一的经营行为：一是向购货方开具发票；二是向购货方收取货款。,销项税视同销售（续）,将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,销项税视同销售（续）,试点政策单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；财政部和国家税务总局规定的其他情形。参考法规：财税201636号,销项税核定销售额,纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：,销项税兼营和混合销售,进项税进项扣税凭证,进项税进项扣税凭证,进项税扣税凭证,进项税进项扣税凭证（续）,关于增值税扣税凭证抵扣期限有关规定（一）增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票），应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（二）海关进口增值税专用缴款书增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。,进项税不可抵扣事项,不动产的进项税抵扣,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。,不动产的进项税抵扣（续）,国家税务总局公告15号：1、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。2、纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。3、纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。,兼营项目的进项税抵扣,营改增一般纳税人不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额；主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,进项税抵扣,纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）,进项税税控专用设备抵减税额,财税201215号,增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,征收管理专用发票开具范围,纳税人销售货物或者应税劳务（提供应税服务），应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：1.向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产；2.适用免征增值税规定的应税行为；3.小规模纳税人销售货物销售服务、无形资产或者不动产（小规模纳税人可向主管税务机关申请代开增值税专用发票）。国税发2006156号文件第十条规定，商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。,征收管理专用发票开具要求,基本要求项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具；对不符合要求专用发票，购买方有权拒收。汇总开具专用发票一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具销售货物或者提供应税劳务清单，并加盖财务专用章或者发票专用章,征收管理善意取得虚开专票,善意取得增值税专用发票，是指购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。有下列情形之一的，不属于善意取得虚开增值税专用发票，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对购货方均应按偷税或者骗取出口退税处理。购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销售方不符购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省(自治区、直辖市和计划单列市)以外地区其他有证据表明购货方明知取得的增殖税专用发票系销售方以非法手段获得的,征收管理善意取得虚开专票,善意取得虚开增值税专用发票的处理：购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口、退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的，且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的，购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。,征收管理专用发票被盗、丢失,国家税务总局关于被盗、丢失增值税专用发票的处理意见的通知（国税函1995292号）对发生被盗、丢失专用发票的纳税人，必须要求统一在中国税务报上刊登“遗失声明”。纳税人丢失专用发票后，必须按法规程序向当地主管税务机关、公安机关报失。纳税人必须严格按增值税专用发票使用法规保管使用专用发票，对违反法规发生被盗、丢失专用发票的纳税人，主管税务机关必须严格按中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国发票管理办法的法规，处以一万元以下的罚款，并可视具体情况，对丢失专用发票纳税人，在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票，如发现非法代开、虚开问题的，该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。,征收管理专用发票发票联、抵扣联丢失,一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单或丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单（以下简称证明单），作为增值税进项税额的抵扣凭证；（2）如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。,征收管理专用发票发票联、抵扣联丢失（续）,一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联（1）如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；（2）如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。,征收管理专用发票作废,一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。同时具有下列情形的，为上述所称“作废条件”：（1）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（2）销售方未抄税并且未记账；（3）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。,增值税发票管理,一般纳税人开具增值税专用发票或货物运输业增值税专用发票（以下统称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止以及发票抵扣联、发票联均无法认证等情形但不符合作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，暂按以下方法处理：（1）专用发票已交付购买方的，购买方可在增值税发票系统升级版中填开并上传开具红字增值税专用发票信息表或开具红字货物运输业增值税专用发票信息表（以下统称信息表）专用发票尚未交付购买方或者购买方拒收的，销售方应于专用发票认证期限内在增值税发票系统升级版中填开并上传信息表。（2）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。（3）销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在增值税发票系统升级版中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。注：关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第73号）关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号）,增值税发票管理,国家税务总局关于开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作有关问题的通知（税总函2015373号）为进一步适应经济社会发展和税收现代化建设需要，税务总局开发了增值税发票系统升级版电子发票系统，同时研究制定了与各地已推行的电子发票系统衔接改造方案，决定自2015年8月1日起在北京、上海、浙江和深圳开展增值税发票系统升级版电子发票试运行工作。试点地区国税机关应于8月20日前将试运行工作总结上报税务总局（货物和劳务税司、电子税务管理中心）。试运行工作结束后，税务总局将尽快启动全国增值税发票系统升级版电子发票推行工作。,增值税发票管理,征收管理-三证合一,工商总局税务总局关于做好“三证合一”有关工作衔接的通知（工商企注字2015147号）自2015年10月1日起，已登记企业申请变更登记或者申请换发营业执照的，应当换发载有统一社会信用代码的营业执照。原营业执照、组织机构代码证、税务登记证由企业登记机关收缴、存档。原证件遗失的，申请人应当提交刊登遗失公告的报纸报样。生产经营地、财务负责人、核算方式由企业登记机关在新设时采集。在税务管理过程中，上述信息发生变化的，由企业向税务主管机关申请变更。,征收管理-三证合一,国家税务总局关于落实“三证合一”登记制度改革的通知（税总函2015482号）根据有关工作部署，2015年10月1日要在全国全面推行“三证合一、一照一码”登记改革。各地税务机关要加强与有关部门的沟通协调，强化国税、地税之间的协作合作，做好各相关职能部门之间的分工配合，统筹做好改革前后的过渡衔接工作，确保现有登记模式向“三证合一、一照一码”登记模式平稳过渡。改革前核发的原税务登记证件在过渡期继续有效。,征收管理-进项认证,国家税务总局关于纳税信用A级纳税人取消增值税发票认证有关问题的公告国家税务总局公告2016年第7号纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。纳税人取得增值税发票，通过增值税发票查询平台未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。本公告自2016年3月1日起施行。,征收管理营改增过渡,1.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。注：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。,营业税补税及申请退税,营改增过渡,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法国家税务总局公告2016年第17号纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。上述凭证是指：从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。国家税务总局规定的其他凭证。,1.纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，由直辖市、计划单列市国家税务局决定是否适用本办法。（北京、上海区域内不参照）2.纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。3.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时，需提交以下资料：增值税预缴税款表；与发包方签订的建筑合同原件及复印件；与分包方签订的分包合同原件及复印件；从分包方取得的发票原件及复印件。4.纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。,增值税发票管理基本点,纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法,1.2016年5月1日新纳入营改增试点范围的纳税人（以下简称试点纳税人），2016年6月份增值税纳税申报期延长至2016年6月27日。2.发票使用：自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。税务总局编写了商品和服务税收分类与编码（试行）（以下简称编码，见附件），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。3.2016年5月1日新纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用级别分别适用发票认证的有关规定。,增值税发票管理基本点,关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告,税收优惠-零税率和免税政策,1.工程项目在境外的建筑服务。2.工程项目在境外的工程监理服务。3.工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。4.统借统还业务企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，免征增值税。企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。,第二部分应对方案,一、组织架构与业务模式,业务模式-资质共享模式分类,核心问题,建筑业“营改增”后，合同主体与施工主体不一致，从而造成增值税进销项不匹配，不仅加大了增值税管理风险，并且直接影响项目盈利水平。,业务模式-核心问题,管理建议：减少资质共享,业务模式-管理建议,资质共享的工程项目,管理措施：1.逐步减少资质共享情况（1）减少集团内资质共享；（2）对现有子公司的资质进行梳理和评估，有计划地培育重点三级单位的资质；（3）逐步减少直至完全禁止平级资质共享及内部任务划转模式。2.调整和优化资质共享项目的业务流程方案（1）方案一、总分包模式（2）方案二、集中管理模式,应对方案,业务模式-分公司代管项目,集中到中标单位管理。,二、老项目梳理及应对,老项目梳理及应对,三、项目承接与结算管理,关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知（建办标20164号）,税前工程造价变化重点：是在工程量不变的情况，进行综合单价的价税分离，根据历史数据或市场询价，剥离可抵扣的增值税进项税额，计算得出不含增值税的综合单价，从而估算出不含税的可抵扣成本。,工程造价,工程造价,建筑业营改增后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。建筑业营改增后建设工程发承包及实施阶段的计价活动，适用一般计税方法计税的建筑工程执行“价税分离”计价规则；选择适用简易计税方法计税的建筑工程参照原合同价或营改增前的计价依据执行，并执行财税部门的规定。开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）等财税文件规定前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。,京建发2016116号,工程造价,管理措施：1.工程造价修订与营改增同步（1）快速熟悉和掌握新造价体系相应内容；建立不含税收入的思维（2）建立模型测算盈亏红线；（3）投标报价时考虑业主身份。2.工程造价修订滞后于营改增建立测算模型测算增值税下的综合税率，以测算出的增值税综合税率作为调整投标报价的依据，以合理方式向业主提出诉求，共同承担税制改革税收成本。,应对方案,业主信息管理,现状及影响,应对方案,现状：由于营业税下无需详细了解业主身份和类型，因此尚未建立业主信息档案、亦无法准确判断其适用税目、税率等事项。影响：1.“营改增”过渡期向业主进行价格调整2.“营改增”后准确开具增值税专用发票,管理措施：对现有业主的身份信息、纳税种类、经济类型等信息进行详细梳理；建立健全业主信息档案；制定业主信息管理制度，规范新承接项目的业主信息管理；做好业主信息变更的更新维护工作。,工程结算管理,现状及影响,应对方案,现状：。工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间一般较为滞后。影响：1.与业主结算滞后导致纳税先于收款2.与分包商、供应商结算滞后导致进项税不能及时抵扣,管理措施：1.加强对业主的结算管理提高预付款的比例；合同中写入制约性条款；以保函形式提供保证金；加大对业主的收款力度2.加强对分包商、供应商的结算管理坚持“先开票、后付款”原则；通过合同进行明确。3.税会差异的处理关注增值税纳税申报具体要求，必要时增加工程结算统计报表及相关支持性文件,四、成本费用管理,集中管理,与“营改增”有关的资金集中管理，主要体现在集中采购中的资金集中支付及资金的统借统贷管理,集中管理,方案一、“统谈、分签、分付”模式集中采购单位统一与供应商谈判；供应商与各采购需求单位分别签订合同，分别发货或提供服务，分别开具发票；各采购需求单位分别向供应商支付款项。方案二、内部购销模式集中采购单位统一向供应商进行采购，内部与各采购需求单位签订销售合同，并开具增值税专用发票；各采购需求单位分别向集中采购单位支付货款。方案三、“统付”模式下修改合同条款在“统签”或“分签”合同中明确，由供应商直接向各采购需求单位发货或提供服务，分别开具发票，资金由各采购需求单位以委托付款的方式通过集中采购单位统一支付给供应商。,应对方案（集中采购）,成本预算与考核,现状及影响,应对方案,现状：成本费用均为包含增值税额的预算，并且在编制预算和进项考核时时并不考虑专用发票取得等因素。影响：成本预算编制及考核方法将不再完全适用，预算构成、考核指标中的成本及税金口径也将发生变化，同时成本抵扣情况将对实际成本将产生重要影响。,管理措施：1.成本预算按“价税分离”的要求测算目标责任成本和目标利润，对人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等成本费用项目，均以不含增值税的金额列入预算。2.成本考核仿照成本预算调整考核指标及口径，并将增值税抵扣情况纳入考核范围。,采购定价与供应商选择,现状及影响,现状：采购定价时一般是将购买价款、税费、运杂费以及其他可归属于采购成本的费用相加，选择价格较低者。营业税下，筛选供应商时不考虑其纳税人身份以及提供发票类型等因素。影响：在进行采购定价时，材料价格及运输费用所对应的增值税额将不再包含在采购成本中。在选择供应商时需考虑因素更为多元。,供应商信息管理,现状及影响,应对方案,现状：营业税下，企业一般会建立合格供应商名录，但并不统计管理供应商纳税人身份及其提供发票类型、适用税率等信息。影响：如企业未能提前掌握供应商相关信息，可能由于未选择增值税一般纳税人或未取得增值税专用发票而导致进项税无法抵扣，造成成本费用增加。,管理措施：对现有的供应商进行梳理，确定供应商的纳税人身份，收集供应商相关基础信息及证照资料；根据供应商相关基础信息及证照资料，建立供应商管理信息库，明确日常更新及维护制度。,甲供材,现状及影响,现状：“甲供材”即为甲方提供的材料，根据项目及业主要求的不同，甲供材料分为包含在合同总价中和不包含在合同总价中两种情况，多数情况下，业主直接与供应商结算并取得甲供材发票影响：1.甲供材料计入合同总价的情况，影响如下：如果供应商将发票直接开具给甲方，乙方无可抵扣税额，乙方税负将上升；2.甲供材料不计入合同总价的情况，影响如下：作为甲供工程可以选择简易征收。,五、投资项目管理,投资项目管理-BT项目,建立抵扣链条,减少抵扣层级,投资项目管理-BOT项目,建立抵扣链条,减少抵扣层级,六、合同及制度修订,合同范本修订,管理措施：前述章节涉及的与业主、供应商、分包方等主体相关的管理变革要点以及工作方案，绝大部分需通过修订各业务领域合同范本来加以实现。（1）主要从业务承接、物资（服务）采购、设备租赁以及工程分包四个业务领域考虑，对相应合同范本提出具体修订要求；（2）其他领域的合同范本如有涉及营改增相关内容的条款应当一并进行修订。,应对方案,管理制度修订,管理措施：前述章节涉及不同管理领域变革要点以及工作方案，绝大部分需通过修订各业务领域管理制度来加以实现。（1）需根据增值税政策内容和管理要求全新建立的制度办法主要是指增值税管理制度体系；（2）需在企业现有基础上进行修订的制度办法包括：财务管理相关制度办法、经营开发相关管理办法、成本管理开发相关管理办法、采购相关管理办法、工程施工相关管理办法、合同相关管理办法等；（3）其他领域的管理制度如有涉及营改增相关内容的条款应当一并进行修订。,应对方案,七、增值税财税管理,征收管理项目所在地预征、机构申报,1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,征收管理项目预征、机构申报（续）,3.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。4.纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。5.纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。*注1：纳税人在同一直辖市、计划单列市范围内跨县（市、区）提供建筑服务的，