国有企业内部会计控制分析

国有企业内部会计控制分析【摘要】在社会主义市场经济体制日趋完善、经济全球化、国际竞争愈演愈烈的今天，我国国有企业清楚的认识到，以内部会计控制为核心的内部控制已成为企业要生存、发展的一个必不可少的环节。完善的企业内部会计控制是增强我国企业竞争力、促进企业发展的重要保证。尤其是对国有企业，更是一个不可回避的问题。本文通过分析当前我国国有企业存在的各种问题出发，从不同方面阐述解决这些问题的方法对策。【关键词】国有企业；内部会计控制；问题；对策我国财政部2001年6月发布的内部会计控制规范基本规范（试行）中对内部会计控制的定义是“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。企业内部会计控制是企业内部控制的核心。企业内部会计控制的得力实施可以有效的保证财务信息等资料的真实性、完整性；有效的保护单位资产的安全和完整，防止资产流失；有效的防范经营风险，提高经营管理效率，实现股东财富最大化的经营目标。内部会计控制包括组织规划财务预算，保护财产安全和财务报告真实性有关的程序和记录等内容。在企业建立完善内部会计控制体系过程中，不仅仅是会计部门自己的事，必然会延伸到会计资料设计到的财产和业务处理流程上，因而应当以会计控制为基础，同时兼顾与会计相关的控制。一、国有企业内部会计控制存在的问题（一）国有企业会计信息失真会计信息失真是指会计报表所提供的会计信息未能反映该会计主体真实的经营成果（或财务收支）和财务状况。会计信息失真主要表现在：经济交易失真，指企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段虚构经济业务、从事不等价将换，从而导致的会计信息失真；会计核算失真，是指会计核算过程不能真实记录和反映企业发生的经济业务；会计信息披露失真，是指隐瞒应披露的会计信息或不及时披露应及时披露的会计信息。企业一般通过操纵利润，调节资产等手段使得企业会计信息失真。首先，我国国有企业产权制度存在缺陷，“内部人”控制现象严重。有些企业内部的国有股代表权直接由原厂长经理担任，公司董事长、总经理、党委书记集三者于一身，使得决策、执行、监督职能合一，没有有效的约束监督机制，导致发生虚假会计信息。“内部人控制”及导致“内部人控制”的众多因素造成了当前国有企业会计管理秩序混乱，会计信息严重失真。其次，会计人员业务素质差，监督不力。会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计人员之手，一些素质较差的会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据脱离实际情况，使会计信息出现失真。同时，会计人员受聘于企业管理当局，其行为必然受控于企业管理当局，反映管理当局的意图和目的，体现管理当局的意志，不利于对管理者的有效监督。再次，政府监督不力以及社会社会审计监督的不足客观上助长了会计造假行为泛滥，导致了会计信息失真的恶性循环。（二）领导和会计人员内部控制意识薄弱一方面，企业的管理者对会计内部控制的重要性没有足够的认识。部门管理者以为会计内部控制就是一项制度，就是建立规章制度，并未理解其内涵，积极贯彻实施，使会计内控流于一纸空文。管理层片面追求利润最大化，忽视内部会计控制的重要性，忽略了可能发生的风险。另一方面，会计操作人员，只重视完成会计业务的各项硬指标，而轻视复核和监控，疏忽了会计内控的落实。例如对于会计主管、企业领导的指令不设防备，甚至盲从，领导要求怎么做账就不假思索的那样做，甚至做假账。（三）企业内部会计控制结构不健全大部分企业能够意识到会计对企业的重要性，但并未形成形成现代金融业的法人治理结构。一方面，内部的组织结构还存在很大的缺陷，设置有些部门形同虚设，并未实现其应有的职能和作用。近几年一些大中型国有企业设置了内部审计机构，但由于内审人员责任感不强，受企业管理层的制约不敢进行有效的监督，政府审计部门和注册会计师对企业内审业务缺乏监督都导致了内部审计部门形同虚设，未能发挥应有的作用；另一方面，缺乏完善的会计监督体系。目前企业大多实行“一支笔”的审批制度，政府管理和监督部门对企业经营者、会计人员的约束机制不够健全，造成会计秩序混乱。（四）企业内部会计控制制度不完善，制度执行不到位很多企业的内部会计控制制度的建立并不完善，存在较严重的“内部人控制”现象。国有企业所有权与经营权的分离，形成了财产经营管理的一种特殊关系委托代理关系，由于所有者远离企业日常经营管理及受专业知识限制，经营者实际上在控制所有者资产。所有者只有根据经营者所提供的会计信息评价其经营业绩，并据以进行经济决策；经营者也用会计报告向所有者确证或解除自身经济责任。由于所有者与经营者目标不一致，难免存在内部人为控制。企业高层管理人员可能只追求利润与业绩，往往不制定会计控制制度，会计的作用只是核算帐务，没有内部监控管理职能。随着我国相关会计法律的出台，更多企业已经认识到建立内部会计控制制度的必要性。在这种情况下，企业确实建立了较为完善内部会计控制制度。但制度的制订过程中各部门各自为政，没有建立系统、统一的内部控制制度，致使内部会计控制制度形同虚设，失去存在的价值。违法违纪现象时常发生如有的国有企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部不法商人相勾结，利用虚假发票，非法侵占企业资金等。二、完善企业内部会计控制制度的对策（一）国有企业要完善内部会计控制制度首先要防治会计信息失真，提高企业会计信息质量。防治会计信息失真是一个系统工程，涉及改革，法规，理论，实务，执法，监督等多方面的问题。必须通过社会各方面的努力和社会综合治理，从多方面采取措施实现。关键从以下三个方面着手：1.明晰企业产权，建立现代企业制度产权制度缺陷而导致对“内部人”监督不力是国有企业会计信息失真的深层原因，所以明晰企业产权，建立现代企业制度势在必行。第一，实施企业产权、股权国内外招标转让对接；第二，放开民间资本投资领域，促进非国有经济参与国企改革；第三，落实和完善有关政策，为企业改革搞好配套服务；第四，大力推进国有大中型企业实行规范的公司制改革。2.加强会计人员继续教育和道德建设提高会计人员素质，保证会计信息的真实性；，逐步完善会计人员职业道德规范，加大对违反职业道德规范的处理力度，以约束和管理会计人员的职业行为；加强会计人员继续教育制度，严格定期培训制度。（二）提高企业领导对内部会计控制管理的重视程度一方面，要强化企业领导的会计法规意识，使之自觉遵守法律规定；另一方面，要建立内部会计控制管理领导责任制，将企业内部会计控制管理的好坏与主要领导的政绩业绩考核结合起来，一级抓一级，层层负责，将内部会计控制管理工作落到实处。（三）改善会计内部控制结构其中主要措施分为如下三个方面：（1）建立科学的会计内部审计机构，加强会计内部审计的性。（2）合理配备会计内部审计人员，不断提高会计内部审计人员专业素质，以保证审计工作的顺利进行。企业需要定期对审计人员进行培训，使审计人员能及时、准确的了解相关法律法规、政策条令的新规定、新内容，掌握相关专业领域的新知识，以便更好的服务于企业的审计工作。（3）引进外部机构强化对会计内部控制的监督。企业可以通过应聘请注册会计师对企业会计业务进行审查、监督，来弥补内部会计审计的不足，真正实现加强会计内部控制、提高内控执行力的目的，防范风险。（四）完善会计内部控制制度，提高执行能力1.企业应根据内部会计控制规范，结合自身的实际情况，科学合理地建立适合本企业的内部会计控制制度，明确职责分工和权限控制，防止一个部门或个人操纵整个帐务处理过程。通过内部会计控制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，可以防止员工的舞弊，减少虚假财务信息的产生，保证会计信息的可靠性。因此，企业必须根据自身需要自发地制定出本企业的内部会计控制制度。2.建立内部会计控制制度是国有企业的首要任务。但是制度存在的价值在于有效执行，为企业发展服务。因此，必须强化内部会计控制制度的执行：首先，严格会计岗位责任控制，实行岗位轮换、强制性休假等办法，使之贯彻实施，便于对岗位实施有效的控制。其次，加强财会人员职业道德教育，提高财会人员的整体素质。其一，注重职业道德培养，使内部会计控制人员敬业爱岗、熟悉法规、客观公正；其二，注重专业技术培训，使内部会计控制人员能胜任本职工作；其三，注重后续教育的实施，使会计人员的知识不断更新、不断加强。最后，加强对内部会计控制的内部核查，为了保证企业内部会计控制制度有效地发挥作用，并使之不断完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中还存在什么问题，并采取措施加以纠正。同时，对于严格执行内部控制制建立良好的奖惩机制。对于严格执行内部会计控制的部门和人