[硕士论文精品]纳税人知情权研究

中文摘要知情权最早是由西方国家产生和发展起来的，并随着时代的进步、经济的发展而逐渐被引入到世界各国诸多领域。作为知情权范畴之一的纳税人知情权，是知情权在财税法领域的体现。关于纳税人知情权，我国对此研究刚刚开始，还未建立起完整的纳税人知情权法律保护体系，鉴此，纳税人知情权的研究，无论是对于迸一步丰富税法学的理论，还是强化纳税人权利的保护等，均具有十分重要的理论价值和实践意义。本文从以下四部分对纳税人知情权进行了全面而深入的研究。第一部分“纳税人知情权的一般分析”。该部分主要对纳税人知情权的内涵及性质进行了探讨。纳税人知情权有广义和狭义之分，从广义上讲，纳税人知情权就是公民知情权，而狭义的纳税人知情权则是指纳税人依法所享有的从有关国家机关知悉或者获取税收法律法规、征税依据、征税程序、税款使用、公共产品和公共服务提供等情况的权利以及有关国家机关履行主动公开或者告知义务的有机统一。纳税人知情权是一项宪法性的权利；纳税人知情权兼具有公权利和私权利属性纳税人知情权是纳税人所享有的一项基础性的权利。第二部分“纳税人知情权确立的理论依据及其确立的意义”。该部分主要对纳税人知情权的理论依据进行了探讨。重点从三个方面阐述了纳税人知情权的理论根源。一是权利义务相一致原则；二是主权在民原则；三是税收法定原则。纳税入知情权的确立是有理论和现实意义的。从理论上讲，纳税人知情权的确立是对法学尤其是税法学的充实和丰富。从实践来看，纳税人知情权的确立，能促进纳税人参政议政，更好地实现民主；保障纳税人权益，实现自身价值增加行政透明度，防止腐败；有利于调动纳税人的积极性。第三部分“我国纳税人知情权方面存在的问题及其原因分析”。该部分对我国纳税人知情权方面存在的问题进行了剖析。因为传统文化影响，落后税法理论的束傅，现行法律存在诸多缺陷，纳税人知情权理论研究又非常薄弱。导致我国上上下下纳税人知情权的权利意识不强，立法体系不健全、不科学，行政执法手段落后，满足不了现实的需求，使纳税人知情权还得不到制度上的切实保障，仍然徘徊在较低的水平。第四部分“我国纳税人知情权制度构建的对策建议”。该部分针对我国的具体情况，提出了纳税人知情权制度构建的对策建议。纳税人知情权制度的构建是一个系统工程。应该从理论基础的构建、行政服务的改善、立法的完善、司法的保护以及建立相应的监督体制等方面着手。首先，重塑纳税人知情权理论，确立平等之税法理念；其次，加快纳税人知情权制度的立法建设。比如，加强宪法对纳税人知情权的保障；建立健全财政税收法律体系；尽快制定信息公开法；加快修改预算法，制定和修改有关法律制度等。最后，完善纳税人知情权的司法保护，须建立纳税人知情权的宪法诉讼制度，增加纳税人诉讼制度。保障纳税人的知情权，还需纳税人自身的努力，增强自我保护意识，勇于依法保护自己的合法权利，理直气壮地争得自己的应有利益。建立有效的纳税人的自我保护组织也是纳税人知情权保障体系中重要的一环。关键词纳税人知情权知情权；信息公开IIABSTRACTTHEFIGHTTOKNOWWASFIRSTBROUGHTABOUTANDDEVELOPEDBYTHEWESTERNCOUNTRIES，ANDWITHTHESOCIALANDECONOMICDEVELOPMENT，ITHASGRADUALLYBEENINTRODUCEDINTOMANYAREASOFTHECOUNTRIESAROUNDTHEWORLDTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERS，WHICHEMBODIESTHEFIGHTTOKNOWINTHEFIELDOFFINANCEANDTAXLAW,ISALLINSEPARABLEPARTOFTHERIGHTTOKNOWTHESTUDYOFTHISTHEORYISJUSTBEGINNINGINOURCOUNTRY,WEHAVEYETESTABLISHEDALEGALSYSTEMTOREGULATEANDIMPROVETHEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSTHEREFORE，WHETHERITISTOFARTHERENRICHTHETAXLAWORTOSTRENGTHENTHEPROTECTIONOFTHERIGHTSOFTAXPAYERS，THESTUDYOFTHETAXPAYERSFIGHTTOKNOWISOFGREATTHEORETICALANDPRACTICALSIGNIFICANCETHISPAPERMAKESACOMPREHENSIVEANDINDEPTHSTUDYOFTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSINFOURPARISTHEFIRSTPARTISTHEGENERALANALYSISOFTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSITMAINLYCOVERSTHECONCEPTANDNATUREOFTHEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSTHEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSHASBOTHBROADANDNARROWSENSESINITSBROADSENSE，ITISACIVILRIGHTTOKNOW,WHEREASINITSNALTOWSENSE,THERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSREFERSTOTHEFIGHTOFTAXPAYERSTOHAVEACCESSTOTAXLAWSANDREGULATIONS，TAXATIONPROOF,TAXATIONPROCEDURES，HOWTOUSETHETAX，THESUPPLYOFPUBLICPRODUCTSANDSERVICESFROMTHEGOVERNMENTALORGANIZATIONSCONCEMED，ASWELLASTHEOBLIGATIONSOFTHEORGANIZATIONSCONCEMEDTOTAKETHEINITIATIVETOMAKEPUBLICORINFORMTHEPUBLICTHEDETAILSANDTHESETWOSIDESSHOULDBEINORGANICUNITYTHEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSISACONSTITUTIONALFIGHT；ITHASBOTHTHEATTRIBUTESOFPUBLICRIGHTSANDPRIVATEFIGHTS；ITISABASICRIGHTFORTAXPAYERSTHESECONDPARTISABOUTTHETHEORETICALBASISANDTHEMEANINGOFTHEESTABLISHMENTOFTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSITCOVERSMAINTHETHEORETICALBASISOFTHETAXPAYERSRIGHTTOKNOWTHETHEORETICALSOURCESOFITWEREEXPLAINEDINTHREEPARTSTHEPRINCIPLEOFTHEUNITYOFTHERIGHTSANDOBLIGATIONS；THEPRINCIPLEOFSOVEREIGNTYTOTHEPEOPLE；THEPRINCIPLEOFSTATUTORYTAXTHEESTABLISHMENTOFTHEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSISOFTHEORETICALANDPRACTICALSIGNIFICANCETHEORETICALLYSPEAKING，ITISANENRICHMENTFORTHESCIENCEOFLAWESPECIALLYTAXLAWINPRACTICE，ITCARLPROMOTETAXPAYERSPARTICIPATIONINTHEDELIBERATIONANDADMINISTRATIONOFSTATEAFFAIRSTOBETTERACHIEVEDEMOCRACY；ITCANSAFEGUARDTHEINTERESTSOFTAXPAYERSANDREALIZETHEIROWNVALUES；ITCANINCREASEADMINISTRATIVETRANSPARENCYANDPREVENTCORRUPTION；ITCANHELPAROUSETHEENTHUSIASMOFTAXPAYERSTHET11IRDPARTISTHEANALYSISOFTHEEXISTINGPROBLEMSAND山EIRCAUSESINTHEAREAOFTHEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSOWINGTOTHEINFLUENCEOFTRADITIONALCULTURE，THEBINDOFTHEBACKWARDTAXLAWTHEORY,THEINCOMPLETENESSOFEXISTINGLAWS，ANDTHEVUINERABILITYOFTHESTUDYOFTHEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERS，THETAXPAYERSINTHEWHOLECOUNTRYDONOTHAVEAS订ONGSENSEOFTHEIRFIGHTTOKNOW,THELEGISLATIVESYSTEMISNOTSOUND，SCIENTIFIC，THEMETHODSOFADMINISTRATIVEANDLAWENFORCEMENTLAGBEHINDANDFAILTOMEETCURRENTNEEDSTHEREFORE，THEFIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSCANNOTRECEIVEEFFECTIVELYINTUITIONALPROTECTION，STILLHOVERINGATARELATIVELYLOWLEVELTHEFOURTHPARTISMYPROPOSALSONTHECONSTRUCTIONOFTHESYSTEMOFTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERS，WHICHBASEDONTHEPRACTICALSITUATIONSINOUTCOUNTRYCONSTRUCTIONOFITISASYSTEMATICPROJECTCONSTRUCTIONSHOULDSTARTWITHTHEORETICALSTUDY,ANDCONTAINSTHEIMPROVEMENTOFADMINISTRATIVESERVICES，THELEGISLATIVE，JUDICIARYPROTECTIONANDTHESETUPOFOVERSIGHTSYSTEMFIRST，WESHOULDREMODELTHETHEORYONTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERSTOESTABLISHEQUALITYINLAXIDEASECOND，WESHOULDSPEEDUPTHELEGISLATIVEBUILDINGOFTHETAXPAYERSFIGHTTOKNOW,SUCHASSTRENGTHENINGPROTECTIONOFTHETAXPAYERSRIGHTTOKNOWFROMTHECONSTITUTION，ESTABLISHINGANDIMPROVINGSOUNDSYSTEMOFFINANCIALANDTAXLAW,ENACTINGLAWSONINFORMATIONDISCLOSURE，SPEEDINGUPTHEREVISIONOFTHEBUDGETLAWANDDRAFTINGORREVISINGRELEVANTLEGALSYSTEMFINALLY,TOIMPROVETHEJUDICIALPROTECTIONOFTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERS，WEMUSTESTABLISHACONSTITUTIONALLAWSUITSYSTEMTHETAXPAYERSNEEDTHEIROWNEFFORTSTOPROTECTTHEIRFIGHTTOKNOW,TOENHANCEASENSEOFSELFPROTECTION，HAVETHECOURAGETOPROTECTTHEIRLEGITIMATEFIGHTSANDCONFIDENTLYWONIITHEIRDUEINTERESTSTOESTABLISHANEFFECTIVESELFPROTECTIONORGANIZATIONISALSOANIMPORTANTASPECTINTHESECURITYSYSTEMONTHETAXPAYERSRIGHTTOKNOWKEYWORDSTHERIGHTTOKNOWOFTAXPAYERS；THERIGHTTOKNOW；INFORMATIONDISCLOSUREIII独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得滞孓天孕或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名词绰签字日期上。年口月牙日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解左蠡长久孕有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印本和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权鹚；本鼋訇以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。保密的学位论文在解密后适用本授权书学位论文作者签名晟绰签字日期Z卯年加月吕目新签名睥阈炭签字日期撕6年D月夕日工作单位癌2叉言叮IQ聋T唧争有够电话嬲一上G佃F，F通讯地址店闩移印岳J互呷珑22牛弓邮编工口。占引言纳税人知情权研究己I吉，1日当今是权利的时代，也是信息的时代。知情权在两百多年的时间就以不可阻挡之势迅速向社会各个领域挺进，并且取得了稳固的地位，如消费者知情权、患者知情权、股东知情权等。纳税人知情权作为知情权的一种，是知情权在财税法领域的体现。随着纳税人权利意识的觉醒、税法理论的进一步完善，以及物质、精神、政治文明的高度发展，纳税人知情权制度在各国得以建立并逐步完善，美国、德国、澳大利亚、日本和韩国等国家相继建立了较完备的纳税人知情权法律保障体系。我国纳税人知情权的提出源于2001年修订的中华人民共和国税收征收管理法以下简称税收征收管理法，该法第7条规定税务机关应当广泛宣传税收法律、法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。第8条规定纳税人，扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规、政策的规定以及与纳税程序有关的情况。此外，一些地方政府或税务机关还结合本地实际出台了一些保护纳税人权利的法规，对纳税人知情权作了相关的规定。由此，纳税人知情权在我国法律上已经占有一席之地。法制的健全，对我国纳税人运用法律手段维护自己合法权益等发挥了重要的作用。税务机关也开始重视纳税人权利并规范自己的征税行为，全社会依法治税的氛围正在形成。但需指出的是，我国现行纳税人知情权理论，仍然是稚嫩的，制度规定仍然是不完善的；权利救济和保护仍然存在疏漏。由于理论体系的不健全，立法上的缺失也就在所难免，表现在立法上过于简单，流于形式，导致实践中难以操作和落实，使纳税人知情权几乎还停留在纸面或者说宣言层面上，纳税人其它权利的行使也随之受到影响。纳税人作为国家税源的提供者，支撑着整个社会的正常运转，理应对税款如何征收、征收多少、如何使用等享有知情权。这也是民主议政、民主监督的要求。“知情权制度的发达与否，直接反映出一个国家的民主宪政水平。知情权苎垦垫堕壑窒制度愈发达表明政府的透明度愈强，民主参与程度愈高。政府公开化程度决定了知情权的实现程度。”国从纳税人知情权入手进行研究，更能使民主议政、民主监督找到合理的依据；对纳税人知情权的研究，可以明确这一权利的性质，进而从立法、行政、司法各个方面加以改善，加大保护力度，充分彰显纳税人知情权的基础性地位；纳税人知情权的实现可以提高纳税入的纳税意识，维护纳税人权益，同时也起到了保护税源的作用，让税款更好地“取之于民，用之于民”。所以，研究纳税人知情权不仅具有理论意义而且具有现实意义。鉴此，以下本文就纳税入知情权进行研究。以期进一步丰富我国纳税人知情权的理论，进而推动纳税人知情权的深入研究和实践保护。O杜钢建T知情权制度比较研究，宪法比较研究文集，南京大学出版社，1993年第1版，第156页。纳税人知情权的一般分析一、纳税人知情权的一般分析一纳税人知情权的内涵1知情权的概念“知情权”一词源于英文的“RIGHTTOKNOW”，传入中国时出现了多种译法，如知情权、了解权、资讯权、知的权利等。知情权首先是作为一项政治上的权利提出的。美国新闻记者肯特库柏KENTCOOPER率先使用了“知情权”一词。01945年1月23日，肯特库柏在文章中呼吁；公民应当享有更加广泛的知情权。“不尊重知情权，在一个国家乃至在世界上便无政治自由可言。”蕾针对当时美国保密主义的官僚倾向，肯特库柏从民主政治的角度呼吁政府“尊重公众的知情权，并建议将知情权提升为一项宪法权利。”O关于知情权的内涵，中外学者的观点不尽一致。有的学者认为，知情权有广义和狭义之分。广义的知情权泛指公众知悉获取信息的自由和权利，包括私法领域中的平等主体之间的知情权，如商品的消费者对商品情况的知情权和患者对治疗情况的知情权等。狭义的知情权仅指公法领域的知情权。回有的学者认为广义的知情权是一个人有权知道他应当知道的事情的权利，是指人们通过视、听、触等方式，感触外界的信息，接受他人传递的情报资料，获取与自己有关或与自己无关的种种情况的权利。而狭义的知情权就是指一个人有权了解种种社会事务和政治事务，尤其是政治事务的权利。为保障这种权利的实现，社会和国家有公开某些活动的义务。O有的学者认为知情权是一种综合性的公民权利。O鉴于上述分析，笔者认为，对知情权内涵的理解应注意这样三个层次的问题O夏勇谈谈当代西方宪法中的了解权，外国法学研究，1985年第1期。O宋小卫美国情报自由法的立法历程，新闻与传播研究，1994年第2期。O宋小卫略论我国公民的知情权，法律科学，1994年第5期。O张明杰著开放的政府政府信息公开J去律制度研究，中国政法大学出版社，2003年LO月第1版，第80页。O蒋碧昆、鲁志坤；韧析公民的了解权利，宪法与国家机构改革，电子科技大学出版杜，1999年第1版，第89页。O杜钢建知情权制度比较研究，宪法比较研究文集。南京大学出版社，1993年第1版，第275页。塑望垫堡壑翌塞第一，“知”，简单说就是知道的意思。弄清“知”的涵义是建立起知情权的前提。笔者认为，认识、知晓、了解应是知情权中“知”的最重要的含义。从现代汉语大词典中查到这三个词语是层层递进的关系，是对某一事物或情况认识的过程和手段。正是从人们主观上感性认识发展到人们深层的理性认识的过程，构成了知情权这一重要权利的基础和前提。第二，“情”，汉语词典上解释是情形、情况。笔者认为，此处的“情”最主要应该是指“信息”。有的学者认为，信息成为一种比物资或能源更有意义的资源，信息就是力量，政府是这个力量的最强大的控制者。可是政府并不愿意公开政府信息，法藏官府，秘不可知，保密能够为行政自由裁量权的行使提供更多的便利。回有的学者称之为是官僚体系的“信息黑洞效应”。O要避免信息黑洞效应，就要实行信息公开，充分保障公民的知情权。第三，“权”，在这里是指一种权利，而不是权力。它是公民的一种基本权利，理应和公民的其它基本权利一样受宪法规定、认可和保障。与此同时，它也构成了相关国家权力机关的义务，亦即各级国家机关负有依法公开有关信息，以保障公民知情权实现的义务。综上所述，可以将知情权界定为，所谓知情权是宪法赋予并保障的公民对于信息在合理范围内有自由的获取、知晓和了解的一项基本权利以及相关国家机关负有的对信息依法及时主动公开或者告知的义务。2。纳税人知情权的概念在我国，纳税人知情权的正式提出，源于2001年修改之后的税收征收管理法第7条、第8条之规定。这也标志着我国纳税人知情权正式以法律的形式得到承认。关于纳税人知情权，有的学者认为，纳税人知情权有不同的层次，首先是指纳税人有权获得有关税收法律法规的完整而准确的信息，进一步的还包括纳税人有权了解这些税款用于何处，自己所享受的公共产品是否与自己付出的代。张明杰著开放的政府政府信息公开法律制度研究，中国政法大学出J蔹杜，2003年LO月第1版，第1页。石红心治理、信息与行政公开，HTLPWWW3CDUNET，2006年5月14日4垫塾塑堕壑堕墼坌堑价对等。嘴的学者认为，纳税人知情权有广义和狭义之分，广义的纳税人知情权就是公民的知情权。因为从某种意义上说，现代国家就是税收国家，几乎每个公民都负有向国家缴纳税收的义务，或者直接的纳税人或者间接的负税人。因此，纳税人和公民是外延相等的两个概念。而狭义的纳税人知情权则是指纳税入对涉税信息，如国家的财税法规及税款征收、管理与支出过程中相关的信息知悉、获取的权利。还有的认为，纳税人的知情权有三其一，征税上的知情权；其二，税收使用上的知情权其三，在程序上知情权。O纳税入知情权扶广义上属于公民知情权之范畴，鉴于相关法律对公民知情权有所规定，因此本文主要从狭义上对纳税人知情权加以探讨。所谓纳税人知情权，是指纳税人依法所享有的从有关国家机关知悉或者获取税收法律法规、征税依据、征税程序、税款使用、公共产品和公共服务提供等情况的权利以及有关国家机关履行主动公开或者告知义务的有机统一。O根据税收的流程，笔者认为，可以将纳税人知情权分为以下三个方面1纳税前的纳税人知情权纳税前的纳税人知情权主要表现在两个方面，一方面是纳税人对税收政策、法律法规的知情权；另一方面是纳税人对公共产品和公共服务的知情权。法律是体现全体国民意志的关于国家与国民之间权利与义务关系的契约，一经制定，全体国民应共同遵守。税法就是纳税人缴纳税款为公共物品付费，国家征收与利用税款为纳税人提供公共物品的税收规范。税收政策、法律的制定、税收负担的分配、税制结构的选择、税种类型的设置都关系到纳税人切身利益。因此，其制定过程必须广泛听取民意，让广大民众和社会团体参与立法，在通过各方的“博弈”，并经由国家的“宏观调控”，实现“均衡”。在代议制国家，这主要是通过国会或人民代表大会实现的。囝税收政策、法律一经制定，就成为直接影响纳税人经营利益的内生变量，国家有义务让国民知悉、了解其具体内容。因此，新闻媒体、财税部门应在法。刘剑文著税法专题研究北京大学出版社，2002年9月第1版，第170页。肖刚、黄鑫纳税人知情权及其实现，湖北财税，2003年第7期。O叶赞清新征管法实施后纳税人的知情权与参与权，福建税务，2003年第12期O华国庆试论纳税人知情权及其法律保障，法学家，2006年第2期。O张冬云T论纳税人的知情权，财税法论丛第7卷，法律出版杜，2005年5月第1版，第257页苎堕塑笪壑翌壅定的期限内，通过多样化的宣传形式、以低廉的信息成本、准确完整地公布有关最新的财税法规致策及其交动，便于纳税入能够形成确定性的预期，及时调整自己的经营行为。目前，在大多数国家实行纳税人自主申报纳税的征管模式下，对纳税人的纳税意识、纳税水平其中主要是对税法的熟悉程度提出了更高的要求。因此，各国为了保证税收收入的及时实现，一般都有对税收政策、法律内容知情权的规定，并主要致力于这方面的宣传。O除了对税收政策、法律法规的知情权外，纳税前的纳税人知情权还应当包括纳税入对公共产品和公共服务的知情权。因为，政府如果不提供公共产品和公共服务，就无权要求纳税人履行纳税义务。国家权力强制公民尽纳税义务，必须有正当理由，义务的实质合理性在于，义务所指向的社会共同性需要己满足之必要性和适度性。O因此，有的学者认为，纳税义务的正当理由必须以落实纳税人基本权保障为目的。纳税人纳税目的乃在建立一个保障基本权的政府，在基本权保障体系下的纳税义务，将使纳税人有权力监督国家财政，建立无代表即不纳税、财税民主主义等原则。圆政府征税是为了给纳税人提供公共产品和公共服务，政府的征税权和用税权都是围绕满足纳税人公共需求的权利设计的。以国家强制力为支撑的征税并不是对纳税人私人财产的掠夺。纳税人通过纳税维持政府机构的运转和提供公共产品及公共服务的费用就是享受公共产品、公共服务的对价。因此，在本质上政府与纳税人之间是一种利益交换关系，政府提供公共产品和公共服务的质、量及成本都会影响纳税义务的履行。因此，对政府所提供的公共产品及公共服务的知情权是影响纳税意识和积极性的主要因素。由此，纳税前的纳税人知情权为纳税人知情权的基础。2纳税时的纳税人知情权纳税时的纳税人知情权，主要包括纳税人对征税依据的知情权与征税程序的知情权。而这些与税务机关的税收管理直接相关。张冬云论纳税人的知情权财税法论丛第7卷，法律出版社，2005年5月第1版，第257页。张恒山著义务先定论山东人民出版社，1999年11月第1版，第196页。李俊明市场经济体制下的税法合宪性思考，财税法论丛第5卷，法律出版社，2004年7月第1版，第15页。段晓红论政府行为对征纳关系的影响，行政与法，2006年第L期。6丝塾垫堕壑堕二墼坌堑税收管理属于税收程序法范畴。税收管理是税收政策、法律在实际中的运用与实现，直接关系到税收政策、法律运行结果的效率与公平。在具体的税务管理中，由于客观情况的复杂多变，税法是难于涵盖的，需要税务机关机动处理。如我国对于零散税源的征管，由原来的“评税”和“估税”转变为“定额征税”，适当考虑纳税人所处的区域和所属的行业、投资规模、营业面积。这在一定程度上能够防止主观因素的干扰，但仍有必要确立纳税人对税收依据的知情权，建立公开定额征收评价机制，合理确定税收负担，杜绝各种“人情税”、“关系税”，保护纳税入的利益，维护市场经济的正常经营秩序。凡是公民的自由、生命、财产等有受到侵犯的可能，都应为其提供正当法律程序。只有纳税人在征纳程序活动中享有充分的参与机会和受到公正对待，征税行为才具有正当性，正义才以使纳税人看得见的方式实现。O纳税人知情权从某种角度是一种程序性权利，当然这种程序性权利并不一定与某种实体结果有直接联系，但它对纳税主体在程序活动中个人尊严的维护，对程序理性价值的实现等提供了重要保障。这种意义上的税收程序性权利，往往成为控制征税权力的滥用，保护纳税人基本人权和其他合法权益的重要法律手段，为现代税收程序法所倍加关注。O可以说，纳税时对征税依据和征税程序的知情权是纳税人知情权的保证。3纳税后的纳税人知情权纳税入对税款使用的知情权，主要是指纳税入对税款如何被使用以及使用是否合法享有知情权。依据现代税收理论，税收是国家提供的公共物品的价格，纳税人缴纳税款是为了取得尽可能好的公共物品。税款支出财政支出过程就是政府“生产”与“分配”公共物品的过程。因此，财政支出的方向如何、效率高低就直接关系纳税人的福利实现，进而影响纳税人的积极性和税款的征收。日本税法学者北野弘久认为纳税人应享有“要求按符合宪法的规定征收和使用租税”的基本权利。O这种观点使得向来“重税款征收，轻税款使用”的中国税法学界开始关注纳税人对用税的监督。税款征收和使用是一个不可分割的。施正文略论税收程序性权利，税务与经济，2003年第1期。施正文略论税收程序性权利，税务与经济，2003年第1期。肖刚、黄鑫纳税人知情权及其实现，湖北财税理论版，2003年第7期。【日】北野弘久著；税法学原论，陈刚、杨建广等译中国检察出版社。2001年1月第4版，第58页7垫翌塑堕壑婴塞过程，依社会契约论，纳税人以牺牲自己的财产为代价支撑起整个国家权力体系的运作，自然有充分的理由要求国家为自己提供高质量的服务。北野弘久还说“若不将税法学的研究对象拓展到租税的使用及纳税人、国民的生活领域，那么人权就得不到法律的应有保护。”O可以看出，北野教授强调在税款使用及公共产品、公共服务的提供等方面，对纳税入知情权的保护。因此，纳税入对税款使用的知情权就构成了纳税人知情权的重点和关键。二纳税人知情权的性质要界定纳税人知情权的性质，首先必须探讨公民知情权的性质。毕竟从广义上来说，他们是同一属性的。关于公民知情权的权利属性，即公民知情权的性质间题始终是一个十分复杂的问题。法学界对此也众说纷纭。有的学者将知情权理解为了解权，是指个人或团体有权知悉并取得行政机关的档案材料和其它信息而言，通常称这种权利为了解权。O有的学者主张知情权的属性是“属于公民权利和社会权利，但是具有一定的民事权利性质，尤其是对个人信息的知情权，作为人格权的一部分，更是公民不可缺少的民事权利。”国有的学者认为“知情权是一项基本人权，即知情权是现代社会公民的一项基本人权，具有不可剥夺的性质。”。汪习根先生也认为“知情权不仅是一项重要人权，而且是一项前提性的基本人权。”O就上述有关公民知情权的性质几种看法而言，笔者认为第一种说法，作为知倩权的性质显然过于简单，仅表述了其表面性质，对内在属性没有涉及；而第二种说法，没有突出知情权最具特征的性质；第三、第四种看法笔者完全赞同，但是都不够全面。关于纳税人知情权，笔者认为，其性质主要有以下几个方面。【日】北野弘久著税法学原论，陈刚、杨建广等译，中国检察出版社，2001年1月第4版，第20页。O王名扬著美国行政法，中国法制出版社，2005年第2版第945页。王工为金庆慈辩护蕞论法定知情权中垦律师，1998年第1L期。李贵连著；十世纪的中国法学，北京大学出版社，1998年1月第1版，第27页。汪习根、陈焱光论知情权，法制与社会发展，2003年第2期纳税人知情权的一般分析1纳税人知情权是一项宪法性的权利对于知情权作为基本人权的理由，有的学者对此颇有见解，国理由有三I知情权的主体和客体为其成为基本人权提供了物理性的基础。2人类对信息的需要为知情权提供了道德性的基础。知情权使民众有机会充分获取对个人而言至关重要的信息，使个人发展自身人格以及实现自身价值成为可能，在一定程度上可以说是公民其它基本权利得以实现的基础，无论信息与思想的社会价值多么低下，对于自由的社会而言，获取信息的权利都是最基本的。因此，知情权是人之成其为人的保障。3知情权范围的广泛性反映了基本人权的普遍性特性。宪法是人权的宣言。目前不少国家已经将知情权上升为宪法权利。如德国、瑞士等国家。并不是因为有许多国家将知情权规定在宪法中，才使知情权具有了宪法权利的属性。而是因为知情权本身具有宪法权利的属性，之后才获得宪法的确认。O公民的知情权是一项宪法性的权利。主要体现在以下几个方面首先，知情权具有普遍性。知情权涵涉范围十分广泛，它可以包括政治领域、社会生活领域、个人生活领域各个方面的知情权。宪法权利作为位阶最高的权利，应当概括公民各个领域所享有的基本权利；其次，知情权在权利体系中具有基础性、前提性。知情权并非一项子权利，不仅具有自身独立的价值，而且还往往是实现其他权利的条件和基础。只有知情权得到充分行使，其他权利才有可能充分实现。没有知情权这一基础性权利，就没有实质意义的政治民主权利。这样一种基础性、前提性的权利，应当是一项宪法性的权利。最后，知情权具有时代性。信息社会、知识经济条件下人们对信息功能认识的深化、对信息需求的不断增加，使知情权的意义在原来的基础上有了新的发展。我们的时代更加稳固了知情权的宪法权利属性。作为纳税人，最低的人权标准包含诚实对待的权利，即权利人享有被告知与其有关的任何事情的真实情况的权利。诚实对待权在税法中的体现则是纳税人知情权。丁一博士借助米尔恩教授提出的作为普遍道德标准的六项低限人权，O莫江平，陆幸福论知情权的名称厘定与性质分析，郑州大学学报，第4期。O吴宁；知情权及其性质探究，沈阳师范大学学报社科版，2005年第1期。O吴宁；知情权及其性质探究，沈阳师范大学学报社科版，2005年第1期。9塑塾塑笪壑竺壅并结合世界人权宣言及国际人权公约中的有关人权条款，对纳税人应享有的最低限度的权利，归纳成以下六项纳税人权利基本生活维持权、税法适用的公正权、获得帮助与服务的权利、税法遵从的自由权、信息权和礼遇权。这六项权利是纳税人基于人权在税法领域的延伸和保障而理应享有的基本权利。其中第五项“信息权”。即纳税人享有被告知与纳税有关的一切信息的要求权。具体而言，纳税人有权要求税务机关提供有关税制及如何运用税额测定方法的最新信息，以及告之包括诉讼权在内的纳税人的一切权利。信息权对于纳税人合理地预测各种经济交易和事实的税收效果，以便理性地做出对自己的经济决策具有重要的意义，它是纳税人进行税收预测与筹划的前提和基础。O显然，这里所讲的“信息权”即属于本文的纳税人知情权的内容。因此，笔者认为，纳税人知情权不仅是一项基本人权，更是一项最低限度的基本人权，是应该受到宪法保障的权利。2纳税人知情权兼具有公权利和私权利属性公权利和私权利是对个人权利的一种划分。纳税人个人权利可以分为两类一类是纳税人个人对公共事务参与的权利，它是纳税人参与全社会有关的利益资源调整与处置的资格。这类权利通常是由许多个人联合起来共同发挥作用，且目的是在于公共事务，因此称“公权利”。另一类是由个人独自享有的权利，称为“私权利”。由于纳税人知情权具有广泛的涵涉范围，因此其兼具公权利与私权利的属性。O首先，纳税人知情权是一项重要的政治权利，具有明显的公权利属性。纳税入知情权是政治性意识得以形成的前提，也可以确保纳税入对政治过程的参与。在现代民主社会中，纳税人是国家的主人，支撑着这个社会的正常运转，那就应该让纳税人参与国家的管理。它是纳税人政治上的民主权利。政治上的民主自由实质上是纳税人自己管理自己的表现。在民主和法治的社会，纳税人知情权是其他诸项政治权利得以存在和有效行使的根基，是一项具有举足轻重地位的政治权利。没有纳税人的知情权，以参与为灵魂的公民政治权利就失去。丁一纳税人权利保护的最低法律标准一种人权的视角，财税法论丛第2卷，法律出版社2003年5月第1版，第7992页。吴宁知情权及其性质探究，沈阳师范大学学报社科版，2005年第1期。10垫塾垫笪壑塑二墼坌堑了存在的基础，就成了无源之水，无本之木。其次，纳税入知情权是一项民事权利，具有明显的私权利属性。随着信息时代的来临，人们需要在信息中获得发展自己的机会，因而对信息的需求更为迫切，这样就使得知情权的实现变得十分重要。从法的角度体现了文明社会的人对信息关系的一种深刻认同。因而有的学者认为，知情权是一种经济权利。O纳税人作为“经济人”，对于自己切身利益直接相关的缴纳税款的相关情况理当完全知情。除此之外，还应当包括有权了解税法的制定及其内容、税款的征收和管理、税款是否依法使用等情况。纳税人知情权在民法的体现不仅是物质利益，而且还是精神利益。按照近代民法中对权利的作用形式或功能划分，纳税人知情权具有请求权性质。请求权都乃要求他人为特定行为作为、不作为之权利也。圆纳税人知情权如果仅限于纳税人被动地接受信息，那么知情权永远都不具有实际利益。只有赋予纳税人积极主动的寻求获取信息、要求有关部门公开信息的权利，纳税人才能对抗国家秘密主义，才能真正实现人民民主、人民主权，维护个人基本权利。纳税人知情权具有了请求权的性质，有关部门不论是自动的提供了信息，还是在纳税人请求之后提供了信息，或者通过人民法院的强制措施承担了责任，都会使纳税人的知情权得到保障。3纳税人知情权是纳税人所享有的一项基础性的权利在纳税人享有的诸多的权利中，知情权是一项基础性的权利，同时也是首要权利。其他权利能否实现以及能否充分实现，需要以知情权作条件。关于纳税人权利的规定，各个国家不尽相同。国际经济合作与发展组织的纳税人宣言范本对纳税人权利的规定有五项信息权。隐私权。只缴纳法定税款的权利。税收预测与筹划的权利。诉讼权。国这五项权利得到了大多数国家的认可，在许多国家的税法中都有相应的规定。美国纳税人权利法案规定纳税人的权利主要有1自然权利。自然权利主要包括三种权利第一，信息权。第二，隐私权。第三，忠诚推定权。2抗辩权利。抗辩权利主要包括两种权利；第一，权益保障权。第二，数量。黄得林T政务公开初探，中国行政管理。2000年第1期。魏振瀛论请求权的性质与体系未来我国民法典中的请求权，中外法学，2003年第4期。王聿、刘东久、王升论纳税人的权利及其保障，扬州大学税务学院学报，2005年第1期。垫塾垫堕望堕墨抗辩权。3其它权利，加拿大于1983年颁布情报自由查询和隐私权，1985年公布纳税人权利宣言，也赋予了纳税人以广泛的权利，如要求税务机关提供如何纳税的信息资料等。在我国，法学界也对纳税人权利的内容进行了深入探讨，并提出了各自的见解。有的将其归纳为知情权、合理纳税的权利、个人隐私和商业秘密得到保护的权利、获得礼貌与周到服务的权利、申请复查和诉讼的权利、委托他人代理纳税事宜的权利、人身自由权、信息知悉权、法定最低限额纳税权、税收减免申请权、公正对待权、赔偿救济权等。Q有的将其归纳为税收知悉权、公平纳税权、依法纳税权、税收救济权、经营隐私权、用税知情权，口综观国际和国内理论界对纳税人权利的认定和法律上对纳税人权利的规定，虽然说法上有些差别，但是知情权都放在纳税人权利的首要位置，足以看出知情权的首要地位和重要地位。纳税人知情