[硕士论文精品]论税源监控

内容摘要随着我国经济的快速增长，税收逐步成为重要的经济杠杆和乏府职能部门正常运转的重要保证。尤其是社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立与完善，出现了经济成分多元化、经济关系复杂化、经营方式多样化的趋势，导致税源变动更加激烈，深刻和频繁。从整个社会层面来看，偷税行为成为一种普遍现象，正常的税收秩序正遭受日趋严重的破坏。近年来，跨国公司的关联交易、转让定价、资本弱化所导致的国际避税加剧；电子商务带来的征税边界模糊；以及有害税收竞争JJIL,晤LJ税收流失，我国的税源监控体系己不能完全适应社会主义市场经济发展的要求。如何加强税源监控，提高税收征管水平，发挥税收的经济杠杆作用，己成为影响我国社会主义市场经济发展的重要问题。笔者通过对税源监控的深入分析，找出目前我国税源监控存在的问题，在此基础上参考和借鉴国际上有关税源监控的经验，探索了如何完善与我国社会主义市场经济相适应的税源监控体系的对策建议，为税务机关提高税源监控水平提供参考。全文共分四个部分第一部分税源监控的含义及其构成。本部分首先从分析税源的含义入手，通过对广义税源和狭义税源的分析，阐明了税收收入和税源的关系。在此基础上，进一步对税源监控的含义及其客观必要性进行了分析。第二部分目前我国税源监控存在的主要问题。本部分首先分析了目前我国税源监控存在的主要问题，进而指出税源失控的严重危害导致的税收大量流失，偷、逃、骗税、越权减免税、税收寻租现象普遍。在此基础上，本部分根据大量的数据和事实从以下七个方面对我国税源监控不力的原因进行了说明。第一，财务核算不实是税务机关税源监控面L临的大难题；第二，对纳税人的资金周转监控乏力；第三，我国税务部门与其他部门的配合不够，缺乏获取充分信息的手段和渠道；第四，我国税收信息化建设严重滞后，与我国经济发展水平和税收实践要求相差太远；第五，征管制度改革后，“征、管、查”彻底三分离形成税源监控乏力；第六，税务人员综合素质低下，以及缺乏相应的制约机制也是监控不力的重要原因；第七，税收宣传不够，纳税人纳税意识淡薄。通过以上的具体分析，为后文提出完善我国税源监控，I系打下了基础。第三部分国外税源监控模式及其借鉴。分析外国及其西方发达国家的税源监控模式和经验，对于我国的税源监控体系建设具有十分重要的意义，这是研究完善我国税源监控体系不可或缺的一个部分。笔者主张对国外的先进监控模式和经验取其精华J去其糟粕，并与我国税源监控实际相结合，提出符合我国国情的政策建议。在本部分中，笔者主要对美国，欧洲大陆国家以及其他一些国家的税源监控模式和经验进行了介绍，在此基础上，笔者提出，我国可从四个方面借鉴国外的监控经验。第四部分完善我国税源监控体系建设的政策建议。本部分首先提出了我国税源监控方式的选择原则；其次，总结了近年来我国税源监控体系建设的初步尝试，介绍了比较有代表性的如税务登记，纳税评估，重点税源监控，税收收入分析，税收收入预测，并对以上税源监控传统手段进行了评价，指出了其局限性；最后，结合新征管法对税源监控的新规定和我国当前实际情况，从六个方面提出了进一步完善我国税源监控体系的对策建议一是强化对纳税户财务核算和生产经营情况的监督，解决征纳双方信息严重不对称的问题；二是税银合作，实现对纳税人资金周转情况的监控。加大对纳税人资金周转和使用的监翌力度，最大限度地控制现金交易或使现金交易显性化，在此本文通过地下经济这一特殊的经济现象，以税务机关对成都“正泰木业的纳税检查为实例，剖析了对纳税人资金周转情况监控的重要性；三是推广运用税控装置，实现对最主要的税基流转额的监控，指出强制推行使用税控装置，普及税控装置，最终实现对大范围内流转额的监控，对于保护税基完整的重大意义；四是密切部门配合，实现信息共享，建立社会综合治税机制，充分利用一切社会资源，消除信息孤岛现象五是大力推进税收信息化建设，提升税源监控水平，建立与相关部门之间的信息交换和共享机制，广泛收集税源信息六是科技加管理双轮驱动，提升海量信息的综合分析利用水平，发挥科技与管理相融合所产生的巨大潜能，不断推动税源监控水平实现新的飞跃。本文采用了规范分析与实证分析相结合的论证方法，对税源监控的各个方面进行了比较全面的分析，以求找到合理的政策建议。需要指出的是，税源监控作为一项复杂的系统工程，既要尽快解决当前税源监控实际工作中存在的突出问题，又要着眼于解决体制方面的深层次问题，使全国税务系统干部更新税源监控理念，转变认识，提高全体税务干部的综合业务素质，确保各项税源监控措施有效实施。关键词税源监控ABSTRACTALONG、析MTHERAPIDINCREASINGOFOURECONOMY,TAXATIONPROGRESSIVELYBECOMEIMPORTANTECONOMICLEVERARMANDIMPORTANTGUARANTEEFORNORMALWORKINGOFFUNCTIONBRANCHESPECIALLYWITHTHEBUILDINGANDCONSUMMATEOFSOCIALISMMARKETECONOMYSYSTEMANDMODERNENTERPRISESYSTEM，ITAPPEAREDMANYENTITYOFECONOMICELEMENT，COMPLICATIONOFECONOMICRELATION，DIVERSIFICATIONOFMANAGWMENTMODE，ANDRESULTEDMORE血叮，MOREPROFUNDITIED，MORE丘EQUENCYOFTAXSOURCETAXDODGINGBECAMEPREVALENTPHENOMENONINTHEWHOLESOCIETY，ANDTHENORMALTAXORDERISBEINGDESTROYEDMORESERIOUSLYINRECENTYEARS，THECORRELATIVEBARGAINING，TRANSFERRATINGANDCAPITALINFIRMNESSOFMULTINATIONALPRICKEDUPTHEINTERNATIONALAVOIDING_TAX,THEFAINTNESSOFTAXATIONEDGE，THETAXLOSSEDBYTHEHARMFULTAXCOMPETITION，ALLTHETHINGSPROVEDTHATTHETAXMONITORSYSTEMOFOURCOUNTRYCAN”TCOMPLETELYADAPTEDTHESOCIALISMMARKETECONOMYHOWTOSTRENGTHENTHETAXMONITOR,HEIGHTENTHEMANAGEMENTLEVELOFTAX，EXERTTHEACTIONOFECONOMICLEVERARLN，HAVEBECOMEANIMPORTANTPROBLEMOFINFLUENCINGOURSOCIALISMMARKETECONOMYDEVELOPMENTPENMANGOTACROSSTHEPROFOUNDANALYSISOFTAXMONITOR，FOUNDTHEPRESENTPROBLEMOFTAXMONITOROF0111“COUNTRY,BASINGONTHEEXPERIENCEOFTHEINTERNATIONALTAXMONITOR，EXPLORE，HOWTOPERFECTTHETAXMONITORSYSTEMWHICHCANFITTEDONTHESOCIALISMMARKETECONOMYOFOURCOUNTRY,ANDPROVIDETHECONSULTTOELEVATETHEMONITORLEVELFORTAXATIONDEPARTMENTTHEPAPERDIVIDEDINTOFOURPARTSPARTONETHEMEANINGSANDCOMPOSINGOFTAXMONITORTHISPARTFIRSTLYANALYSETHEMEANINGOFTAXSOURCE，ACCORDINGTOTHEANALYSISOFBROADSENSEANDILALTOWSENSETAXSOURCE，CLARIFYTHERELATIONOFTAXREVENUEANDTAXSOURCEHEREONTHEBASE，ANALYSETHEMEANINGANDIMPERSONALITYNEEDOFTAXMONITORPARTTOWTHEMAINPROBLEMOFTAXMONITORINOURCOUNTRYTHISPARTFIRSTLYANALYSETHEMAINVOBLEMINTHETAXMONITOR,THENPOINTOUTTHESERIOUSMASSOFTAXLOSSINTAXMONITOR,FOREXAMPLE，TAXDODGING，TAXEVASION，CHEMINGTAXANDDERAINGREVENUEEXCEEDINGHISAUTHORITY，TAXCORRUPTIONHEREONTHEBASE，THISPARTEXPLAINTHEREASONOFWEAKNESSINTAXMONITORACCORDINGTOAMASSOFNUMBERSANDFACTATFIRST，FINANCECHECKINGFALSEHOODISACRITICALPROBLEMINTAXMONITORTHESECOND，THEWATCHINGANDCONTROLLINGTOMONEYTURNOVEROFTHETAXPAYERISNOTPOWERFULTHETHIRD，THEASSORTBETWEENTAXDEPARTMENTANDOTHERDEPARTMENTISNOTINADEQUATE，LACKI”二ARTIFICEANDCHANNELTOOBTAINPLENTYOFINFORMATIONTHEFOURTH，THECOMMUNICATIONALCONSTRUCTIONLAG，ITTOOFARBETWEENOTLRECONOMICDEVELOPMENTLEVELANDTAXMIONPRACTICETHEFIFTH，AFTERTHEINNOVATIONOFMANNGEMENTSYSTEM，THECOMPLETESEPARATIONOFCOLLECTION，MANAGEMENTANDCHECKUPRESULTINWEAKINSPECTIONANDCONTROLLINGTHESIXTH，THEGENERALDIATHESISOFTAXATIONPERSONNELISBAD，ANDLACKOFCONDITIONSYSTEMARETHEIMPORTANTREASONTOWEAKCONTR01THESEVENTH，THETAXATIONPROPAGATEISABSENT，THERATEPAYINGCONCIONSNESSOFTAXPAYERISFEINTBASEINGONTHEDETAILEDANALYSIS，THISPARTPREPARESFORPOLICYPROPOSALSONTAXFOUNDATIONCONTROLMENTPARTTHREEPATTEMSOFFOREIGNTAXFOUNDATIONCONTROLMENTANDTHEREUSEFORREFERENCEITISOFGREATHELPTOTHEESTABLISHMENTOFTAXATIONFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEMTOANALYZEANVANCEDEXPERIENCESFROMABROAD，ESPECIALLYFROMWESTERNCOUNTRIES，THISISANINDISPENSABLEPARTFORCHINATHEAUTHORARGUESTHATWESHOULDCHOOSEFROMTHSESEXPERIENCESANDMAKEPROPOSALSSUITABLEFORCHINASSITUATIONINTAXFOUNDATIONCONTROLMENTINTHISPART，THEAUTHORINTRODUCESPATTERNSANDEXPERIENCESFROMUSA，CONTINENTALCOUNTRIESOFEUROPE，ANDOTHERNATIONSBASEDONTHEINTRODUCTIONTHEAUTHORARGUESMATCANLEARNOVERSEASADVANCED2EXPERIENCEFROMFOURASPECTSPARTFOUR,POLICYPROPOSALSONESTABLISHMENTOFCHINA”STAXFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEMTHISPARTFIRSTINTRODUCESTHECHOICEPRINCIPLEODOFINSPECTIONMODE，SECOND，SUMUPTHEPRIMARYATTEMPTOFTAXFOUNDATIONCONTROLMENTINRECENTYEARS，INTRODUCETHEREPRESENTATIVEPART，FOREXAMPLE，TAXATIONREGISTRATION，PAYTAXESANDASSESS，THEKEYSOURCEOFTAXINSPECTION，ANALYSISOFTHETAXREVENUES，FORCASTOFTHETAXREVENUES，ANDESTIMATETHETRADITIONALMEANSPOINTOUTTHELOCALIZATION，THELAST，LINKINGWITHTHENEWMANAGEMENTLAWANDOURTRUECIRCS，THEAUTHORBRINGOUTPROPOSALSONESTABLISHINGTAXFOUNDATIONCONTROLMENTSYSTEM，INCLUDING6PARTSTHEPAPERADOPTSTHEMETHODOLOGYOFJOININGNORMATIVEANDPOSITIVEANALYSESTOGETHER,ANDANALYZEALLASPECTSOFTAXFOUNDATIONCONTROLMENTTOFINDOUTREASONABLEPROPOSALSTHEINSPECTIONANDCONTROLM，ENTOFTAXFOUNDATIONISAGIGANTICWORKTHUSITNEEDSNOTONLYTOSOLVETHECURRENTEXTRUSIVEPROBLEMS，BUTALSOTOSOLVEPROBLEMSINSYSTEMASPECT，MAKEALLTAXCADRESRENOVATETHEIRCONTROLLINGIDEA，CHANGETHEIRCOGNITION，ELEVATETHEIRGENERALOPERATIONDIATHESISOFALLCADRES，INSURETHEINSPECTIONMEASURECANCARRYOUTEFFECTIVELYKEYWORDTAXSOURCEMONITOR3西南财经大学学位论文原创性及知识产权声明本人郑重声明所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。本学位论文成果归酉甫财经大学所有。特此声明学位论文作者签名顾华2004年4月20日B吉寸岛经济决定税收。近年来，随着我国经济的快速增长，税收规模越来越大，2002年税收收入总额达到17004亿，比2001年增加121，2003年突破20000亿。据测算，其中50是经济发展的直接结果。但是，进一步分析可以看出，经济并不直接决定税收，经济直接决定税源。从收入的角度上看，税收征管过程即是税源转化为实际入库税收的过程。在税制等其他条件一定的情况下，税源的大小决定着税收收入的实际数额。遗憾的是，不管一国税收法制化完善程度如何，由于种种原因，总有部分税源游离于税务机关的监控范围之外，税源乏I决定的应征税款与实际税收收入之间总是存在着一定的缺口，即所谓的税收流失。而税收流失量的大小，取决于税务部门的税收征管能力与水平。在客观税源一定的条件下，税务机关在多大的程度上监控了税源，就有可能在多大的程度上做到应收尽收。从这个意义上讲，贯穿于税收征管全过程的税源监控集中体现了税务部门税收征管的能力和水平以及主观努力程度。随着社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立与完善，出现了经济成分多元化、经济关系复杂化、经营方式多样化的趋势，尤其是在经济转型的关键时期，纳税人开业，歇业，停业，重组，兼并，破产等情况不断发生，企业经济性质，经营形式，生产规模和分配方式不断发生变化，各种经济成分特别是公有经济，正在通过改制变成以股份制为特征的混合经济，税源变动更激烈，更深刻，更频繁。从我国目前整个社会层厦来看，偷税行为成为种普遍现象，偷税者通过非法手段谋求个人或小集团的利益。仔细审查我国与西方发达国家之间的偷税行为，无论就其主体，还是就其表现形式，以及对偷税行为的社会评价都有所不同，在偷税主体上，发达国家大多发生在走私、贩毒、色情、未注册的职业和经营活动等“地下经济“或非法经济领域中；我国的偷税主体则不仅存在于非法经济领域，更大量地存在于合法经营活动领域，不仅包括个人和私营业主，还包括许多国有企业和单位法人实体。在表现形式上，西方发达国家的偷税主要是通过隐匿财产、瞒报收入等非法的、制度外的方式_J第一章税源监控的含义、构成及其重要性一税源概念探讨税源，是税收的来源或税收的源泉，是来自国民经济各部门所创造的价值的一部分。税源的含义应该包括两层意思一是各种征税对象总量及其分布情况；二是税收的经济内容及其状况。税收分配对象的总量反映了国家的宏观税源，税收的经济内容及其状况，一般是指具体的纳税人或行业的生产经营状况，以及他们上缴税收的情况，反映出他们的资金流向、货物流向、财务核算水平和承受税收的能力。税源的表现形式可分为固定税源与零散税源，显现税源与隐|生税源，现实税源与后续税源等。以下对税源作进一步阐述1广义税源。广义税源是指理论上可以开征税收的所有有价值的经济活动，诸如生产、收益、财产、行为等，这些都可能成为税收的最终来源。广义税源既包括定税制条件下已开征的税源，也包括由于诸多原因还没有开征的税源，如财产税源如遗产及赠与税、社会保障税源等。2狭义税源。并非所有有价值的经济活动都纳入税收制度所确定的税源范畴，任何一种税收制度都是根据一定的经济、社会、政治、文化、历史及税务征管实际能力，从广义税源中选择一部分作为税收收入的最终来源，即所谓的狭义税源。具体而言，狭义税源是指由税收实体法通过纳税人、税目、税率、计税依据等税制要素所明确的税源，它对应着具体的征税对象，可以通过税务机关的依法征收转变为实际税收收入的来源。按不同的标准可以将狭义税源划分为不同的种类，比如按经济性质可划分为国有经济税源、集体经济税源、个体私营经济税源等，按税种可划分为流转税税源、所得税税源、财产税税源等。3税收收入与税源的现实关系。受社会法制环境、税务机关的主观努力程度以及纳税人的税收遵从度等因素的影响，任何社会都不同程度地存在着偷、逃、欠、骗税等税收违法行为。因此，税制要素所确定的税源并非都能实现税收收入，总有一部分税源因被扭曲、隐匿或忽视而不为税务机关所掌握，导致税收的实际入库数与应征税款之间的差额。这部分未能实现税收收入的税源，即通常所说的税收流失所对应的税源，我们称之为潜在税源；另一部分经过税务机关的税收征管最终努力实现税收收入的税源，我们称之为现实税源。就税源的价值量与国内生产总值GDP的关系来看，不管是广义税源还是狭义税源，都是GDP中的一部分。由于GDP核算范围与核算方法方面的特点，相当一部分GDP的增量无法作为税源增加税收收入，如政府部门的生产与服务、总投资中的库存增加以及非货币化的GDPI，因而广义税源和狭义税源应是分别来自于可征税GDP和应征税GDP。GDP与广义税源、狭义税源、现实税源三者之间的数量关系可以用以下图示粗略表示。对税源作以上划分，不仅便于我们研究一定经济制度下税收与经济的相互关系，制定和调整税收制度政策，运用税收杠杆对经济进行宏观调控，而且便于我们分析税源的规模与分布，制定有效的税收征管措施，对税源实施有效的监控，尽可能地实现税收的应收尽收。从税收征管的角度上看，我们本文所研究的对象是狭义税源。二税源监控概念探讨1税源监控的定义税源监控是指税务部门为确保应征税款的应收尽收，运用一系列的方法与措施，对税源或税基的规模与分布及其发展变化进行监督与控制的、贯穿于税收征管全过程的、综合性的税收征管活动。1从税源监控的内涵来讲。从税源监控的内涵来看，它是税务部门根据税收法律、法规，运用一系列科学的、规范的、现代化的方法和手段，最大限度地采集税源的规模与分布及其发展变化的相关信息，进行分析，实施监控，最大限度地缩小应征税款与实际税收收入之间差距的一系列税收征管活动。2从税源监控的外延来讲。税源监控是税收管理的基础，在空间范围上，它贯穿于税收征管工作的全过程，体现在税务登记、纳税申报、税款征收和税务稽查等征管环节之中，通过各征管环节的制约、协调和信息反馈，对纳税人实施监管，从机制上保证税款的应收尽收。在这方面，税务机关既要掌握现有的税源，又要掌握潜在的税源；既要掌握税源的规模与分布J瑟要掌握税源的发展变化趋势；既要掌握税源的实际增减变化，又要掌握森同时期各种社会经济政策措施、产业结构变化对税源的影响，以及重点税源和税源季节性变化对整个税源的影响。从税源监控活动所涉及的主体看，它不仅包括税务机关内部各部门的组织、协调和对纳税人的管理监控，而且包括一切与税源相关的政府职能部门和行业主管部门，如财政、工商、金融、计划、公安、统计、以及建委、房地产管理、交通管理等。2税源监控是不断发展变化的动态范畴1税源监控的内容是不断发生变化的。从税源监控的特点来看，税源监控是税务管理各项内容的有机结合，是一种适应新形势要求的较为科学的税务管理体系，始终处于一个动态的发展过程中。受经济发展、税制完善和社会文化等因素阿影响，税源的规模与分布总是处于不断的变化之中，旧的税源不断萎缩以致取消，新的税源不断产生以致确立，适应客观情况变亿韵需要，税源监控的内容也在不断地调整。，I囊J2税源监控的具体征管措施在不断的丰富和完善。随着经济发展，传统的税源监控具体征管措施如税务登记、纳税评估、税收收入分析、税收收入预测V重点税源监控等，不断向适应时代特点的新型的税源监控具体征管措施转变一一部门配合、税控装置、信息化建设、海量信息的分析利用等监控方法和手段的运用，提升了税源监控的广度和深度，极大地提升了税源监控水平。三税源监控的重要性归纳起来，税源监控的重要性主要表现在1有利于确保税收收入的完成。尽管我国的税收收入占GDP的比重近年来逐年上升，但税收流失依然严重，国际货币基金组织专家曾指出我国税收流失情况为增值税流失率达44，所得税流失率达79，关税流失率达562。加强税源尤其是重点税源的监控，有利于实现税收的财政职能。以内江市国税局为例，该局2003年全市年纳“两税”在I00万以上重点税源企业的户数虽然仅占纳税户的3，但年纳税额却占全部税收收入的653。2有利于促进依法治税。加强税源监控，有利于摸清企业生产经营及纳税情况，收集的各种信息较为准确，能促进各项税收政策落实到位，进而促进依法治税。3有利于推进税收征管工作整体水平的逐步提高。搞好税源监控工作要求税务管理人员加强学习，不断更新自己知识结构，提高自己的综合素质，从而有效促进征管工作的整体水平不断提高。4有利于为制定，调整和完善税收法规提供依据。各类企业尤其是大型企业对国家税收政策反应灵敏，可以为税收政策调研提供翔实的基础资料，从而为完善国家税收法规提供较为充分的依据。5有利于税务稽查工作的开展。通过税源监控，可以分析国民经济运行对税源变化的影响，为稽查部门提供可靠的检查线索和针对性较强的依据，使税源监控工作成为税收稽查工作的“导向仪”。6有利于规范市场主体，促进公平竞争。只有一个相对公平的税制与一种相对公平的税收征管机制与行为相结合，企业才有可能享受到公平的税收待遇。在我国目前的税收征管过程中，存在着一些与市场经济要求的公平原则不相吻合的片面的征税观念，这些征税观念在很大程度上影响着税务行政人员的依法公平征税。例如，相当一部分税务行政人员甚至政府官员在征税时对国有企业存在着较强的依赖性，对国有企业的税收控管相对其他类型企业明显要严格。国家税务总局前局长金人庆在中国税务学会常务理事会上曾明确指出，“现在国有企业客观地讲税收负担高于其他的所有制企业，在征管上对国育企业是最严的，国有企业的情况也容易掌握，不容易搞假”其他类型企业由于种种原因不但税收控管较松，还给予名目繁多的税收优惠。这就必然造成国有企业和非国有企业的实际税负差距，降低国有企业在市场经济中的竞争力，不利于公平竞争。现实经济活动中存在的偷税、逃税等违法现象对依法缴税者是税收不公平；对促进市场有效配置资源也是失效的。由此可见，税源监控的现实意义在于通过掌握纳税人的涉税信息，特别是通过对税款征收的源头环节进行监控，为税务机关的征收管理和稽查提供前提条件。在既定的经济条件下，向管理要效益，加强和完善税源监控，提高征管质量与水平，是实现依法征税和税款增收的必由之路，同时也是促进企业公平竞争，规范、完善社会主义市场经济秩序的重要环节。四税源监控应遵循的原则我认为，在建立与完善税源监控机制中，必须坚持实事求是，因地制宜，科学严密，方便控管的原则。1各地经济、社会发展水平不同，管户数量多少不同，企业大小不同，经济税源总量及其分布不同，征管条件存在很大的差异性。针对这种情I己，坚持实事求是，因地制宜的原则是很有必要的。2征、管、查三序列的岗责体系必须作出统一的原则规定。对每一岗位职责要科学合理的设置，其职责范围要界定明白，一以利操作，同时更要加强协调与配合。3税源监控管理的范围，内容，标准要规范统一，各种报表，统计指标，统计口径要规范统一，不能烦琐，要简化、方便、适用。第二章目前我国税源监控存在的问题分析一目前我国税源监控存在的主要I习题自八十年代我国税收征管制度改革以来，尤其是九四年税制改革以来，我国在税源监控方面取得了一定的进步。但客观地讲，我国税源监控的状况从总体上看仍不理想，“疏于管理，淡化责任，税源失控”的状况仍未得到根本扭转，具体表现在1。监控军段落后。从税源监控管理看，要求对企业税源状况进行及喇、准确的控制，但是，监控信息的收集、整理、分析以及决策都需要一定的时间，即时滞，而时滞的长短取决于收集、处理信息手段的先进与否和人员素质的高低，然而遗憾的是目俄麦国税务部门这两方面的状况均不理想。这种粗放式的低效率的税源信息收集、处理方式孵造成的结果必然是税源信息滞后，造成税收的不必要流失。尽管近年来税务系统不断加大对计算机的投入，实现了从纳税登记，税款征收到税款划解全过程的计算机管理，但实际上目前的税源管理工作还主要处于手工操作阶段，计算机及其网络基本上只能完成一些基本的统计工作，无法适应信息社会对税源监控的要求。2观念狭隘。税源管理的地位举足轻重，但从目前情况看，税务部门对此普遍缺乏足够的重视。表现为税源无专人管理，税源档案资料不齐，纳税人生产经营及收入情况不明；栌源监控更多地反映现实的税源，而对J二潜在的税源以及税源的发展前景、变化趋势掌握不够，因两税源溢控发挥的作用非常有限。3责任淡化。征管体制改革后，税源管理改变了原来的专管员制度，实现了管户向管事模式的转变；但同时出现了税源管理责任淡化，有些地方甚至连纳税人的地址，产品，经营等基本情况都一无所知，纳税人的关、停、并、转、迁等基本情况游离于税务机关的监控之外。由于专管员“管户制”的取消，弱化了税务机关的税源监控水平，税款流失也就无法避免。如何避免由于征管模式转变导致的实际征管水平的下降，也成为现实的课题摆在我们面前。4信息不对称和经济活动的不规范导致税务机关监控税源的困难。所谓非对称信息，是指市场上某些参与者拥有、而另一些参与者不诫有的信息。如政府并不了解企业、家庭的具体情况，人寿保险公司也不了解投保人的身体健康状况，税务机关不能充分掌握纳税人具体纳税能力的信息。在税收征管活动中，确实存在着大量的信息不对称现象，税务机关不可能掌握纳税人的所有真实情况。如负责餐饮业、出租业、美容美发业等行业税收征管的税务人员不可能完全掌握餐馆、出租业户、发廊的真实营业收入；负责律师、医师、厨师、演员等的税务人员也不可能完全掌握他们个人的真实收入；而这些行业或人员在约束不强的情况下，必然存在着隐藏自己纳税能力的倾向。最为突出的是长期税离政府及其职能部门监控的非正式经济“地下经济”。地下经济是与地上经济并存的一种特殊经济现象，其存在的广泛性和危害的严重性已逐步为人们所认识。如何对“地下经济”活动进行有效治理是各国政府和经济学家普遍关心的问题。以下对地下经济作进一步分析1地下经济的概念“地下经济”作为地上经济或公开经济的对立物，有着众多的术语称谓，如黑色经济、灰色经济、洞穴经济、影子经济、家庭经济、第二经济等等。一般来讲，“地下经济”的含义包括了两方面的内容首先，“主J下经济”是一种经济活动，是指那些逃避政府管制、税收和监察的各种经济活动的总称；其次，从事“地下经济”活动会产生收入，因此“地下经济”又概指从事各种“地下经济”活动所产生的收入。2地下经济的分类。按照地下经济活动是否合法和合理，可以将其分为3类A既不合法又不合理的“地下经济“活动。这类“地下经济”活动，不仅违背了国家或地区的有关法律法规，而且其生产的产品或提供的劳务，对社会危害性极大。如走私、贩毒、卖淫、赌博、贪污、受贿、拐卖人口、制造假冒伪劣商品、制造假票证假货币等等。B不合法，但有一定合理性的“地下经济”。这类“地下经济”活动，由于未到相关政府部门办理注册登记，按照国家的有关法律法规属非法经营，但兵JI营范围并未超出国家法律法规的范围，并且为社会提供了一部分商品和服务，满足了社会不同层次的需要，从一定程度上弥补了公开经济的缺漏，因而其存在具有一定的合理性。如夜里没有公交车，“无证车”就会提供服务并收取服务费；某小区的居民就餐不便，该小区的下岗职工未到有关部门注册登记，在自家门口开个小饮食店等等。这类“地下经济”活动主要表现为各种无照经营、无证经营行为。C合法的经济活动，但其收入却因为种种原因逃避了国家的税收。这类“地下经济”活动主要寿飘为各种偷逃税行为和民间交易行为。虽然我国已开始对地下经济加强管理，如对小姐按人头缴个人所得税，对地下经济的洗钱活动进行监控，但由于信息严重不对称，对其监控还任重道远。二税源失控的危害性分析1造成企业间的不公平竞争，导致资源配置劣化。1994年的税制改革把统一税法，公平税负，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系作为其指导思想。但是，新税制实施的结果却与其要求的公平税负原则存在较大的差距。以国有企业和非国有企业为例，如下表所示表1国有和非国有企业产值、所得税情况表年份19941995199619971998类型RPRPRPRPRP国有经济8864373491793397782328486446255271622824非国有经济1136626682L6603217771523554744828387176注表中R表示该类型企业提供的企业所得税收入占我国当年内外资企业所得税收入总额的比重；P表示该类型企业的工业总产值占当年我国工业总产值的比重4从表中可以看出，1994年税制改革以来，国有企业的工业产值占我国工业总产值的比重平均为3071，而其提供的企业所得税收入却平均占到全国企业所得税收入的7895。由此可见，企业实际税负不公平的现象是客观存在的。被西方经济学家称为“亚当斯密学说在欧洲大陆的继承者和传播者“法国经济学家萨伊在其政治经济概论中是这样论述税收的公平原则的，“课税是个负担，当大家都一样时，每个人的负担必然最轻。当租税不公平地归一个人或产业部门负担时，它不但是直接负担，而且是间接负担，因为它使那个人或部门不能按同等条件跟其他人或部门竞争。豁免一个制造业的税，往往会使几个其他制造业破产。对一个人徇私就是对所有其他人不公正。”5这一论述精辟地概括了税收不公平对企业可能造成的负作用。占有经济资源少的企业对社会的税收贡献大，即资源的边际收益未达到最大，它可以通过转移到其它部门来实现更大的收益，这种资源转移对国家税收是一种损失，对诚实纳税户也不公平。2造成税收流失，使政府缺乏必要的财力来提供公共产品与服务。税收是政府机器运转的“能源”，是政府存在的经济基础。在我国现行的财政体制下，部分地方政府领导从地方利益出发，只重视地方税的收入，不重视中央税和共享税的收入，造成中央财政收入增长缓慢；少数地方政府从发展地方经济考虑，擅自出台了一些有悖于国家统一税法的“优惠政策，使偷税行为寻找到了一顶保护伞；一些企业弄虚作假骗取税收优惠政策，比如兴办假福利企业、假校办企业，堂而皇之地迈入了偷税的行列。税收的大量流失必然严重损害政府正常运转的经济基础。需要指出的是，我国的国有和集体企业在经济中占有主导地位，他们的行为在整个经济行为中具有导向作用，他们的偷税行为在某种意义上说，会对全社会的偷税行为起着推波助澜的作用。3加重纳税人的税收负担，影响经济的发展。政府在现实税源一定的情况下，为了提供必要的公共产品与服务，必然会提高税率或开征新税，对于纳税人来说，税负的加重使其可支配收入减少对企业来说，用于扩大再生产的资金减少；对个人来说，用于消费的支出减少。其结果必然是减缓经济发展速度。4破坏市场经济秩序，导致偷税盛行，腐败猖獗。虽然税务总局一再三令五申不准各地擅自减免税收，但各地地方政府为了招商引资，发展当地经济，快出政绩，置国家法令于不顾，我行我素，先是直接减免税收、土地费等，后因中央不准，便实行先征后返，即先依法征税，然后再通过财政返还，打个“擦边球”；或是明里没有任何红头文件规定减免税，但只要完成税收计划任务，便暗里少收税收，美其名日“藏富于企业”；或是由于当地经济不发达，税源少，上级转移支付远远不够，为了保证政府部门的正常运转，只好以极为优惠的条件吸引企业到当地注册或者在当地缴税，凡此种种，不一而足。由此引起地区之间的税收恶性竞争频频发生，愈演愈烈，甚至给各种偷税行为打上了地方保护伞，导致国家税收大量流失，严重破坏了市场经济的正常秩序。5大量偷税毒化了社会空气，败坏社会道德，最终导致社会崩溃。近年来买税卖税又名转引税款的现象时有发生，尽管中央三令五申严加斥责和严令禁止，但各地为了完成税收计划，不惜铤而走险，暗地里通过各种手法买税卖税。目前地方政府对税务部门拥有各种各样的影响刀和有形无形的压力，同时又辅之以高额的奖励诱之，结果造成征税秩序的恶化。越来越多的纳税人认为，一些政府部门的铺张浪费，一些干部的挥霍享受、大吃大喝耗费的是纳税人上缴的税款。他们把对社会不良现象的不满情绪发泄到了税收上，从而萌生了“厌税”心态，长此以往，必将在全社会形成恶劣影响。据调查目前买税卖税的成本一般在2050不等，在买税卖税中产生的各种腐败现象又进一步损害了政府形象，败坏了社会风气。三我国税源监控不力的原因分析1企业财务核算不实是我国目前之所以存在税源监控不力的最大难题。税收流失较严重的现象，归纳起来讲，其主要原因在于企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金。这些应缴的税金，按照财务会计制度的规定，根据权责发生制的原则预提记入有关科目。企业在“应交税金”科目下设置“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交资源税”、“应交房产税”、“应交土地使用税”、“应交印花税”、“应交城市建设税”、“应交所得税”等明细科目来分别核算企业发生的每一笔涉税业务所应缴纳的税金及税金的缴纳情况。下面以所得税为例来说明财务核算中的税款核算情况。企业的应纳税所得额，是就企业利润表中的利润总额作永久性差异和时间性差异调整后的数额，即通过所得税会计处理将税前利润调整为应纳税所得额。财务会计制度规定，企业应设置“本年利润”科目来核算企业本年度内实现的净利润或净亏损。期末，企业将收益类科目包括主营业务收入、其他业务利润、投资收益、补贴收入和营业外收入的余额转入“本年利润”科目的贷方，将成本、费用类科目包括主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出的余额转入“本年利润”科目的借方，转账后的贷方余额即是企业利润表中的利润总额，也就是所谓的税前利润。我们可以用一个简单的计算公式来反映利润表中税前利润的形成税前利润主营业务收入一主营业务成本一主营业务税金及附加其他业务利润一营业费用一管理费用一财务费用投资收益补贴收入营业外收入一营业外支出从计算公式可以看出，税法规定据以计算应纳税所得额的税基不过是财务核算的结果。财务人员财务核算的过程，即是归集、加工、汇总日常财务核算资料最终形成财务报告的过程。在该过程中，财务人员从取得原始凭证开始记录企业日常生产经营中发生的每一笔交易或事项，其中每一笔成本、费用的归集，每一笔收入、利润的形成，每_张虚假的原始凭证，以及每一次错误的入账，都最终影响到利润额的多少，进而决定了所得税额的大小。按照财务会计制度的原则要求，纳税人应当依法设置会计帐簿，如实记载经营事项，正确核算盈亏，向税务机关提供完整、真实的税基信息，如实申报纳税，但实际情况却不尽人意。纳税人为达到隐匿、转移进而缩小税基、减少纳税的目的，往往置财务会计制度和税收法律法规于不顾，通过伪造或变造原始凭证、提前或推迟确认经济交易或事项等手法，建立假账、“账外账”，虚增成本、缩减收入。2002年，财政部组织开展了对部分企业2001年度会计信息质量的检查工作，共检查了保险、烟草等行业192户企业以及相关的91户会计师事务所。共查出这些企业资产不实115亿元，所有者权益不实242亿元，利润不实242亿元。在这些被检查企业中，资产不实5以_约企业有36户，占总户数的1875；利润不实10以上的企业有103户，占536；另外，还有22户企业存在账外设账问题6。上述现象在相当程度上反映了目前纳税人财务核算信息失真的严重性，以及由此可能导致的税收流失程度，财务核算不实已成为税务机关税源监控的最大难题。2对纳税人的资金周转监控乏力。从理论上讲税务部门能够通过对纳税人资金周转情况实施监控来达到税源监控的目的，但是从实际情况来看，效果并不理想，监控乏力。主要原因有以下几个方面是一是纳税人多头开户，税务部门难以通过银行账户掌握纳税人的资金结算情况。按照我国银行账户管理办法规定单位银行账户一般分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户，每一类账户的设立都有不同的审批程序，其在资金结算和现金的使用方面也有不同的规定和限制。如一个企业只能开立一个基本存款账户，开户时必须要有中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证；基本存款账户办理日常转账结算和现金收付，一般存款账户可以办理转账结算和现金存入，但不能办理现金支出等等。然而，面对竞争激烈的金融市场，各金融机构为了自身的利益，盲目竞争、乱拉存款，置金融法律法规于不顾，采取放宽或降低账户开立条件以及避开人民银行审批程序的办法，擅自为企业开立基本账户，或给企业开立一般账户、专用账户做基本账户使用，为其提供现金支付和结算服务，使得企业拥有多个提供支付现金和结算服务的银行帐户，为许多纳税人隐匿收入、私设小金库、逃避纳税义务提供方便。据北京化工集团公司材料，其下属的46个企业单位有800多个账户，平均一个单位近20个，最多的一个企业竟有57个账户7。就个人而言，在多家金融机构开设多个个人银行账户，隐匿其收入来源的情况比比皆是。面对纳税人数量众多、用途甚广的账户，税务部门原有的监控能力就受到了极大的削弱。多头开户为了不法份子从事违法乱纪活动提供了方便，成为一些单位和个人偷逃税收的重要手段。二是现金管理失控，使得税务部门难以掌握纳税人的涉税行为。目前我国现金交易大量存在，开户单位之间的业务往来存在现金结算现象，开户单位与个体工商户之间的业务往来大部分通过现金结算方式进行，个体工商户之间的业务往来基本上运用现金结算方式进行，一些销货企业的推销员往往直接向购货企业收取现金来进行资金结算。这些过量的现金结算，除了一小部分符合现金管理的有关规定外，大部分都违规操作，还有一部分是属于地下经济交易行为。由于现金交易无据可查，纳税人往往通过不入账或做账外账的方法，隐匿税源，偷逃税收。近年来我国流通中的现金流量的增幅迅猛如表3所示，流通中现金增长速度远远大于物价指数上涨速度，呈现极不正常的增长态势。这在相当程度上反映了现金管理失控的严重程度，。表2流通中现金增长速度与物价指数上涨速度的对表J1年份1990199219931994199519961997流通中12823645352624288191163156的现金零售价215413221714861O8格指数资料来源历年金融年鉴三是税务机关与银行等金融机构间缺乏信息共享机制。由于我国目前还没有建立起金融和其他非银行金融机构对纳税人的资金变动异常情况，主动及时向税务部门通报的制度，税务部门与银行和其他非银行金融机构间没有建立起有效的信息共享机制，税务部门监控纳税人资金周转的方式较为被动。税务部门往往是在发现纳税人有偷逃税税款的嫌疑后，才会到金融机构调查纳税人的资金周转情况，不能把对纳税人的资金周转情况的监控作为一种常规的税源监控手段予以实施。3我国税务部门与其他部门的配合不够，缺乏获取充分信息的手段和渠道。一我国税务部门和其他部门配合的现状在我国的税务征管实践中，税务部门曾在小范围内与相关部门做了一些有益的尝试，运用部门配合来控制税源，防止税收流失，积累了一些经验。如与海关、边防部门协作，加强货物进出口税源管理；与银行协作，了解纳税人资金存取情况；与交通、铁道、民航、邮电、公安等部门协作配合，进行货运检查；与工商部门协作，加强对工商业户开业、歇业税务登记管理；与审计部门合作配合，开展税务审计等等。但是，总的来看，这些部门配合仅仅停留在阶段性的、浅层次的水平上，法制化、规范化不足。税源监控长期保持着基本封闭的状态，即使有社会化的成分，也是限定在局部的范围内，没有融入到社会这个大环境中去。究其原因，除了理念的落后外，还有以下几个方面的问题一是缺乏足够的制度保障。我国征管制度中长期以来一直缺乏部门配合的法律规定和制度约束，往往是出现问题后才临时地协调配合，一事一议。直到2001年5月新税收征管法的出台，才首次以法律的形式确认了有关部门参与税收管理的权利和义务，为税务部门取得其他部门的协作配合提供了法律保障。这些相应的条款从不同侧面体现了税务合作的立法意图，但是，这些条款仅仅明确了工商、银行和其他金融机构等有限的几个部门的配合义务，并未穷尽税源监控工作所涉及到所有部门，诸如质检、社保、城建以及社会中介等等，尚不能满足实际工作的需要。二是相关法律法规的系统性、规范性、可操作性不强。新税收征管法要求部门配合的条款只概括性地规定了“应该怎样做”，如税收征管法规定“工商行政管理机关应当将办理登记注册、核