华商 2012-2013 中级财务会计(上)第2章 会计要素的确认计量与报告

中级财务会计（上）1-10章,讲课：张敏课时：54学时上课时间：第1-18周,第二章会计要素的确认、计量与报告,第一节会计要素的确认,第三节财务报告,第二章会计要素的确认、计量与报告,第二节会计要素的计量,【案例分析】会计要素划分,【资料】小李和小张是计算机系三年级的大学生，2006年3月1日他们用10000元银行存款投资开办了一家电脑维修部，从事电脑维修，并附带销售电脑配件。他们首先租了一间小门脸，每月房租1000元，第一个月房租已经支付；花费了2500元购买了一些修理用的工具和配件；为了方便出行花费400元买了一部自行车；在报纸上做了广告，广告费为750元，其中250元的广告费未支付；支付请来帮助修理电脑同学的报酬300元；3月15日，小李和小张从银行提取1000元用于个人生活支出，31日，收到水电费缴费单，共计100元尚未支付。当月电脑维修全部收入已存入银行，31日银行账户余额为7000元。小李和小张认为他们第一个月经营情况不错，尽管亏了3000元，但是却打开了市场。,【要求】1.分析小张和小李依据什么计算亏了3000元，依据正确吗？2.分析电脑维修部3月底有哪些资产和负债？3.计算电脑维修部3月份的收入和费用是多少？,1.分析小张和小李依据什么计算亏了3000元，依据正确吗？小张和小李只是依据了月末银行存款7000元少于月初的银行存款10000元，就认为他们的经营亏损了3000元。依据不正确。计算盈亏，不能以货币资金的余额为依据。2.分析电脑维修部3月底有哪些资产和负债？他们的资产：(1)工具和配件（存货）：2500元(2)自行车（固定资产）：400元(3)银行存款（货币资金）：7000元(4)他们的生活费支出（其他应收款）：1000元资产总额：10900元（注：个人的生活支出，不能作为维修部这个“会计主体”的费用，而应作为他们的借款）,他们的负债：(1)未付广告费用：250元(2)未付水电费：100元合计：350元3.计算电脑维修部3月份的收入和费用是多少？收入：7000+1000+2500+400+(750-250)+300+1000-10000=2700元（假定所有的收入都收到现金）费用：1000+750+300+100=2150元利润为：2700-2150=550元按会计等式计算：资产负债+所有者权益3月末：10900=350+所有者权益所有者权益=10550元所有者权益的增加：10550-10000=550元也就是毛利润增加了550元，跟上面的结果是一样的。,什么是会计要素?,会计要素就是对会计对象的具体分类:,第一节会计要素的确认,1、资产（Asset),资产-指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,资产是实物的,也可以是无形的。资产必须能以货币计量。,下列说法正确的是（）。A只有企业拥有所有权的资源才称得上资产B企业废弃的厂房也是企业的资产之一C融资租赁固定资产是企业的资产D甲公司和原材料供应商预定了一份购买A材料的合同，A材料是甲公司的资产之一。,资产,流动资产,非流动资产,在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产。,流动资产以外的资产,货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等,可供出售的金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、等,2、负债(Liability),“债权人权益”,负债-企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,负债,流动负债,非流动负债,在1年或长于1年的营业周期内清偿的负债。,流动负债以外的负债,短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等,长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。,3、所有者权益(Ownerequity),释义:1、剩余权益（净资产）资产负债2、由原始投入和利润积累构成3、发生亏损，会导致所有者权益减少4、实现利润，会导致所有者权益增加5、除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益6、所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,Ownerequity,所有者权益增加和减少的动因,股东投资,收入,股东分红,费用,抽走投资,Ownerequity,资本,留存收益,投入资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,所有者权益分类:,业主权益,4、收入Revenue,收入-是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,1按权责发生制确认收入的归属期。2必然会引起资产增加或债务减少。3会使所有者权益增加。4收入增加不一定有资金的流入。,费用-指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,5、费用(Expense),以权责发生制来确定费用的归属期。费用会引起资产减少或负债的增加费用的发生不一定会导致资金的流出发生的费用会导致所有者权益减少。,6、利润(Profit),利润-企业在一定期间实现的经营成果。,“盈利”、“损益”利润的形成表现为净资产的增加,利润,收入减去费用后的净额,直接计入当期利润的利得和损失,（二）计量会计要素计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。会计要素计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值.,第二节会计要素的计量,1、历史成本历史成本计量要求企业资产应当按照取得时实际成本计量。如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。,对历史成本的理解图示,2005年2月,对于发生的减值5000元，企业可以按照规定计提相应的减值准备（具体内容以后讲述）。,2004年8月,M设备的市场价格降低为95000元。但企业不得自行调整“固定资产”账户记录。,购买M设备一台，发生支出10万元。,按取得时的成本100000元登记在“固定资产”账户,2、重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产或偿付债务需支付的现金或现金等价物金额。特点：（1）是一个现在时点的价值（2）以市场价格的形式表现（虚拟交易）。,3、可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。4、现值是指发生在未来的资金收付（资金流）按照一定的折现率折为现在的价值例：某人拟在5年后获得本利和10000元，假设投资报酬率为10%，他现在应投入多少元?复利现值P=S(P/S,i,n)=10000(P/S,10%,5)=100000.621=6210(元),5、公允价值在存在有活跃市场的情况下，熟悉情况的交易双方均认可的价值。与历史成本不同，采用公允价值计量的资产将不需要计提折旧或进行摊销，公允价值的变动计入当期损益（或按规定直接计入所有者权益），但没有对应的现金流量。这是公允价值计量的一个显著特点。,会计要素计量属性,第三节财务报告,一、财务会计报告目标的理论内涵二、我国财务会计报告的目标三、财务会计概念框架四、会计信息的类型,会计目标也称为财务会计报告的目标。财务会计报告目标是财务会计基本理论的重要组成部分，就是会计活动所要达到的目的，即会计要为哪些人服务、提供哪些会计信息。,一、财务会计报告目标的理论内涵,二、我国财务会计报告的目标,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。由此可见，我国财务会计报告目标充分体现了“决策有用观”和“受托责任观”的相互融合。,（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息,财务会计报告使用者包括：投资者债权人政府及其有关部门社