2017年注会综合阶段测试(试卷一)真题及答案

2017年注会综合阶段考试(试卷一)真题及答案本试卷一共五十分。 其中，您可以选择要求2到9用中文回答的请求1中文或英文回答。 使用英语答案时，必须全部使用英语，如果答案正确，则增加5分。本问题资料包括资料一、资料二、资料三、资料四、资料五、资料六、资料七a公司主要从事机电产品的生产和销售，20x0年首次公开发行a股上市。 a公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率为25%。a公司20x5年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。 明星会计师事务所206年上半年委托审计a公司的206年度财务报告书，任命注册会计师甲为审计项目的合作伙伴。另外，明星会计师事务所首次受到a公司子公司的委托，对各自20x6年度的财务报表进行监查，并分别发行监查报告书。资料1206年1月1日，a公司从现金18万元的非相关人士那里购入了所有资本子公司的所有权。 该子公司在购买日(206年1月1日)可认定纯资产的公正价值和账面价值分别为16万元和9，500万元。 此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款。 子公司206年度和20x7年度的合计纯利润未达到约定金额时，该非关联者用现金将收购款的一部分退还给a公司，具体金额根据上述两年期的实际合计纯利润和约定金额的差额按协议约定式计算确定。对于上述并购交易，a公司进行了如下的会计处理(一) a公司个别财务报表：206年1月1日： a公司将支付金额18万元作为长期股票投资的进款价值。 同时，a公司目前认为该子公司206年度和20x7年度的合计净利润是否达到约定金额还不能确定，因为将来是否收到业绩对赌偿金还不能确定，所以该业绩对赌没有进行会计处理。206年12月31日：根据子公司206年度的经营业绩和非关联方(承诺方)的支付能力，a公司预计将来很可能收到业绩对赌注偿还金，因此，a公司将按预期金额调整长期股票投资的账面价值，同时确认其他应收款。(2)A公司合并财务报表：206年1月1日： a公司认定该子公司能够将资产、负债的公平价值计入合并财务报表的价值，支付的18万元和子公司将纯资产的公平价值16万元的差额2万元作为营业权。206年12月31日： a公司根据预期业绩，在赌注金额上确认其他应收款，调整营业权。资料21.A公司于20x6年2月以面额向非相关投资者发行持续票据，部分合同条款摘录如下年限无固定偿还期限利息和利息的支付年利率为8%，每年支付利息。 a公司可以自愿无限期延期支付利息。 a公司可以自主决定支付普通股股息，但a公司在支付普通股股息的情况下，有必要将之前累计的未支付利息一并支付。投资者保护机构a公司发生下列事项之一的，必须用现金按面值向永久票据投资者回购所有票据，并支付累计未支付利息1 .信用评级下降2 .实际管理人的变更a公司将收到上述已发行的永久票据的发行费用减去相关发行费用的净额确认为资本工具。2. A公司于20x6年5月向商业银行借入可持续贷款，部分合同条款摘录如下年限5年到期后，a公司可以自主选择持续期或偿还期。 在持续期间到期后，您可以选择持续期间或偿还期间(持续期间的次数不受限制)。利息和利息的支付年利率为8%，每年支付利息。 a公司可以自主选择无限期的递延支付利息，a公司每次选择递延支付利息时，未支付利息的利率会提高50个基点，但调整后的年利率最高不超过10%。投资者保护机构a公司发生下列事项之一的情况下，必须立即用现金偿还借款的本金和未支付的利息1 .处置主要经营资产2 .清算a公司确认上述可持续借款收到的金额为负债。资料31 .国家为了支持m产品的普及利用，以统一投标的形式与中标企业确定中标协议的交货价格。 a公司作为中标企业，其生产的m产品必须按照国家要求，以中标协议的交货价格减去财政补贴资金的价格向用户出售m产品，同时以实际销售台数向政府申请财政补贴资金。 20x6年度，a公司将收到的上述财政补助资金作为政府补助计入营业外收入。2.20x6年7月1日，a公司在一级市场以1 000万元的票面价值购买某非相关人员发行的3年企业债券，票面利率为8%，到期时还款。 a公司将这个债券分类为能够出售金融资产。 20x6年12月31日，a公司将该债券的账面价值从1万元调整为当日的公允价值1百万元，差额100万元计入其他综合收益。3.20x6年12月31日，a公司董事会通过决议，要求20x7年下半年新办公楼建成使用后，将现在使用中的旧办公楼的用途变更为租赁，提前向管理层寻找租户。 a公司于20x6年12月31日将上述旧办公楼转为投资性房地产核算，根据a公司的会计政策，以公允价值进行后续计量。4.A公司计划于20x6年在二级市场回购一些本公司股票，用于20x7年实施的新股票激励计划。 a公司将购入的上述股票作为交易性金融资产计算。 20x6年12月31日，a公司根据上述回购的股票当日的公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。5.20x6月12月，a公司因销售产品的质量问题受到顾客的投诉，按照预计赔偿金额的最佳估计数确认100万元的预计负债，并相应计入营业外支出。 上述产品的质量问题是由于某供应商向a公司提供的原材料有缺陷，a公司于20x6年12月向该供应商提出索赔，按当月与该供应商协商的赔偿金额80万元清除上述预计债务，相应地清除营业外支出。6.20x6年12月31日，a公司董事会通过决议，关闭位于20x7年上半年的事业部，遣返有关人员，通过详细的正式重组计划，计划在20x7年初选择机会对外公告。 20x6年12月31日，a公司根据董事会通过的上述重组计划，根据需要确认重组义务金额，计入本期损益。 20x7年2月10日，a公司对外公布了该重组计划。资料4注册会计师甲方在研究审计项目组成员编写的审计工作原稿时，应注意以下事项1 .审计项目组对a公司20x6年12月31日的银行存款馀额实施了实质性手续。 相关审计工作的原稿部分内容如下银行存款通信状况表(单位：万元)开户银行帐号账面馀额对帐单的馀额不同点是否要写信说明工商银行(略)6 1006 000100是的，先生1建设银行(略)5 0055 0005是的，先生2中国银行(略)3 000不符合-是否3(略)(略)(略)(略)(略)(略)合计(略)(略)(略)审计说明：1 .检查银行存款馀额调整表的结果，这个差异是因为a公司20x6年12月收到的支票由于对方的填写失误被银行拒绝。 a公司于20x7年1月收到对方重新发行的支票，当月收到该款项。 项目组于20x7年1月检查银行存款记录，无差异。 另外，项目组在该账户20x6年12月31日发送馀额的银行查询函进行回收，回复金额与对账单馀额一致。 不需要进一步的审计处理。2 .据a公司财务负责人介绍，由于银行发票馀额与账本馀额之差不大，因此没有制作银行存款馀额调整表。 项目组于20x6年12月31日发出超过馀额的银行查询函予以回收，回复金额与对账单馀额一致。 不需要进一步的审计处理。3 .该馀额为20x5年12月存入该银行的定期存款，到期日为20x8年12月31日。 据a公司财务负责人说，20x6年该账户的馀额没有任何变更，因此没有取得该账户的20x6年12月31日的银行对帐单。 项目组检查了该账户20x5年12月31日的银行对帐单，但未见差异。 不需要进一步的审计处理。(略)2 .审计项目组对a公司某子公司20x6年度的管理费用实施了实质性手续。 相关审计工作原稿部分内容摘录如下管理费用明细表(单位：万元)项目20x6年20x5年说明工资和奖金2 0001 5001出差费4005002(略)(略)(略)(略)合计(略)(略)审计说明：1 .客户财务人员说，本年度工资和奖金比去年大幅增加的主要原因是：(一) 20x5年1月，董事会当月通过决议，公司拨出20x5年度管理者年度奖金100万元，计入当月管理费用。 另一方面，在20x5年度，公司没有提交20x4年度管理者的年度最终奖。(2)20x6年，公司为加大市场开拓力度，新招收了一些销售人员。项目组检查了上述董事会决议和年终奖金发行记录，对20x6年度销售人员的工资进行了合理测试，但没有发现差异。 不需要进一步的审计处理。2 .客户财务人员表示，本年度差旅费比去年大幅减少的主要原因是公司20x6年度提高差旅费的预借额，相关员工预借了足够的现金，差旅费的清算和及时性下降。项目组注意到“其他应收款准备金”于20x6年12月31日比去年年底大幅增加。 20x6年12月31日，我们对与“其他应收款准备金”馀额的主要项目相关的借项文件和审查记录，以及与20x6年度“管理费用差旅费”发生额的主要项目相关的清算文件和审查记录进行了调查，结果没有发现差异。 不需要进一步的审计处理。(略)资料5根据a公司的子公司S公司在20x6年度的未经审计的财务报表，s公司从损失持续到20x6年亏损变为盈馀，营业收入比上年度大幅增加。 注册会计师甲在研究审计项目组编制的s公司20x6年度财务报表审计业务的原稿时，注意到以下几点1.S公司营业收入和应收账款相关数据(未审计)摘录如下：营业收入(单位：万元)客户名称20x6年20x5年u客户150200v客户250300w客户300350x客户1 0000y客户1 3000其他客户50150合计3 0501 000应收账款(单位：万元)客户名称20x6年12月31日20x5年12月31日u客户1015v客户1518w客户2022x客户9800y客户1 2500其他客户510合计2 28065项目组在s公司的20x6年12月31日的应收账款馀额中实施了通信手续。 相关审计工作原稿部分内容摘录如下应收账款通信证管理表(单位：万元)客户名称信号账面馀额回信确认金额不同点说明u客户(略)1010-是v客户(略)1515-是w客户(略)2020-是x客户(略)980不符合不符合1y客户(略)1 2501 250-是2审计说明：1 .未收到答复。 项目组于20x6年12月31日检查了x客户应收款馀额的销售交易发票，未发现差异。 不需要进一步的审计处理。2.Y客户与s公司在同一办公大楼工作，将回复信直接交给s公司的财务负责人，s公司的财务负责人交给项目组。 随函显示金额一致。 不需要进一步的审计处理。2.S公司董事会于20x6年12月将主要机械设备的使用年限由10年延长至20年，并于20x6年1月1日起批准适用此变更后的折旧年限。 项目组检查了董事会相关批准文件，以新的折旧年数合理测试了20x6年度的折旧金额，但没有发现差异。 项目组得出结论：“20x6年12月31日，s公司机械设备的累计折旧没有错误。”3 .项目组在监督s公司20x6年12月31日的库存盘点时，根据库存会计记录，s公司的主要原材料N的材料约60%被保管在s公司总部仓库，其约40%被保管在s公司外部仓库(距总部2公里)。 据s公司财务负责人透露，该外部仓库管理者当天外出，2天后返回，因此20x6年12月31日的库存盘点范围内包含的n材料仅包括s公司总部保管的部分，但20x7年1月3日可以对外部仓库保管的n材料另行安排盘点。20x6年12月31日，项目组抽取了s公司总部保管的n资料，核对了盘点结果和账簿记录，但没有发现差异。 20x7年1月3日，s公司对外部仓库中保存的n材料进行盘点，项目组对外部仓库中保存的n材料进行盘点，将盘点结果与账簿记录进行了核对，但没有发现差异。 项目组得出了“20x6年12月31日，s公司n材料的实际存款数与账簿记录一致”的结论。资料61.A公司向20x6年的客户销售产品，收取销售款117万元(含增值税17万元)，并向该客户收取销售该产品的代理保险费5万元。 对于上述交易，20x6年度申报增值税时，a公司申报增值税17万元。2.20x6年12月，a公司在国外保管的原材料被洪水损坏了。 20x6年度申报增值税时，a公司将该批原材料的进口税作为不能从营业税中扣除的进口税转出。3.A公司于20x6年12月从非关联方购买房地产，作为固定资产计算。 20x6年度申报增值税时，a公司将上述房地产销售者发行的增值税专用发票上记载的增值税额170万元，从销售税额中全额扣除。4.A公司于20x6年购买了机械设备。 由于技术进步，相关设备生产的产品更新换代较快，a公司决定对上述设备采用两倍的盈馀减少法加速折旧。 a公司在申报20x6年度企业所得税应纳税额时，将上述设备以两倍馀额减少法计入的折旧额全额扣除税前。5.A公司于20x5年初购买了两台环境保护专用设备企业所得税优惠目录中的环保专用设备，并于当年实际应用。 a公司在申报20x5年度企业所得税