CPS审计风险评估与应对习题

练习1注册会计师Y负责审核X公司的208年度财务报表。相关信息如下：信息一：X公司主要从事A产品的生产和销售，生产和销售没有明显的旺季。产品赊销，正常信用期为20天。在产品a的生产成本中，原材料a的成本占了很大的比例。a 208年初和年末原材料库存为零。a产品采用移动加权平均法定价。数据二：2008年，X公司行业统计显示，生产A产品所需的原材料A主要依赖进口，由于汇率因素，原材料A的采购成本大幅上升。替代产品的引入降低了市场对a股产品的需求，加剧了市场竞争，导致销售价格大幅下跌。信息3:X公司2008年度未经审计的财务报表及相关财务记录反映：(1)207年和208年A产品销售记录(2)产品208年度收发记录(3)与产品销售相关的应收账款变动记录要求：(1)基于上述信息，假设不考虑其他条件，分析程序用于识别X公司208年度财务报表是否存在重大错报风险，并显示分析过程和结果。(2)在要求(1)的基础上，如果X公司208年财务报表存在重大错报风险，指出哪些财务报表项目主要与重大错报风险相关，并填写下表。(1)存在重大错报的风险。分析程序：(1)甲产品毛利率=(40，000-34，000)/40，000=207年经审计数字的15%，但甲产品毛利率=(50，000-40，000)/50，000=208年未经批准数字的20%。然而，根据数据2，“由于替代产品的引入，A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格大幅下降”，因此很可能出现收入膨胀的情况。(2)由于市场竞争激励，市场对产品A的需求有所下降，但根据2008年产品A的年末收发货记录，产品A的年末余额为0，可能被低估。(3)从“与销售A产品相关的应收账款变动记录”可以看出，2008年12月9日赊销产生的应收账款并未在2009年1月31日收回，而是“产品赊销，正常信用期为20天”，因此应收账款可能存在坏账准备不足或虚假收入等重大错报风险。(4)由于汇率因素，原材料甲的采购成本大幅上升，这将导致产品甲的成本增加。但是，产品甲208年的单价有所下降，这可能表明库存成本存在重大错报风险。(5)由于x公司没有明显的生产和销售旺季，但产品a在12月份有大量的外运，这可能表明存在虚假销售的重大错报风险。(2)练习2注册会计师审计(新制度)2009年综合问题2公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师负责审计a公司的208年度财务报表。信息一：注册会计师在审计工作底稿中记录了公司的信息和环境。一些摘录如下：(1)2008年初，甲公司完成了部分主要产品的升级。由于现有主产品(T产品)生产线生产的替代产品(S产品)市场销售良好，自2008年2月以来，A公司已大幅削减T产品的生产。生产所需的原材料基本相同，原材料平均价格比上年增长2%左右。由于S产品功能更全，设计新颖，其平均售价比T产品高出10%左右。(2)为加快新产品的研发，应对激烈的市场竞争，公司于2008年6月出资500万元购买了非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新的行业分析报告显示(4)甲公司生产过程中产生的噪声和气体对环境有一定的影响。尽管周围居民要求赔偿，但考虑到现行法律没有相关规定，公司A之前没有对此做出回应。为了改善与周边居民的关系，a公司董事会于208年12月26日决定给予居民100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定及具体补偿方案。资产二：注册会计师在审计工作底稿中记录了获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元人民币):信息3:注册会计师记录了审计工作文件中实施的相关实质性程序。一些摘录如下：(1)选择一定数量的208年装运单据，检查日期、名称、数量、单价和金额是否与销售发票和记录单据一致。(2)计算期末存货的可变现净值，并与存货的账面价值进行比较，检查存货跌价准备是否充分。(3)对于购入的无形资产，通过检查账户购买合同等数据，检查入账价值是否正确。(4)根据相关合同和文件，确认长期股权投资的比例和持有时间，并检查股权投资的会计方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，并与公布的补偿金额进行比较。要求：(1)根据数据1第(1)至(4)项，结合数据2，假设不考虑其他条件，逐项指出数据1中提及的项目是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在风险，请简要说明原因，并分别说明风险主要与哪些财务报表项目(营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和估计负债)相关。(2)对于数据3第(1)至(5)项中的实质性程序，假设不考虑其他条件，逐一指出上述实质性程序是否与根据数据1(结合数据2)确定的重大错报风险直接相关。如果是直接相关的，请指出哪个(或哪些)项目对应于已识别的重大错报风险，并简要说明原因。回答(1)项目编号是否有可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目的识别(1)是(1)2007年，T产品销售毛利率为4.56%，2008年，S产品销售毛利率为14.97%。两者相比，S产品的销售毛利率比T产品高10.41%。但是，在了解A公司的情况和环境后，我们发现S产品和T产品的原材料基本相同，原材料价格上涨了2%，而S产品的销售价格比T产品高出10%。因此，S产品的毛利率不应超过T产品的10%。可能存在高估收入或低估成本的重大风险。(2) T产品已被S产品取代，A公司已停止生产T产品，因此T产品价格下降。然而，甲公司并未就存货跌价作出拨备，存货估值存在重大错报风险。营业收入、应收账款、运营成本、库存发生、完整性、准确性、定价和分配(2)是由于竞争对手的新产品上市以及即将推出的新一代产品，公司新购入的无形资产发生了资产减值。但是，甲公司尚未对无形资产计提减值准备，无形资产估值存在重大错报风险。无形资产定价和分配(3)是甲方于2009年1月25日以1800万元人民币接受丙方20%的股份，并向丙方派出一名董事。2008年甲方是否会对丙方产生重大影响值得怀疑，可能存在提前用权益法计算长期股权投资账面价值(及投资收益)的风险。长期股权投资存在，定价和它与根据数据1(结合数据2)(数据