最新会计基础工作规范实施细则

,第一章总则第二章会计机构和会计人员第三章会计核算第一节会计核算的一般要求第二节会计凭证第三节会计账簿第四节财务会计报告第五节会计电算化第六节会计核算档案第四章会计监督第五章内部会计控制制度,目录CONTENTS,一、制定细则的背景,二、细则主要框架,第一章总则5条1-5第二章会计机构和会计人员28条6-33第三章会计核算52条34-85第四章会计监督11条86-96第五章内部会计控制制度14条97-110第六章附则4条111-114,三、制订依据,会计法、会计基础工作规范、国家和重庆市有关会计政策,四、适用范围,国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位、其他组织,五、责任主体,单位负责人细则第四条单位负责人对本单位的会计基础工作负责。单位负责人应当保证会计资料的真实、完整，保障会计人员的职权不受侵犯。,六、管理体制,细则第五条：重庆市各级财政部门负责管理和指导所辖行政区域内单位会计基础工作。,会计机构和会计人员机构设置、人员资格、管理制度等,2,CQCFE,一、会计机构设置原则,单位规模的大小经济业务和财务收支的繁简经营管理的要求,？,是否单独设置会计机构,设会计机构会计机构负责人不设会计机构会计主管人员不设会计代理记账,二、会计人员任职条件,1.取得会计从业资格证书2.思想道德好3.其他条件,1.取得会计从业资格证书,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。2.思想道德好3.其他条件,1.取得会计师任职资格后,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。2.思想道德好3.其他条件,三、总会计师的任免规定,任免：由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任免；事业单位依干部管理权限任免。必须存在：国有和国有资产占控股地位或主导地位的大中型企业必须存在。是行政领导：有总会计师就不能有分管会计工作的副总！,四、会计岗位设置：设置原则,会计岗位设置的基本要求,1.单位负责人要保证会计机构、会计人员依法行使职权；奖惩兑现。2.单位负责人要支持会计人员参加业务培训，保证其培训费用。3.会计人员应当定期参加培训，不断提高自身的专业和职业道德素质。4.会计人员应当恪守会计职业道德。,会计职业道德,爱岗敬业,廉洁自律,熟悉法规,保守秘密,主动服务,依法办事,客观公证,五、会计工作交接：基本要求,1.会计人员离职，必须移交全部工作,没有办清交接手续的，不得离职。2.临时离职和恢复工作，也必须办理交接手续。3.接替人员要认真接管移交工作，继续办理移交的未了事项。,会计工作交接的各阶段工作,代理交接及单位撤消,(1)不能亲自办理移交的，可委托他人代办，但委托人应当承担相关联的责任。(2)单位撤销时，必须留有会计人员清理工作。未移交前，不得离职。,会计电算化工作的人员办理会计工作交接,(1)会计软件及密码、数据存储介质及有关资料、实物等内容必须移交。(2)电子数据在实际操作状态下交接，并由接收人员重新设置密码。,会计工作交接的责任界定,(1)移交人员对所移交日之前会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；(2)接替人员对接替日后的会计资料的合法性、真实性、完整性承担法律责任；(3)监交人员对交接过程的合法性承担法律责任。,案例：重庆水务集团财务经理的工作交接,案例：重庆水务集团出纳的工作交接,六、实践中常见的不规范行为,会计人员严重不足，岗位设置不合理。财务负责人与审计部门负责人轮岗；没有从业资格证。没有制定会计档案目录表，凭经验办理。临时离岗和上岗工作交接不规范。未了事项交接不清晰。不按规定移交，交多少收多少，对与不对与己无关。移交清册（单）归档不规范。,会计核算会计核算的内容、规定、要求,3,CQCFE,本章主要内容：,一、会计核算的一般要求二、会计凭证三、会计账簿四、财务会计报告五、会计电算化六、会计核算档案,目录CONTENTS,一、会计核算一般要求,细则第三十五条规定：单位发生的下列事项，应当及时办理会计手续、进行会计核算：（一）款项和有价证券的收付；（二）财物的收发、增减和使用；（三）债权债务的发生和结算；（四）资本、基金的增减；（五）收入、支出、费用、成本的计算；（六）财务成果的计算和处理；（七）其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。,1.会计核算的内容,2.会计核算的基本规定,细则第三十六条按规定建账，进行会计核算，及时提供会计信息;以实际发生的经济业务作为会计核算的依据；按规定选择会计政策和处理方法，保证会计指标符合会计信息质量的要求；会计政策需要调整的，按照国家统一的会计制度规定办理。会计核算应当按月份、年度分期结算账目和编制会计报表。,（1）总体要求,（2）时间规定,会计年度自公历1月1日起至12月31日止。,（3）记账本位币的规定,会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的其中一种货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币。境外单位向市内有关部门编报的会计报表，应当以中国的会计年度为依据，并将外币表示的财务报告折算为人民币。,（4）会计科目设置,在不违反规定的前提下，可根据实际情况自行增设、删减、分拆、合并会计科目。明细科目由各单位自行设置。总账类会计科目的科目代码应与国家统一的会计制度保持一致，单位可以自行设置子目代码。,（5）会计资料和相关信息处理的基本规范,细则第四十条规定：会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度规定，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得设置账外账，不得报送虚假会计报表。,（6）财务报表格式规范,单位对外报送的会计报表格式执行财政部统一的规定。单位内部管理报表格式自定。,（7）会计电算化处理规范,会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料应当符合财政部和重庆市财政局关于会计电算化的有关规定。,（8）会计核算使用的文字规范,会计记录的文字应当使用中文；少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字；外商投资企业、外国企业及其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。,3.实践中常见的不规范行为,建账不规范或不依法建账；有的中小企业有些根本不设账，以票代帐；或者设账，但账目混乱。还有一部分中小企业设两套账或多套账。会计核算不及时；报表不及时；会计政策的变更和处理方法不按规定办理，如：待摊费用和预提费用不按规定摊提，人为操纵利润。,二、会计凭证,会计凭证,原始凭证,按其来源,外来原始凭证自制原始凭证,按其填制方法,一次凭证累计凭证汇总原始凭证,记账凭证,按其适用的经济业务,专用记账凭证通用记账凭证,收款凭证付款凭证转账凭证,按其包括的会计科目是否单一,复式记账凭证单式记账凭证,按其是否经过汇总,汇总记账凭证非汇总记账凭证,1.会计凭证的种类,2.原始凭证的内容及基本要求,第三章会计核算会计凭证,经济业务发生或完成时，及时取得或者填制原始凭证，及时交予会计机构或会计人员进行会计处理。,原始凭证,（1）原始凭证必备的基本内容,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位及有关人员签章,填制凭证单位名称或填制人姓名,注意：1.单位或个人不得开具没有规定格式，内容不全或责任手续不全的原始凭证。2.设计原始凭证必须齐全基本要素。,（2）从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章,（3）从境外取得的原始凭证，遵从国际惯例,（4）从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章,（5）自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员签章,（6）对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。,（7）购买实物的原始凭证，必须有验收证明。,注意：购买物品直接使用，可以直接在发票(费用报销单)上履行经办人、证明人和审批人员的责任手续。,购买实物的必须有验收证明,张三,李四,（8）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款依据,例：11月23日，宏大有限责任公司向长湖市桂华材料厂购买原材料138060元。,20091123,长湖市桂华材料厂,￥138060.00,货款,贰零零玖壹拾壹贰拾叁,长湖市桂华材料厂,壹拾叁万捌仟零陆拾元整,货款,￥13806000,（9）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。,（10）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以加盖公章的其中一联作为报销凭证。填写时必须用双面复写纸复写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。,从背面看开票是否套了复写纸,（11）增值税发票应实行机具开票。发生销货退回的，必须有退货验收证明；已开具发票的，必须将原发票作废或开具（红字）发票。退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。（12）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据，不得退还原借款收据。（13）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证的附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号或附批准文件复印件。,第三章会计核算会计凭证,（14）各种原始凭证不能随意涂改。,对于金额发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错误处更正。对于文字和数量发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章。,案例：,襄樊化工厂,（15）财务部门要及时加盖“现金付讫”等印章。实践中有些混乱，注意“付讫”、“附件”。骑缝章（16）原始凭证的附件张数应当以符合原始凭证附件的证明文件为统计依据。,44,第三章会计核算会计凭证,3.记账凭证的内容及基本要求,第三章会计核算会计凭证,（1）记账凭证的基本内容,200992,向银行借入3个月借款,银行存款短期借款,张伟,2,1,记账凭证的名称,填制凭证的日期,填制凭证的编号,经济内容摘要,科目名称,记账方向和金额,收款和付款记账凭证还应由出纳签章,相关人员签章,5,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,0,5,附件张数,￥,5,0,0,0,0,0,￥,5,0,0,0,0,0,0,（2）记账凭证的编号,（3）记账凭证的填制依据,当每项经济业务一发生、完成,取得、填制,原始凭证,根据审核无误的原始凭证编制,记账凭证,记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。一张原始凭证所列支出由几个单位共同负担，要开具原始凭证分割单。结账和更正错误的记账凭证，可不附原始凭证。,（4）记账凭证的附件粘贴及张数计算,记账凭证附件的粘贴票据粘贴单必须和报销单尺寸一致；票据分类粘贴，数量不宜太多，以便装订；由上而下、自左至右（实践中有也有上对齐、右对齐的），不得超出粘贴线；参差不齐的凭证，可先裁边整理后再粘贴，但必须保证原始凭证内容的完整性；超过粘贴单的票据将下侧和右侧轻折叠与粘贴单并齐即可。（视频）,记账凭证附件张数的计算,没有经过汇总的原始凭证，按自然张数计算，有一张算一张；经过汇总的原始凭证，每一张汇总单或汇总表算一张；当一张原始凭证涉及到几张记账凭证时，可将原始凭证附在其中一张主要的记账凭证后面，并在摘要栏内注明即可。,原始凭证如有遗失的处理从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人或会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。,（5）几个单位共用一张原始凭证-原始凭证分割单,原始凭证分割单除了必须具备原始凭证的基本内容外，还必须费用分摊情况等。,（6）记账凭证填制错误更正规范,尚未登记入账的记账凭证重新填制。已登记入账的记账凭证，应当区分本期差错与前期差错。本期差错：用红字注销原记账凭证，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；如果会计科目没有错误，只是金额错误，可另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。前期差错：不涉及损益事项的，可以比照本期差错的处理办法处理；涉及损益事项的，应当使用有关的会计科目予以调整。,（7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线注销。,4.印章使用基本要求,会计凭证处理必须使用相应印章处理后方能生效。财务专用章必须由专人保管，并在授权范围内使用；“现金收讫”、“现金付讫”、“银行收讫”、“银行付讫”章由出纳人员专用。（骑缝章）会计人员应制一枚长方形名章，其规格不超过账表横格的三分之二。盖会计科目章，用蓝色印油；盖姓名章，用红色印油。支票与印鉴分别保管，不得由出纳一人管理。,5.填制会计凭证的基本要求,填制会计凭证使用蓝黑墨水或者碳素墨水，复写原始凭证可以使用圆珠笔；,大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写；不得用、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字；,大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；,大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；到角为止的，也必写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。,金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”；,在金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；,案例一：支票的填写,资料：2009年11月25日，河北苏宁有限责任公司从河北丙洋公司购入原材料一批，价值100000.00元，税款17000元，填写一张转账支票以银行存款支付。开户行：工行公行营业部。账号：407010803241003628,1.填写存根联,20091125,河北丙洋公司,￥117000.00,货款,贰零零玖壹拾壹贰拾伍,河北丙洋公司,壹拾壹万柒仟元整,货款,￥11700000,2.填写支票主体部份,3.加盖银行预留印鉴,出票日期：中文大写，在填写月、日时，月为壹、贰的，日为壹至玖的，应在其前加“零”；,收款人：全称,银行预留章保持一致,大小写金额一致存根联与主体部分金额一致,200991,收到信诚公司投资,银行存款,张伟,1,2,资料：武汉和美公司收到武汉信诚公司投入资金270000元，占公司所有者权益（3500000元）的5%。根据投资协议书、银行结算凭证填制记账凭证。,案例二：记账凭证的填制,实收资本武汉信诚公司,资本公积股本溢价,27000000,17500000,950000,￥,￥,27000000,27000000,6.会计凭证审核,（1）原始凭证的审核,合法性,合理性,完整性,准确性,符合有关法律法规及财会制度,有关费用的开支标准是否合理,内容是否完整，责任手续是否完备,凭证文字和数字填写是否清楚、正确,（2）记账凭证的审核,记账凭证审核的重点是审核填制的完整性、规范性和正确性。,摘要、会计科目是否正确,金额计算是否准确,附件是否与原始凭证相符合,有关项目是否齐全,有关人员是否签章,案例,2013年2月4日，冯树清、张倩等5位老师到巴南区重庆水务集团下属企业重庆市三峡水务有限责任公司和渝北区财政局两路街道办事处去调研会计基础工作规范实施情况，其中有三人有坐学校派的专车，有两人没有车，自己解决交通工具。,原始凭证的审核案例分析,请指出所填制凭证存在哪些问题?,误餐费与餐费是同一个项目，只能报其一,汽车费票不能用一月份车票代替报销,冯树清是调研当事人，不能审批报销,填制单位人员无盖章或签字,误餐费不属于差旅费，应单独填报,第三章会计核算会计凭证,第三章会计核算会计凭证,记账凭证的审核案例,2013,2,25,陈仕清等人重庆出差,教育事业支出,现金,教学差旅费,1,7,5,0,0,￥,1,7,5,0,0,1,7,5,0,0,￥,1,7,5,0,0,2,30,刘自在,记账凭证的审核案例,2013,2,25,陈仕清等人重庆出差,现金,教育事业支出,业务招待费,2,6,0,0,0,￥,2,6,0,0,0,2,6,0,0,0,￥,2,6,0,0,0,2,30,实践中常见的几种不规范行为：,原始票据的基本要素不完善；住宿费超标准；原始票据的粘贴不规范；报帐不及时；报销内容过于宽泛。差旅费科目、“考察费”报销单的填报不规范。,三、会计账簿,主要内容：一、账簿的种类二、启用账簿规范三、登记账簿规范四、更正账簿记录错误规范五、对账规范六、结账规范七、更换新账规范,会计账簿定义,会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记各项经济业务的簿籍。,填制记账凭证,审核凭证,记账,会计账簿的种类,会计账簿,用途,外形,账页格式,序时账簿,普通序时账簿,特种序时账簿,分类式账簿,总分类账簿,明细分类账簿,备查账簿（备查登记簿）,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,三栏式账簿,多栏式账簿,数量金额式账簿,平行式明细账簿,总账，也称总分类账，是根据一级会计科目设立总分类账户，按照总括分类记录全部经济业务的账簿。其外表格式可以采用订本式，也可以采用活页式，也可以将装订成册的科目汇总表代替总账。,总账应按会计科目类别和顺序填写科目名称,明细账，也称明细分类账，是根据总账科目所属的二级或明细会计科目设立的分类账户，用以详细登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。明细账一般采用活页式账簿。,数量栏,单价栏,金额栏,数量金额式明细账,三栏式明细账,明细账应按照会计科目所属的二级科目或明细科目填写科目名称,日记账，是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账，必须采用订本式账簿，不能用银行对账单代替日记账。,其他辅助账簿，也称备查账簿，是指对一些在序时账簿和分类账簿中不能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，它对序时账簿和分类账簿起补充作用。,订本式账簿：启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。,活页式账簿：使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。,78,会计账簿的启用规范,启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章，同时按税务部门的规定粘贴印花税票。,XX市移动公司,总分类账簿,总1011,100,2010年1月1日,王霞,王霞,2010,1,1,高建,高建,印花税票,会计账簿登记的规范,账簿登记中文字与数字规范,会计人员应该根据审核无误的会计凭证登记会计账簿,会计账簿的登记日期应当与会计凭证日期一致,账簿中的凭证种类和编号，要以所依据的凭证配套,总体要求：数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整,账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“”。,账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。,登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或者铅笔书写。上下栏内容相同的摘要，不得以省略号替代。,80,会计账簿登记的规范,登记账簿要及时。总账按各单位所选用的会计核算形式来确定登记的依据和具体时间。如采用“记账凭证核算形式”和“科目汇总表核算形式”登记总账的依据与时间都各不相同。现金日记账和银行存款日记账，应当根据经济业务的时间顺序逐笔逐日登记。其他账簿应根据相关的原始凭证或记账凭证登记。,特殊记账使用红墨水。,第一，按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；第二，在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；第三，在三栏式账户余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；第四，根据国家统一的会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。实行电算化记账的单位，可以用“-”号代替红字。,账簿登记中出现空白栏目的规范,各种账簿必须逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行，如不慎发生此种情况，应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，在交叉点由记账人员签章，或者加盖“此行空白”、“此页空白”样章，并由记账人员签章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防舞弊。,郑文,如果不小心出现跳行或隔页，需要注明,账簿登记的余额与发生额的规范,凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样。没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内写“0”。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样,没有余额的账户在“借或贷”栏内写“平”字，在“余额”栏内写“0”,账簿登记的余额与发生额的规范,每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。,1.对需要结计本月发生额的账户，“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；2.对需要结计本年累计发生额的账户，“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的发生额合计数；3.对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,账簿登记中出现的错误的规范,账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员和会计负责人在更正处盖章。对于错误的数字，应当将该数字全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。,郑文,郑文,王新,王新,对账,单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账表相符、账实相符，对账工作每年至少进行一次；银行存款应当每月定期对账；库存现金应当由出纳每日核对，单位至少每季度不定期检查核对一次。,对账,账证核对账账核对账表核对：账实核对:财产物资账存与实存核对(财产清查）,核对抽查或逐笔核对,（1）总账互相核对方法:编制总分类账户发生额对照表（2）总账与所属明细账核对编制明细分类账户发生额明细表（3）日记账与总分类账核对逐笔核对或核对本期发生额余额（4）会计账与业务账核对逐笔核对或核对本期发生额余额,结账,结账，就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，将各种账簿记录结出“本期发生额”和“期末余额”，从而根据账簿记录，编制会计报表。在结账前，应先检查本期所发生的各类经济业务是否都已填制会计凭证，登记入账。,结账,1.需要结出当月发生额的账户，如现金、银行存款日记账，收入、费用等明细账，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线.2.需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。,“本月合计”是本月的借、贷发生额合计，月初余额加减本月发生额等于月末余额,“本年累计”是全年1-12月的借、贷发生额合计，年初余额加减本年发生额等于年末余额,结账,3.不需要结出当月发生额的明细账户，如往来账项、所有者权益账项等，应当在每次记账以后，及时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，在最后一笔经济业务记录之下划通栏的单红线，不需要再结计一次余额。,结账,4.总账账户平时可以只结出月末余额，不结记发生额。但是，年终结账时，为了总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。,全年发生额和年末余额,更换新账的规范,年度终了更换新账时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。“结转下年”、“上年结转”的账务处理均不需要编制记账凭证或科目结转表。如果会计科目名称发生变化，应在“上年结转”后面填写旧科目名称。,案例,有错吗？,1.年度终了结账时，有余额的账户的余额，直接记入新账余额栏内即可，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方(收方或付方)，使本年有余额的账户的余额变为零。,2.结转下年不用单红线，应该呈开口状,正确！,更换新账的规范,总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。有些财产物资明细账和债权债务明细账可以跨年度使用。各种备查簿也可以连续使用。,四、财务会计报告,1.财务会计报告的种类,单位必须按照国家统一的会计制度规定，定期编制财务会计报告。财务会计报告包括会计报表、报表附注及其财务情况说明。,财务会计报告,会计报表,报表附注,财务情况说明,会计报表主表,会计报表附表,定期编制的财务会计报告,年度财务会计报告,中期财务会计报告,月度,季度,半年度,按报送地点分,对外报送的财务会计报告（企业会计报告模板、非盈利组织会计报告模板）,对内报送的财务会计报告,应当根据国家统一的会计制度规定的格式和要求编制,其格式和要求由单位自行规定,2.财务会计报告的有关规范要求,（1）格式规范细则第六十一条规定：单位对外报送的财务会计报告应当根据国家统一的会计制度规定的格式和要求编制。单位内部使用的财务会计报告，其格式和要求由单位自行规定。（2）会计报表的编制规范数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚、报送及时凡有对应关系的数字，应当相互一致、相互衔接，相关可比。如果不同会计年度会计报表中各指标的内容、核算方法、会计政策有变更的，应当在年度会计报表中加以说明。（3）认真编写会计报表附注及其说明，做到项目齐全、内容完整。（4）纳入合并报表的母、子公司，必须提供合并会计报表的内部交易及所有者权益变动的数据资料，包括：集团内部的股权交易、债权交易、商品交易、固定资产交易、无形资产交易和内部分配等资料。,3.财务会计报告报送与审核规范,（1）单位提供财务会计报告前，应当先由单位内部进行初步审核，审核内容包括：会计报表的种类、项目是否填制齐全。会计报表数字是否与账簿数字相符。会计报表之间的有关数字是否相衔接。会计报表附注是否填写齐全。财务情况说明书中的数字是否与所附的会计报表中的数字相符。（2）单位应当按照国家规定的期限对外报送财务会计报告。,（3）手续完备。一是装订，二是签字盖章。（4）单位负责人对财务会计报告的合法性、真实性负法律责任。（5）需要送审的，应当先行委托注册会计师进行审计，并将审计报告随同财务会计报告按照规定的期限报送有关部门。上市公司和大中型企业还应当根据企业内部控制基本规范等国家法律法规的规定报送内部控制审计报告。,4.财务会计报告的纠错规范,单位对外报送的财务会计报告，应当正确无误。如果发现对外报送的财务会计报告有错误，应当及时办理更正手续。除更正本单位留存的财务会计报告外，并应同时通知接受财务会计报告的单位更正。错误较多的，应当重新编报。,五、会计电算化,配备适用的会计核算软件和相应的计算机硬件设备。配备相应的有资质的会计电算化工作人员。建立严格的会计电算化内部管理制度。首次使用电算化的单位，应当采用计算机与手工核算并行三个月以上。,1.单位会计电算化的一般要求,会计软件和生成的会计资料要符合财政部和重庆市的有关规定。机制会计凭证必须经有关人员审核并签章，确保科目正确、数据准确、责任界定清楚；各种账簿应当定期打印、连续编号、装订成册。有关人员在账簿启用表中签章。没有保留手工日记账的,现金日记账和银行存款日记账必须当天打印，业务少的单位可以采用满页打印。会计电算化电子数据、会计软件资料等作为会计档案进行管理。,2.电算化会计核算的具体要求,加强电算化的内部控制建立健全岗位责任制电算主管、软件操作、审核制单、复核记账、系统维护、数据分析等；建立和完善操作管理制度明确规定操作人员权限，指定专人定期更换密码。已输入的会计数据未经审核不得登记账簿。操作人员离开电脑前，必须退出会计软件。建立计算机硬件、软件和数据管理制度对设备保养、保洁，保证服务器等设备安全和正常运行。防止对数据和软件的非法修改和删除；采用保存功能稳定的存储介质保存会计数据。对软件的修改、升版和硬件设备的更换等工作必须严格履行审批手续，并由专业人员进行监督，保证实际会计数据的连续和安全。电算化核算档案管理制度由专人负责；防磁、防火、防潮和防尘工作，重要会计档案应异地备份；采用存储介质保存会计档案，定期检查，定期备份；会计软件的全套文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管。,六、会计核算档案,会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。各单位应根据（财政部和国家档案局财会字199832号会计档案管理办法制定本单位会计档案管理办法。,1.会计档案的概念,（1）会计凭证类：原始凭证，记帐凭证，汇总凭证，其他会计凭证；（2）会计账簿类：总账，明细账，日记账，固定资产卡片，辅助账簿，其他会计账簿；（3）财务报告类：年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。（4）其他类：银行存款余额调节表、银行对帐单、财务预算、经济合同、银行贷款有关资料、工资表及有关证明材料、票据管理登记簿、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、其他应当保存的会计核算专业资料。注：实行会计电算化的单位，有关的电子数据和相应软件资料也应归档。,2.会计档案的内容与归档范围,当月的会计凭证原则上在次月就要进行装订；当年的会计材料在次年第一季度内分类整理装订；会计部门保管一年后移交单位综合档案室。,第三章会计核算-会计档案,3.归档时间,建立健全立卷归档、移交、复印、借阅、保管、销毁等制度每年形成的会计档案，由财务部门按照归档要求整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册；已使用的发票（或收据）存根联，整本的不用装订，保管期限按照本单位的规定办理。存根联原则上要返回购置处审核销毁。,4.归档要求,重要空白凭证，必须专人负责管理，建立票据登记簿。各年领用的票据必须当年结清，分年归档；记账凭证作为登记账簿的重要依据，单位将记账凭证登记完毕相关账簿后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。各种产权凭据、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。,会计档案保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。各类会计档案的保管期限按照本单位会计档案管理办法所列期限执行。,第三章会计核算-会计档案,5.保管期限,（1）立卷年度报表、工资表独立组卷对报表进行分析和说明的文字要与报表一同组卷归档，并置于被说明的报表前。工资表按时间顺序整理。账簿一册一卷，每本账簿（包括电算化管理的账簿）在原封面右上角贴上会计档案“小标签”，并按标签上的内容填写。,6.会计档案的整理要求,对活页式、卡片式帐簿，在年终结帐后，应拆除硬封面，自制软封面，并在封面的右上角贴上会计档案小标签。,记账凭证的整理和装订,按凭证号将记账凭证顺序排好，如有缺号，应查明原因，并在装订封面上注明；将记账凭证所附的原始凭证粘贴整理好，去掉金属钉等物件，两边用书立固定；按每册2.5厘米左右将凭证分成若干册，每册附上凭证封面封底。用打孔器或手工打孔。,凭证的包装方法,a.包角法（重庆水务集团三峡水务有限责任公司）（5分钟视频）b.包边法（重庆渝北区财政局两路街道办事处财政所）5分钟视频,整理会计凭证应注意的问题：由于会计凭证在若干年内具有查考作用，所以会计人员在凭证装订成册后，要在装订线上贴上封签，并在封签处盖章，以示负责，并说明这种卷册不许其他任何人拆开，以防抽换、舞弊。,编页码会计报表、工资表每卷单独编号，页号从“1”开始。页号位置：单面在其右上角；双面材料正面在右上角，背面在左上角。订本式帐簿不用拆去空白页，按已有填写内容的页面编顺序号。会计凭证档案不用打页码。,（2）编目,卷内目录案卷号：1,卷内文件目录编制,年度报表、工资表按卷内文件目录的格式照实抄录。,注：卷内文件目录必须打印一式三份，一份随档案装订，一份由会计部门装订成检索目录保管，一份向本单位综合档案室移交。,案卷封面要求简明、准确揭示卷内文件材料的内容。,组好的案卷年度报表、工资表，依次按照案卷封面、卷内文件目录、卷内文件材料、备考表的顺序排列，采用三孔一线方法，齐下齐左，在案卷的左侧装订。会计凭证必须使用国家统一标准的“会计档案凭证软封面”来装订，封面要按项目填写。,118,（3）装订入盒,各类会计档案，按案卷号顺序装满一盒再装第二盒。一般两册装一盒，也可一册一盒。不同类的档案，不能混装一盒，盒面和脊背的内容要填写完整。,案卷目录按目录的格式照实抄录，必须打印一式三份，一份随档案装订，一份由会计部门装订成检索目录保管，一份向本单位综合档案室移交。,（4）案卷目录及目录号的编制,案卷目录,按报表、账簿、凭证、工资表及其它类等五类产生的目录装订成检索目录，每册目录编一个目录号，如：D11n、D21n、D31n、D41n、D51n，每满一册断号。模式：,机关：D11n目录顺序号一级属类（报表）大类代号（会计档案）企业：.1n目录顺序号一级属类（报表）大类代号（会计档案）,目录夹封面、脊背的编制,目录夹脊背,目录夹封面,目录夹封面、脊背的编制,（1）编制“会计档案卷目录表”，交接双方逐项检查并签章（2）会计档案的销毁，按照会计档案管理办法办理。组成鉴定小组编制会计档案销毁清册监督销毁完善有关签字手续（3）收据存根的处理：送回购置点进行核销,124,7.会计档案移交和销毁规范,会计监督监督体系、依据、职权等,4,CQCFE,一、会计监督体系：三位一体,三位：,一体：,各层次监督之间相互联系、相互协调，形成一个有机整体,二、会计监督的依据,单位层面,重庆层面,国家层面,财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度,会计制度的实施办法或者补充规定,会计管理制度、单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划,三、职责和权限,1.财政部门对单位的会计事项负有监督责任。2.单位的会计机构负责人和会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。（1）单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责；（2）按照规定接受单位外部监督。,四、单位内部会计监督,1.主体：各单位会计机构、会计人员细则第八十六条单位的会计机构负责人和会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。2.对象：本单位的经济业务活动。,3.内容,（1）监督内容,账实不符按规定处理；超出职权范围，向本单位领导报告,对违规财务报告进行制止和纠正；有权向上级主管部门报告,（2）如何监督,原始凭证,内容内容不完整、记载不明确-退回；不真实、不合法不予受理；弄虚作假、严重违法-扣留、向单位负责人报告,会计账簿,对违规建账、毁灭账簿行为进行制止、纠正，制止无效，有权向上级或财政报告,实物和款项,财务报告,监督内容,对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，向单位负责人报告，请求处理。,会计机构、会计人员应当对单位制定的财务预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。,如何监督,财务收支,手续不全-退回不入账-制止和纠正违反国家统一制度-不予办理注：制止和纠正无效，向本单位负责人提出书面报告，否则，承担责任；单位负责人应当在接到书面意见起十日内作出书面决定，并对决定承担责任。严重违反国家利益和社会公众利益向主管部门或财政、税务、审计机关报告。,经济活动,财务预算、财务计划、经济计划、业务计划,记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。,1,重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。,2,3,4,对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,4.基本要求：（1）建立健全内部会计监督制度是单位的法定义务。（2）四个明确：,第四章会计监督,财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。,（3）接受财政、审计、税务等政府机关的监督，如实提供会计资料以及有关情况。（4）按照法律规定需经注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报；不得示意注册会计师出具不当的审计报告。,4.基本要求,五、加强会计监督应重视的有关问题,1.建立专业化的岗位职责体系2.认真设计每项工作的流程，明确上下左右接口；3.建立持续改进的会计工作质量监控体系；年初制定稽核重点计划;每月提供书面稽查报告；就有关问题提出书面整改通知；整改情况纳入下月的稽核范围。4.实施全方位、全过程监控5.重视会计监督的全员性和系统性6.全面清理法规文件，分类保管。,内部会计控制制度基本要求、原则、内容、重点等,5,CQCFE,目录CONTENTS,本章主要内容,一、内部会计控制的基本要求；二、内部会计控制的基本原则；三、内部会计控制的主要内容；四、内部会计控制的重点五、内部会计控制的有效性验证-报表控制,一、基本要求,细则第九十七条：单位应当根据会计法、内部控制规范和国家统一的会计制度规定，结合单位类型和内部管理的需要，建立健全相应的内部会计控制制度。,二、基本原则,（一）执行法律、法规和国家统一的会计制度；（二）体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求；（三）全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行；（四）科学、合理，便于操作和执行；（五）定期检查执行情况；（六）根据管理需要和执行中的问题不断完善。,三、主要内容,单位负责人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会计部门与其他职能部门的关系；会计核算的组织形式等财会机构管理办法；岗位管理制度；财会人员管理办法；会计委派制度；财会人员职业道德规范；科研成果及重大贡献奖励办法。,1.建立内部会计管理体系,岗位分工及职责分配情况表;岗位说明书；岗位轮换办法;会计人员考核办法。,2.建立会计人员岗位责任制度,岗位责任制度,财务管理办法会计核算体制、会计核算程序、主要会计处理方法和会计政策会计核算实施细则（原则上每年更新）会计科目设置、编码及规则、每个科目核算的内容说明会计基础基作规范操作细则会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计账簿的设置；编制会计报表的种类和要求。,3.建立账务处理程序制度,财务处理程序制度,4.监督检查与稽核制度,稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核方法；年度各月监督检查与稽核工作重点；监督检查与稽核工作报告；整改通知书整改报告整改情况检查,5.原始记录管理制度,会计基础工作规范实施细则；原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录签署、传递、汇集要求等。财务工作流程,6.财务印章管理制度,支票、印章分开保管，严禁一人保管全部印章；财务专用章应由专人保管，个人印鉴应由本人或其授权人员保管；管理票据的不能管财务专用章；网上银行的密码和U盾分开管理；用印申请和登记用印登记表票据购置使用情况登记簿,7.预算制度,预算管理的组织机构、职责分工；预算编制依据、程序、内容和方法；预算执行和控制；预算调整；预算考核办法。,预算制度,8.计量验收制度,各种费用开支标准资产购买制度(论证、请购、审批、招标、订立合同、验收付款)固定资产管理制度(验收、建卡、使用、管理、维修保养、转让、处置报废)低值易耗品管理制度(验收、入库、领用、保管、处置)实物资产清查盘点制度(清查盘点的范围、目标、组织、时间、方式、差异处理)财务部门与资产管理部门对帐制度在建工程管理制度往来款项管理制度无形资产管理制度,9.财产清查制度,实物资产清查盘点制度(清查盘点的范围、目标、组织、时间、方式、差异处理)财务部门与资产管理部门对帐制度银行存款核对制度,10.财产收支审批制度,经费审批权限及办法大型基建及维修项目管理制度对外投资管理制度现金管理制度货币资金收、付管理制度担保管理办法银行贷款管理办法银行帐户管理制度印鉴保管制度一卡通管理办法票据管理制度会计档案管理制度,11.成本核算制度,成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本考核和成本分析等。,12.财务分析制度,财务会计分析的主要内容；财务会计分析的基本要求和组织程序；财务会计分析的具体方法；财务会计分析报告的编写要求等。,四、会计内部控制的重点,货币资金实物资产对外投资工程项目采购与付款筹资销售与收款成本费用担保,会计内部控制的重点,1.内部会计控制制度货币资金,核定库存现金限额;严格执行“收支两条线”;对现金进行盘点；取款环节：两人，专车、无现金报账,加强银行账户管理，清理银行账户开立和使用情况；定期核对银行账户，及时编制银行存款金额调节表，及时查清未达账；,购买、保管、领用、作废转让、注销环节的职责权限和程序；建立票据登记簿、按本登记、逐笔核销。,支票印章分开保管，严禁一人保管全部印章。财务专用章应由专人保管，个人印鉴应由本人或其授权人员保管。机构人员变动应及时收缴和