第4章贷款业务的核算课件

第四章贷款业务的核算,4、1贷款业务概述4、2贷款业务的处理4、3票据贴现的核算4、4贷款损失准备的核算4、5贷款利息计算的核算,4、1贷款业务的核算概述,一、贷款业务核算的意义1、概念指银行作为债权人，将资金以一定的贷款利率贷给有需求的借款人，并且约定在一定期限后收回本金和利息的放款行为。2、意义：贷款是商业银行的一项主要资产业务。也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。,3、原则：商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。（1）贷款安全是商业银行面临的首要问题；（2）流动性是指能够按预定期限回收贷款，或在无损失状态下迅速变现的能力，满足客户随时提取存款的需要；（3）盈利性则是银行持续经营的基础。例如发放长期贷款，利率高于短期贷款，效益性就好，但贷款期限长了就会风险加大，安全性降低，流动性也变弱。因此，“三性”之间要和谐，贷款才能不出问题。,4、贷款业务核算贷款业务核算是以一定的方法，按照有关规定确认、计量、记录和反映银行贷款发放和收回的账务处理。做好此项核算工作，不仅对社会的稳定和谐，支持单位扩大生产规模、提高生产能力和增强科学技术含量的资金需要，而且，对于促进银行改善经营管理，合理节约资金，增强盈利能力等有着重要意义。,二、贷款业务核算的方式（一）银行贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）、中期贷款（1年以上5年以下）和长期贷款（5年以上）。2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）和票据贴现。,（1）信用贷款指以借款人的信誉发放的贷款，借款人不需要提供担保。其特征就是债务人无需提供抵押品或第三方担保仅凭自己的信誉就能取得贷款，并以借款人信用程度作为还款保证的。由于这种贷款方式风险较大，一般要对借款方的经济效益、经营管理水平、发展前景等情况进行详细的考察，以降低风险。,（2）担保贷款是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款。保证贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担连带责任而发放的贷款。抵押贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产（动产与不动产）作为抵押物发放的贷款。质押贷款：是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的动产或权利（如有价证卷，票据等等）作为质物发放的贷款。,（3）票据贴现是指资金的需求者，将自己手中未到期的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）、银行汇票、短期债券向银行（或贴现公司）要求变成现款，银行（或贴现公司)收进这些未到期的票据或短期债券，按票面金额扣除贴现日至到期日的利息后付给现款，到票据到期时再向出票人收款。,3、按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人消费贷款。4、贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款。5、依据借款人的实际还款能力，即按风险程度将贷款划分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失，后三种为不良贷款。,（1）正常贷款指借款人能够严格履行合同，有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。具体判断时可以考虑以下几个特征：借款人进行正常经营活动的外部环境良好；抵押、担保等手续完备，符合法律规定。贷款损失的概率为0。一般情况下，正常贷款应占银行贷款的绝大部分。,（2）关注贷款指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素的贷款。关注贷款的特征包括：借款人的正常经营活动受到一些不利影响、借款人的财务状况有恶化的迹象。如果得不到有效的控制或继续恶化，贷款将会出现问题。贷款损失的概率不会超过5%,（3）次级贷款是指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。次级贷款的特征；借款人未能按时归还贷款本息；借款人的财务状况恶化或有明显的恶化趋势，比如借款人的盈利水平、现金流量明显下降，主营业务收入明显低于预期水平，还款能力明显降低，负债总额大幅度增加等。贷款损失的概率在30%-50%。,（4）可疑贷款是指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征并且程度更加严重。贷款损失的概率在50%-75%之间。,（5）损失贷款是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人先例了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。其贷款损失的概率在75%-100%。,（二）贷款的核算方式逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转（1）逐笔核贷逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式。其特点是：由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回。发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付。收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收。贷款利息一般由银行按季计收或利随本清。,（2）存贷合一（目前信用卡为该方式）（3）定期调整（目前已改为短期贷款）（4）下贷上转（单位与主管部门不在同一地区）,三、贷款业务的核算要求1、严格遵守信贷政策和原则信贷政策，是中央银行根据国家宏观经济政策、产业政策、区域经济发展政策和投资政策，并衔接财政政策、利用外资政策等制定的指导金融机构贷款投向的政策。信贷政策的主要目标是为了改善信贷结构，促进经济结构的调整、科学技术的进步、社会资源的优化配置。,2加强监督管理，严格履行贷款业务的各项核算手续贷款的实际发放和收回都是由会计部门来办理手续，而对贷款的审批却是由信贷部门来办理。因此，在对贷款业务进行会计核算时，信贷部门首先应履行审批手续，然后与借款人签订借款合同;会计部门要凭借款人和信贷部门签订的借款合同，才能办理发放贷款的手续;贷款到期时，要及时收回贷款，若借款人由于客观原因无法归还贷款时，应当办理展期手续。,附：各种贷款业务的有关规定,一、信用贷款的规定1贷款的申请借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容。并向银行提供以下资料：借款人基本情况；财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。原有不合理占用的贷款的纠正情况；,如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。,2贷款的审批及借款合同的签订银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行(贷款人)应与借款人签订借款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项。,二、保证贷款的规定借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交借款申请书及其他材料外，还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件。经信贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。,在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：1保证人是否具有保证资格担保法规定：保证人必须是具有代为清偿债务能力的法人、其他经济组织或公民。2保证人的资金实力及保证意愿银行在签订保证合同时，应了解保证人的保证意愿和保证人过去的履行保证协议的记录。如有不良记录，则应对保证的有效性持审慎态度。此外，银行还应审查保证人的资金实力，包括保证人的财务状况、现金流量、或有负债；信用评级以及目前所保证的数量和金额。只有具备保证资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任。,3保证人与借款人之间的关系保证人一般是借款企业的股东、合伙人、母公司及有业务往来的公司等。保证人与借款人之间往往有着不同程度的经济联系，为此，应特别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为。4保证的法律责任银行与保证人签订保证合同时，应注明为连带责任保证。保证的范围应包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金和实现债权的费用。此外，还应明确保证期限。,三、抵押贷款的规定1贷款的申请借款人申请该类贷款时，应填写质押或抵押贷款申请书注明质、押物的名称、数量、价格、质量等，同时向银行提供质、押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。,可以用于抵押的财产，包括以下五类：抵押人所有的房屋和其他地上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产。,2抵押贷款管理的规定(1)严格选择抵押物。银行发放贷款，对抵押物的选择应遵守以下原则：价格变动较小；易于出售变现；易于保管，不易变质损坏；容易识别鉴定和估价；抵押物中的房屋和其他地上定着物、机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险。(2)认真验证产权证明。对用于抵押的财产应认真查验有关产权的证明文件，确保产权证明的真实性、有效性，防止欺诈行为，确保贷款的安全性。(3)准确评估抵押物价值。抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。,(4)合理确定抵押率。抵押率是将抵押物在抵押期间自然或经济的贬值因素、法定和约定的处理费用扣除后的估算值及现值的比例。抵押率可以协商确定，也可以遵从有关规定。(5)完整填列抵押物清单。“抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份。(6)做好抵押物的登记与保管。担保法要求登记的抵押物必须登记。抵押物由债务人保管的，债权人应经常检查抵押物的维护和保管情况，确保完好无损。,四、质押贷款的规定1、可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：货物，如企业或个体户经营的商品；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。,2、抵(质)押贷款审批及借款合同的签订银行除按信用贷款审批手续进行审核外，还应审核质押物。审批同意后，应由抵押人(或出质人)与银行签订抵押合同(或质押合同)，并依法办理登记。,4、2贷款业务的处理,一、信用贷款的处理信用贷款指以借款人的信誉发放的贷款，借款人不需要提供担保。（一）贷款的发放借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后签订借款合同，并填制借款借据（一式五联），第一联为回单、第二联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第三联为贷方传票，第四联为借据，第五联为借款记录，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。,会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：贷款信用贷款贷：吸收存款某企业活期存款户借款凭证第二、三联作为转账传票办理转账，第一联盖章后退回借款单位，第四联代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。第五联由信贷部门留存。,吸收存款,贷款,发放贷款,【例】工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额为90000元，期限为1个月，年利率为6.48。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：贷款-华夏商厦90000贷：吸收存款华夏商厦90000,（二）贷款利息的核算（见教材P72）1、账户的设立设立“利息收入”帐户：该帐户是损益类帐户，用以核算银行各类贷款和存款的利息收入。,2、基本规定（1）利率应该参照央行规定的利率和浮动幅度。一年期以内的，按合同利率计息，利率调整不分段计算。一年以上的，利率调整从新年度按调整后的利率计算。（2）节假日的情况。节假日前一日归还，要扣除利息；节假日后第一个工作日归还，要加收利息；节假日后第一个工作日未归还，按逾期贷款处理；（3）利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。在实际工作中，多采用定期结息的方法。,3、计息方法（1）定期结息定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额表计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计息方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天止。在结息日计算时应包括结息日。其公式为：贷款利息=累计贷款计息积数日利率,计提并办理利息收入的会计分录如下：按月计提借：应收利息信用贷款利息贷：利息收入信用贷款利息定期结清借：吸收存款某单位活期户贷：应收利息信用贷款利息,定期结息核算图,吸收存款,应收利息,利息收入,按月计提,定期结清,例题,某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4，期限4个月。（1）贷款发放时借：贷款短期贷款200000贷：吸收存款某单位活期存款200000（2）计提本月利息收入借：应收利息短期贷款利息780200000430（31-1）=780贷：利息收入780（3）6月20日银行按季结息借：吸收存款某单位活期存款1306.67（200000元50430=1306.67；30+20=50天）贷：应收利息1306.67,（4）6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：20000073430=1946.67(元)6月份：30-20=10天；7、8月份：31+31=62天；9月份：1天借：吸收存款某单位活期存款201946.67贷：应收利息1920利息收入26.67贷款短期贷款200000,例：工商银行长宁支行2007年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为22560000元、长风工厂为39420000元、泰兴公司63120000元，年利率为7.29，分别计算其贷款利息如下：,根据计算的结果，作分录如下：借：吸收存款华夏商厦456840吸收存款长风工厂798255吸收存款素兴公司1075680贷：应收利息信用贷款利息23307.75,2、利随本清利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计收贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。,利随本清会计分录：按月计提利息入账。借：应收利息贷款利息收入贷：利息收入结转本息借：吸收存款存款户贷：贷款贷款户应收利息贷款利息收入（已提利息）利息收入贷款利息收入（未提利息）,利随本清核算图,贷款,吸收存款,应收利息,利息收入,按月计提,结转本息,例：农业银行南汇支行2007年2月20日给农户王福根贷款10000元，期限一年，年利率5.4%。（1）发放贷款借：贷款短期贷款10000库存现金10000（2）2007年2月28日，计提当月贷款利息借：应收利息王福根13.5（100005.4%3609）（28-19=9天）贷：利息收入13.5,（2）2008年2月20日，农户王福根以现金10540元归还本息。,借：库存现金10540贷：贷款王福根10000应收利息王福根511.50利息收入28.50,例题,2007年1月5日发放贷款100万元。期限为10个月（2007年1月5日-同年10月5日），公允年利率12%。采用利随本清的结息方式。根据上述资料完成各资产负债表日的会计分录。,各月份贷款摊余成本计算表,（1）2007年1月31日确认利息收入应收利息=10000002612%/360=8666.67利息收入=10000002611.21%/360=8096.11折余金额=8666.67-8096.11=570.56借：应收利息某单位贷款利息8666.67贷：利息收入单位贷款利息8096.11贷款利息调整570.56（2）2007年2月至2007年10月确认利息收入与2007年1月31日确认利息收入方法相同，会计分录也相同。应收利息=100000012%/12=10000利息收入=100000011.21%/12=8754.99折余金额=10000-8754.99=1245.01,（3）2007年11月5日收回本息的处理计算应收利息当月利息收入=1000000412%/360=1333.33全部利息=100000012%/1210=100000应收利息=100000-1333.33=98666.67借：吸收存款1100000.00贷：贷款1000000.00应收利息98666.67利息收入1333.33结转该贷款折余利息借：贷款利息调整5439.9贷：利息收入贷款利息5439.9,（三）贷款的收回1、借款人主动还贷的处理（1）利随本清贷款快到期时（前3天），由会计部门通知信贷部门，再由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写还款凭证和转帐支票，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。,会计分录如下：借：吸收存款某企业活期存款户贷：贷款信用贷款应收利息信用贷款利息（已提利息）利息收入（本月未提利息）,贷款,吸收存款,应收利息,利息收入,收回贷款,计提未提利息,结转已提利息,【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额90000元，转账支票一张，金额92916元。其中：90000元为归还1个月期的贷款，486元为支付贷款利息。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：吸收存款华夏商厦90486贷：贷款华夏商厦90000利息收入486,（2）定期结息由于平时已定期扣除利息，所以只扣取未提的利息及收回本金借：吸收存款某企业活期存款户贷：贷款信用贷款利息收入（本月未提利息）,贷款,吸收存款,利息收入,收回贷款,计提并结转未提利息,2、银行直接扣收贷款的处理信贷部门填写贷款回收通知单，会计部门填写特种借方传票交给贷款人。不用与贷款人商量。借：吸收存款某企业活期存款户贷：贷款信用贷款应收利息信用贷款利息（已提利息）利息收入（本月未提利息）,贷款,吸收存款,应收利息,利息收入,收回贷款,计提未提利息,结转已提利息,（四）贷款展期的处理借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。,每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中、长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。贷款展期不作会计分录,（五）逾期贷款的处理借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。,会计分录如下：（1）结转贷款借：贷款某单位逾期贷款户贷：贷款某单位信用贷款户（2）结转利息借：其他应收款逾期信用贷款利息贷：应收利息信用贷款利息（3）扣收贷款及利息借：吸收存款某企业活期存款户贷：贷款某单位逾期贷款户其他应收款预期信用贷款利息利息收入逾期贷款罚息收入,贷款信用贷款,吸收存款,应收利息,利息收入罚款利息收入,计提未提利息,贷款逾期贷款,其他应收款,结转已提利息,扣回贷款,结转贷款,正常贷款业务主要分录,吸收存款,贷款,吸收存款,应收利息,利息收入,利润分配,发放贷款,收回贷款,结转利润,计提利息,结转利息,二、抵（质）押贷款的核算（参见教材第63页）（一）抵押贷款的概念及相关规定1、抵押物对于抵押贷款，银行要求借款人或第三人提供经其认可作为抵押物的财产，通常有抵押人所有的房屋和其他地上附着物、机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上附着物和其他财产等。,2、抵押贷款的额度，以抵押物的现值为基数，将其乘以双方确定的抵押率。抵押率通常掌握在5070的幅度。3、抵押贷款的期限，流动资金贷款最长不得超过1年，固定资金贷款最长不得超过5年。,4、质押贷款对于质押贷款，银行要求借款人或第三人提供其认可作为质押物的财产。通常有货物、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可转让的商标使用权、专利权、著作权中的财产权。,质押贷款与抵押贷款的主要区别是：质押物是动产和权利，抵押物是不动产；以动产和权利作为质押物取得贷款，在合同约定期内，需要移交质押物的占有权；以不动产作为抵押物取得贷款，在合同约定期内，不需要移交抵押物的占有权。,（二）抵押贷款的核算1、抵押贷款的发放借款人申情抵押贷款时，应先向银行信贷部门提文“抵押贷款申请”，写明借款用途、金额、还款日期，抵押物的名称、数量、价格、存放地点等内容，经信贷部门审查同意后，与借款人签订“抵押借款合同”，并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行。审查无误后，签发“抵押品保管证”一式两联，一联作为代保管收据交借款人，另一联由银行留存，并据以登记“贷款抵押品登记簿”。各联借款凭证的用途与信用贷款相同，不再重述。,借款人使用贷款时，由信贷员根据确定的贷款额度，填制一式五联的“借款凭证”并经签字后，由借款人加盖预留印鉴，经信贷部门主管审批后，与抵押贷款的有关单证一并送交会计部门。会计部门收到信贷部门转来的借款凭证和有关单证，经审查无误后，办理借款的转账手续。,会计分录：借：贷款抵（质）押贷款贷：吸收存款某企业活期存款户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。,吸收存款,贷款抵（质）押贷款,发放贷款,2、抵押贷款的利息计算抵押贷款按季计收利息，其核算方法与信用贷款相同。,利息的计提与结转,吸收存款,应收利息,利息收入,计提利息,结转利息,3、抵押贷款的收回抵押贷款到期时，借款人应主动向银行提文还款凭证，连同签发的转账支票和银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。届时银行收回贷款，收取利息，归还抵押品，销记“贷款抵押品登记簿”。其会计分录：借：吸收存款某企业活期存款户贷：贷款抵（质）押贷款应收利息抵（质）押贷款利息（已提利息）利息收入（本月未提利息）,吸收存款,应收利息,利息收入,收回贷款,计提未提利息,结转已提利息,贷款抵（质）押贷款,例工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100000元，期限1年，年利率为7.29。审查无误后，予以转账，作分录如下：借：贷款抵（质）押贷款西华工厂100000贷：吸收存款西华工厂100000,例工商银行宝山支行2008年1月20日收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额100000元，转账支票1张，金额101882.50元。其中：100000元为归还贷款，607.50元为本季度利息，查前两个月已预提贷款利息1215元。审查无误后，予以转账，作分录如下：,借：吸收存款西华工厂10188250贷：贷款抵（质）押贷款西华工厂100000应收利息西华工1215利息收入607.50,（二）抵押贷款逾期的处理抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息。,（1）结转贷款借：贷款某单位抵（质）押逾期贷款户贷：贷款某单位抵（质）押贷款户（2）结转利息借：其他应收款抵（质）押逾期贷款利息贷：应收利息抵（质）押贷款利息,应收利息,其他应收款,结转已提利息,如果贷款逾期1个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行处理抵（质押）押物有两种办法：,（1）处置抵（质）押物按公允价值处置借：固定资产（或者其他相关科目）贷：贷款某单位抵（质）押逾期贷款户其他应收款抵（质）押逾期贷款利息累计折旧某物品,结转已提利息,累计折旧,贷款逾期贷款,其他应收款,结转贷款,固定资产,营业外收入,营业外支出,（2）出售抵（质）押品A、先将出售物品公证作价入账借：固定资产（或者待处理财产）贷：其他应付款待处理抵（质）押物价款,其他应付款,固定资产,资产入账,B、出售（拍卖）出售后收回本息借：其他应付款待处理抵（质）押物价款贷：贷款抵（质）押贷款其他应收款抵（质）押贷款利息,贷款逾期贷款,结转贷款,其他应付款,出售后只收回全部本金，利息不能收回借：其他应付款待处理抵（质）押物价款贷：贷款抵（质）押贷款借：资产减值损失抵（质）押贷款利息（或营业外支出）贷：其他应收款抵（质）押贷款利息,贷款逾期贷款,结转贷款,其他应付款,将应收利息转为损失,资产减值损失,出售后只收回部分本金借：其他应付款待处理抵（质）押物价款贷：资产减值损失抵（质）押逾期贷款（或营业外支出）贷款抵（质）押贷款借：资产减值损失抵（质）押贷款利息（或营业外支出）贷：其他应收款抵（质）押贷款利息,贷款逾期贷款,其他应收款,结转贷款本金剩余,其他应付款,将应收利息转为损失,资产减值损失,结转部分贷款本金,出售后超过本金及利息借：其他应付款待处理抵（质）押物价款贷：贷款抵（质）押贷款其他应收款抵（质）押贷款利息营业外收入抵（质）押逾期贷款,贷款逾期贷款,其他应付款,结转贷款本金,其他应收款,结转利息,营业外收入,例工商银行卢湾支行因东林公司抵押贷款1200000元已逾期1个月，结欠贷款利息22500元，今将其抵押品房屋一幢作为抵债资产入账，该房屋的公允价值为1225000元。作分录如下：,借：固定资产1225000贷：贷款逾期贷款-东林公司1200000应收利息-东林公司22500营业外收入2500,【例】工商银行卢湾支行出售抵债的房屋一幢，收到出售收入1290000元，出售房屋应交营业税额64500元，作分录如下：借：存放中央银行款项1290000贷：固定资产1225000应交税费应交营业税抵债资产64500营业外收入500,三、保证贷款对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人。银行除了和借款人签订借款合同外，还必须与担保人签订保证合同，保证贷款到期如果借款人无力偿还时，则由保证人代为偿还。其他业务手续与校算方法和抵质押贷款相同，不再重述。,练习题,1、某企业到银行申请短期贷款500000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编制发放和到期收回本息的银行会计分录。,发放时:借：贷款-信用贷款XX贷款户500000贷：吸收存款XX存款户500000收回时：借：吸收存款XX存款户516800贷：贷款-信用贷款XX贷款户500000应收利息16800到期利息为：50000065.6=16800,2、上述贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。,（1）结转本金借：贷款-逾期贷款单位逾期贷款户500000贷：贷款-信用贷款单位贷款户500000（2）结转利息借：其他应收款逾期信用贷款利息16800贷：应收利息信用贷款利息16800,3、2008年12月20日，新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，利随本清。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。,解答：发放时：借：贷款-抵押贷款新华公司600000贷：吸收存款新华公司600000同时，对抵押品进行表外登记。,每季度末月20日，计收利息时，借：应收利息6750贷：利息收入6750,2009年12月20日归还时：借：吸收存款新华公司627000贷：贷款-抵押贷款新华公司600000应收利息27000利息6000004.527000元同时，销记表外登记簿。,4、工商银行宝山支行2001年12月20日，收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额为100000元，期限为1年，年利率为5.4%。经审查无误后，予以转帐。,借：贷款-抵押贷款-西华工厂100000贷：吸收存款-西华工厂100000,5、工商银行宝山支行2002年12月20日，收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额100000元，转帐支票一张，金额101350元。其中：100000元为归还贷款，1350元为本季度利息。经审查无误后，予以入账。,借:吸收存款-西华工厂101350贷：贷款抵押贷款-西华工厂100000利息收入1350,综合练习题一、农业银行奉贤支行发生下有关的经济业务：1、1月10日，收到信贷部门转来城中商厦借款凭证一份，准予信用贷款，金额为80000元，期限一个月，年利率为5.4%。利随本清，经审查无误后，予以转账。,2、1月20日，收到信贷部门转农户王关林借款凭证一份，准予信用贷款，金额为20000元，期限10月，年利率为5.4%。利随本清，经审查无误后，付给现金。,3、2月10日，收到城中商厦提交的还款凭证一份，准予信用贷款，金额为80360元，其中80000元归还一个月期限的贷款，360元为支付贷款利息。经审查无误后，予以转账。,4、3月20日，编制的短期贷款计息余额表的本季累计积数城中商厦为27660000元、城东工厂为36840000元、广林公司为59340000元，年利率为5.4%，计收本季度利息。,5、3月20日，计提农户王关林本季度20000元贷款的利息。6、10月20日，城中商厦有一笔半年期的信用贷款30000元，已到期，但无款归还，予以转账。,7、11月20日，农户王关林以现金付清今年1月20日所借信用贷款20000元的本息。要求编制会计分录。,二、工商银行青浦支行发生下列有关的经济业务：1、2月20日，收到信贷部门转来湖滨工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款90000元，期限半年，年利率为5.4%。经审查无误后，予以转账。,2、3月15日，广泰公司抵押贷款125000元已逾期一个月，结欠贷款利息2000元，今将其抵押的仓库一座（公允价值130000元）作价入账。,3、4月20日，长丰工厂抵押贷款111000元已逾期一个月，结欠贷款利息1800元，今将其抵押的小汽车一辆出售，收入现金125000元。,4、5月30日，刘行工厂有一笔一年期的抵押贷款90000元已到期，但无款归还，予以转账。5、8月20日，收到湖滨工厂提交的还款凭证一份和转账支票一张，还清90000元抵押贷款的本金和利息。要求编制会计分录。,4、3票据贴现的核算,一、票据贴现的概念票据贴现是指持票人以未到期的银行承兑汇票或商业承兑汇票（合称商业汇票）向银行贴付一定的利息所作的转让。票据贴现对银行来讲，是一项放款业务，对贴现申请人来讲，是以贴付利息的方式，换取提前使用未到期票据上的资金。票据贴现与一般的贷款相比风险较小。,银行承兑汇票处理程序（1）发出商品收款人付款人（5）将银行承兑汇票交收款人,（6）汇票将到期时委托收款（9）当即通知收账,（10）到期交票款（4）交付手续费（3）同意承兑（2）或主动签发汇票并申请承兑,开户行（7）提出清算开户行（8）收妥票款,商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票）（1）发出商品收款人（2）签发商业汇票并表示承兑付款人（承兑人）,（3）汇票将到期时委托收款（8）通知收账,（6）到期付款（5）通知付款,开户行（4）传递结算凭证和汇票开户行（7）划帐资金,汇票贴现的条件：1、在银行开立帐户的企业法人及其他组织；2、与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；3、提供与直接前手直接的增值税发票和商品发运单据复印件。,二、贴现银行受理票据贴现的处理科目设置：“贴现资产（金）”：资产类账户，用以校算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。办理贴现、转销利息调整额时，记入借方；发生利息调整额、收回贴现款时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业办理的贴现、转贴现等业务融出的资金。,持票人持未到期的商业汇票向其开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴现凭证，连同商业承兑汇票或银行承兑汇票一并交开户行。贴现银行收到持票人交来的贴现凭证和商业汇票，经无误后，由会计部门办理账务处理手续。,1、贴现利息的计算贴现利息=票面金额贴现天数年贴现率360实付贴现金额=票面金额-贴现利息贴现天数算头不算尾，外地需加3天的划款期。2、会计分录借：贴现资产（金）商业（银行）承兑汇票贴现贷：吸收存款某单位活期存款户利息收入贴现利息收入,贴现资资（金）,利息收入,吸收存款,实付资金,扣减利息,2007年5月10日。某企业将面额1200000的外地商业承兑汇票贴现，该票据签发日2007年3月18日，期限5个月，到期日2007年7月18日，银行贴现率为9%，计算有关数据并作会计分录。贴现天数=5月10日至7月18日=22+30+17+3=72天（算头不算尾）贴现利息=12000009%36072=21600实付现金=1200000-21600=1178400会计分录借：贴现资产（金）商业（银行）承兑汇票贴现1200000贷：吸收存款某单位活期存款户1178400利息收入贴现利息收入21600,贴现资产（金）,利息收入,吸收存款,实付资金,扣减利息,1200000,1178400,21600,三、到期收回贴现款1、贴现票据为商业承兑汇票款收回的处理（1）承兑人开户行的处理承兑人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，通知承兑人付款。1）汇票到期日承兑人帐户有足够票款支付的。银行办理划款。会计分录为：借：吸收存款承兑人贷：存放中央银行款项（同地区使用）存放同业（异地使用）,2）如承兑人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。3）承兑人拒绝付款，要填写拒绝付款证明。,“存放同业”科目,“存放同业”账户：本科目核算用以核算持有异地票据的银行之间办理资金清算业务的核算。企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项在“存放同业”科目核算。企业（银行）存放中央银行的款项在“存放中央银行款项”科目核算。企业增加在同业的存款，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录。本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项。,“存放中央银行款项”,“存放中央银行款项”是资产类科目，核算企业（银行）存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算,续上例如果该汇票承兑银行为广东发展银行，承兑人为康佳公司，广东发展银行的会计分录为：借：吸收存款康佳公司1200000贷：存放同业1200000,（2）贴现银行的处理借：存放中央银行款项（存放同业）贷：贴现资产（金）商业承兑汇票贴现,存放中央银行款项（存放同业）,贴现资产（金）,续上例，请作到期日贴现银行的会计分录。会计分录借：存放同业1200000贷：贴现资产（金）商业（银行）承兑汇票贴现1200000,（3）汇票退回或者拒付的处理借：吸收存款贴现申请人户贷：贴现资产（金）商业承兑汇票贴现,（4）贴现申请人存款不足的处理借：吸收存款贴现申请人户贷款贴现资金逾期户贷：贴现资金商业承兑汇票贴现,吸收存款,贴现资金,贷款,2、贴现票据为银行承兑汇票的处理（1）承兑银行支付票款。承兑银行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证和汇票，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为：借：存入保证金银行承兑汇票款贷：存放中央银行款项（同城使用）存放同业（异地使用）,（2）贴现银行办理入账处理贴现银行收到联行报单或者交换转来的委托收款结算凭证（第四联）或者电报，审核无误后为收款人办理入账手续，会计分录为：借：存放中央银行款项（同城使用）存放同业（异地使用）贷：贴现资金银行承兑汇票贴现,贴现人开户行的业务处理,商业承兑汇票承兑人开户行业务处理,银行承兑汇票承兑人开户行业务处理,练习题2004年5月18日，乙企业持4月25日签发的商业承兑汇票300000元，向开户行申请贴现，汇票到期日为5月25日。经银行审查同意，当天办理贴现手续。如月贴现率为6.3，则银行实付贴现金金额是多少？并请作出分录。,贴现利息=30000076.3/30=441元实付贴现金额=300000-441=299559元分录如下：借：贴现资产-商业承兑汇票300000贷：吸收存款-乙公司299559利息收入441,业务综合练习题一、工商银行无锡支行发生下列有关的经济业务：1、1月15日，收到欣星公司交来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，银行承兑汇票由在工商银行杭州支行开户的鲁镇工厂签发并承兑，金额为120000元，到期日为4月15日（2月份28天），月贴现率为3，经审查无误后，予以贴现。,2、2月10日，收到锡南工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行宁波支行开户的西湖公司签发，金额为108000元，到期日为5月21日，月贴现率为3，经审查无误后，予以贴现。,3、3月20日，收到天河工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行深圳支行开户的东兴工厂签发，金额为99000元，到期日为7月19日，月贴现率为3，经审查无误后，予以贴现。,4、4月15日，收到工商银行杭州支行划来的欣星公司的银行承兑汇票的票款120000元。5、5月20日，收到工商银行宁波支行退回的委托收款凭证、商业承兑汇票和由其签发的付款人未付款项通知书，金额为108000元的票款未收到，将锡南工厂贴现的票款从其账户中扣回。,6、7月20日，收到工商银行深圳支行退回的委托收款凭证、商业承兑汇票和由其签发的付款人未付款项通知书，金额为99000元的票款未收到。天河工厂的贴现票款仅从其账户中扣回69000元，不足部分转入逾期贷款。要求编制会计分录。,4、4贷款损失准备的核算,商业银行经营贷款业务，一定会面临贷款人无法偿还贷款的违约风险，一但贷款人违约，造成的直接结果就是银行无法收回贷款，进而影响到银行信贷资金的正常运转。为了加强银行对信贷资金的管理，增强银行抵御风险的能力，促进银行稳健经营和提高资产质量，应计提贷款损失准备。所谓贷款损失准备是指银行按贷款余额的一定比例提取，用于补偿贷款损失的专项补偿基金。,一、提取贷款损失的有关规定（一）贷款损失的客观证据借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款。借款人死亡宣告失踪或者死亡，企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的贷款。借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大巨不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部贷款，企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的贷款。,借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执眼，终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款。其他各种无法收回的贷款。,（二）提取贷款损失准备的范围金融企业会计制度规定贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、贴现、银行卡透支、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款不计提。,银行设立“贷款损失准备”账户：资产类账户，它是“贷款”等各个提取贷款损失准备账户的抵减账户，用以核算银行提取的贷款损失准备。银行提取贷款损失准备时，记入贷方；经批准校销贷款损失时，记入借方；期末余额在贷方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准备。,（三）贷款损失准备的计提方法1、一般准备金（0.1%）年末根据全部贷款余额计提。2、专项准备金（关注类2%；次级类20%；可疑类50%；损失类100%）当期根据不同类别贷款的余额计提。3、特种准备金当期根据不同国家、地区、行业或者某种特殊风险贷款的余额计提。,二、提取贷款损失准备的核算1、一般准备金的提取根据贷款年末余额计算一般准备金应提数额，与已提的一般准备金余额进行比较，进行调增与调减。,（1）增加时借：利润分配提取一般准备金贷：贷款损失准备一般准备金,（2）调减时借：贷款损失准备一般准备金贷：利润分配提取一般准备金,利润分配提取一般准备金,贷款损失准备,例工商银行嘉定支行2007年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款1200000元、长期贷款900000元、抵押贷款6300000元、贴现200000元，贷款损失率为1，“贷