国际会计厦门大学出版社第四章参考答案

4.1 比较分析本章中引述的各家对国际会计协调化的定义。 在所举的各家之说中，都把协调化视为限制和缩小会计差异的过程。此外， （1）诺比斯和帕克以及崔和福罗斯特、米克都提出了增加会计实务和财务报告 的可比性。 （2）阿潘和拉德波夫提出要形成一套严密的可接受的标准和惯例。 （3）萨缪尔斯和皮佩提出要把多样化的实务并入和组合成能产生共同协作 结果的有序结构，并且指出，可比性、标准化或统一性与协调化是不同的概念。 4.2 进一步探讨国际会计的协调化与标准化、可比性、统一性，以及趋同化之 间的关系。 协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关但不同的概念。国际会计协调化与可比性、标准化、统一性、趋同化是相关的不同概念。 （1）标准化常常意味着要求执行非常严格的、选择范围很小的规定，甚至在任 何情况下都执行单一的规定（统一性） ，很难容纳国别差异，因此，标准化在当前还 是难以做到的，更不用说统一性了；而协调化则富有弹性和开放性，是一个调节国 别会计差异逐步实现标准化并以统一性为最终目标的过程；趋同化则可理解为标准 化迈向统一性的进程。 （2）财务报告（其提供的财务信息）的可比性是比协调化更明确的概念。可比 性容许一定程度的差异存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比， 因此，信息的可比性常用来解释国际会计协调化。 4会计协调化的远期和近期目标。 综上所述，可以认为，会计的国际协调化具体表现在： （1）国际准则和国家准则（包括会计准则和审计准则）的协调化和趋同化，其 目标是实现国际准则“标准化”乃至“统一化” 。这是国际会计协调化的远期目标。 （2）国际货币市场（特别是国际资本市场）对贷款人或证券上市者所要求的财 务信息披露的可比性，是国际会计协调化的近期目标。4.3 对本章中提出的推动国际会计协调化的六个主要国际会计组织的性质、作 用和成果，作一简括的评价。 （1） 联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在性质上是国际性政府间机 构，其作用只是作为推动国际会计协调化的权威性的国际论坛。 （2）欧洲联盟在性质上属于区域性国家联盟，在推动国际会计协调化中是最具 成效的。可以简述欧共体时代发布的各项指令在会计协调化中的作用，特别是第 4 号指令采纳了英国会计模式关于 “真实和公允” 的指导思想， 对欧洲大陆国家的 “极 度稳健”的会计惯例起到了限制和遏制作用；1975 年欧盟的新会计策略改变通过发 布指令来协调成员国会计实务的做法，而致力于支持国际会计准则的制定工作；在 2002 年 6 月又发布了要求欧洲上市公司（并允许非上市公司）在 2005 年采用国际 会计准则的声明并如期实施（参阅教学要点（四）中阐述） 。 （3）经济合作与发展组织常设会计准则工作组在性质上是国际性政府间机构， 其主要作用是以维护跨国公司利益和指引跨国公司投资为目的，支持和增进各国会 计信息的可比性。 - 47 - （4）证券委员会国际组织性质上属于官方机构国际组织，其在规范跨国上市的 国际披露要求以及与 IASC 合作的建立国际会计准则核心体系的计划，在推动国际 会计协调化中的重要作用值得关注。 （5）国际会计师联合会（IFAC）是会计职业界的全球性组织，其所属的国际 审计实务委员会负责制定和发布国际审计准则。根据协议，作为其团体会员的国际 会计准则委员会仍以独立的名义发布国际会计准则。可以说，IFAC 在国际会计协调 化中起着不可替代的中心作用。它组织的每五年一次的国际会计师大会，也是推动 会计协调化，特别是技术问题的协调化的最有声望的国际会议。 4.4 联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组在只是作为权威性的国际 论坛之外，是否应该发挥更大的作用？ 应该。近年来，它开始特别关注其他国际组织尚未关注的重要问题，如环境会 计；它还在许多领域实施技术援助项目，如对俄罗斯联邦等进行的会计改革和专门 培训以及为讲法语的非洲地区设计和推进远距离会计业务学习计划等。但联合国会 计和报告国际准则政府间专家工作组不可能涉足国际准则的制定工作，因为联合国 不打算采用由它来设置机构制定准则并强制推行的方式。 4.5 欧洲联盟是推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟，它的独特作用表 现在哪些方面？ 主要表现在两方面： （1） 英国是欧盟成员国。 欧盟推动其成员国间的会计协调， 实际上就推动了美、 英会计模式与欧洲大陆会计模式的协调，如同时采纳英国会计模式的“真实和公允” 概念和欧洲大陆国家“以谨慎为基础”的概念。二者间会有一定的碰撞，但随着环 境因素的作用，必将出现一个矛盾消长和逐步协调的过程。 （2）欧盟一向支持 IASC 的工作，1975 年采用的新会计策略，更改变了通过自 己发布指令来协调成员国会计实务的做法， 更致力于支持国际会计准则的制定工作； 2002 年 6 月，欧盟又作出了要求欧洲上市公司在 2005 年必须采用国际会计准则的 决定并如期实施。 4.6 你对欧洲联盟的新会计策略有何评价？ 这是顺应潮流的明智之举，将对推动欧洲证券市场国际化和欧洲跨国公司向全 球发展发挥积极作用。 4.7 经济合作与发展组织制定、发布关于跨国公司会计和报告的指南的目的何 在？在你看来，指南中对披露的要求是否充分？ 其目的在于维护跨国公司利益和指引跨国公司投资。也正因为如此，指南中对 披露的要求只是从跨国公司的经营管理及其股东和债权人的信息需求着眼的，没有 考虑东道国的利益及信息需求。 4.8 证券委员会国际组织第一工作组的目标是什么？为什么这个工作组的活 动越来越重要？ 第一工作组集中负责跨国的披露和会计问题，它的主要目标是：为跨国股票上 - 48 - 市过程提供最有效和快速的方法。 它在 1989 年完成的 工作组研究报告 中就提出： 要鼓励“借助于准则协调、相互认可或其他方法，以便使用单一的披露文件，就能 做到与监管机构的法定要求和保护投资者的目标相一致。 ”正是出于这样的指导思 想，它于 1993 年拟订了一个会计准则核心体系，并于 1995 年与 IASC 的技术委员 会达成关于利用 IASC 的 IASS 形成一个会计准则核心体系的计划的协议。IASC 于 1998 年年底完成了这个计划， IOSCO 已在 2000 年 5 月正式宣布 IASC 的 30 份 2000 年准则（连用 11 份解释公告）通过了评审，并向包括美国在内的全世界主要资本市 场推荐使用。 （参见第 6 章 6.6。 ） 此外，它还在 1997 年 8 月发布了外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的 国际披露准则 ，作为可供公司在世界上任何资本市场上市交易时使用的单一文件。 2004 年以来，其技术委员会启动了“国际财务报告准则的规定性解释”课题，公布 了研究成果，并于 2005 年 3 月发布了支持 IFRS 的声明，10 月又宣布成立了使各国 监 管机 构能 够就 IFRS 的 应用 问题 相互 交流意见 的新 机制 等等 ，并且制 定了 IFAC20072010 战略计划。 4.9 你认为审计准则的国际协调化比会计准则的国际协调化是容易一些，还是 困难一些呢？ 从技术层面上看，审计准则的国别差异不像会计准则的国别差异那么凸显，比 较易于协调，但国际审计准则只适用于对跨国公司的国际活动的审计，对国内公司 乃至跨国公司在本国的活动的审计都必须应用国内审计准则。这正是为什么 IFAC 在对国际审计准则的权威性的声明中要指明“国际审计准则不凌驾于某一国家制约 对财务和其他信息的审计的当地规定之上