固定资产后续支出的会计与税法差异

固定资产后续支出的会计与税法差异一、会计准则的规定关于会计处理，后续支出作为改良支出和修理支出的本质，是修理费用的资本化和费用化的问题，根据企业会计准则固定资产及其解释，“固定资产的后续支出通常包括固定资产使用中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出、住宅装修费用等。固定资产发生的更新改造费用、住宅装修费用等，不符合本规范第四条规定的确认条件的，应计入固定资产成本，扣除交换部分账面价值的，发生时应计入本期管理费用。固定资产的大修费用和日常修理费用通常不符合本规范第四条规定的确认条件。 发生时必须计入本期的管理费用。 不得提前提出或等待摊款处理。 他说显然，会计准则对固定资产的后续支出的处理，根据固定资产的确认准则，在不满足确认准则的情况下成本化，在实际发生的情况下直接计入本期损益这两种情况下，应该进行资本化，增加固定资产的成本，如果有被替换的部分，应该减去其价值判断改良支出的主要依据是，固定资产的后续支出在可能流入企业的经济利润超过当初预期的情况下，如果延长固定资产的寿命、实质性提高产品质量、实质性降低产品成本，则必须计入固定资产的账面价值，其增加额超过该固定资产的可回收额具体来说，企业通过改建、扩建现场使其更加坚固耐用，延长现场等固定资产寿命的企业通过设备的改建，提高其单位时间内产品的产量，提高机械设备等固定资产的生产能力的企业通过车床的改良，大幅度提高其生产产品的精度， 实现企业产品转型的企业通过改良生产线，大幅度降低产品成本，提高企业产品的价格竞争力等，通常后续支出提高了固定资产的本来创收能力。 在这种情况下，应资本化后续开支。 发生的维修费用只是为了维持固定资产的正常运行和使用，充分发挥其使用性能，发生的固定资产维修费用只是确保固定资产的正常运行状况，不会导致固定资产的性能变化和固定资产未来经济利润增加的情况下二、企业所得税法的规定企业所得税法及其实施条例的规定。 按照企业所得税法及其实施条例的规定，改建的固定资产，除了折旧和租赁的固定资产的改建费用，以改建过程中发生的改建费用增加税务计算的基础。 在计算应纳税所得额时，企业产生的固定资产的修理费用作为长期折旧费用，根据固定资产的使用年限进行折旧。 上述固定资产的修理费用应满足修理费用达到取得固定资产时的税收计算基础的50%以上的条件的修理后的固定资产的使用年限延长了2年以上。根据上述规定，税收对固定资产的后续支出的处理，根据大修理标准，在不满足大修理支出标准的情况下成本化，实际发生的情况下可能直接计入本期损益的大修理费用和已经折旧的固定资产发生的改建费用，应计入长期折旧费用， 应计可按固定资产使用年限折旧的折旧固定资产中发生的改建支出，增加税收计算的基础，以计算折旧的方式计算成本费用，如有更换的部分，应减去其价值。 具体处理方法如下：第一，房屋、建筑物大修费用按下列情况处理：1、租赁资产：属于改建支出的情况(即改变住宅建筑物的结构，延长使用年限等支出)作为“长期折旧费”计算，不属于按合同约定的剩馀期限折旧的改建支出的，应当计入本期费用。2、所有资产：在改建支出情况下(改变房屋建筑结构，延长使用年限等支出)，增加原固定资产的税收核算基础，增加固定资产的价值。 虽然根据剩馀年数计入折旧，但是如果原固定资产已经完成折旧，则作为“长期折旧费用”，可以根据固定资产的使用年数进行折旧。不属于改建支出的，应当计入本期费用。第二，机械设备的大修理费用按以下情况处理：在机械设备产生维修费用的同时，(1)维修费用达到固定资产取得时计税基础的50%以上；(2)维修后固定资产的使用年限延长2年以上。 计入“长期折旧费”，按固定资产的使用年限折旧。 不满足上述条件的修理费用计入本期费用。三、固定资产产生后续支出的会计处理例如2007年12月31日，根据某公司固定资产的账本，其服务大楼金额为1500万元，累计折旧为712.5万元，净额为787.50万元。 其中，主体工程原值1000万元，累计折旧475元，净525万元装修工程原值500万元，累计折旧237.5万元，净额262.5万元。 其中装修工程由合法中介机关审计，报主管税务机关备案。1 .会计和税收均确认为当期费用。如果发生的固定资产的后续支出是中小维修支出，允许在实际发生时计入本期损益，在计算企业所得税作为成本费用项目时全额扣除。假定该公司2008年的会计利润为2000万元，没有纳税调整项目，如下所示。 当时产生300万元的中小修理费用，其会计处理如下借方：管理费用为300万元贷款：银行存款300万元2 .会计确认为本期费用，税收确认为长期折旧费用或固定资产成本。不符合固定资产确认条件的固定资产维修费用和折旧固定资产发生的修改费用，可以汇总到长期折旧费用帐户中，在维修或修改项目完成后，在会计上统一计入费用，在税收上确认为长期折旧费用或固定资产成本，在固定资产的使用年限内进行折旧。 在这种情况下，必须考虑资产会计价值和计税基础的不同对所得税费用的影响。该公司于2008年产生800万元的维修费用，核实会计为当期费用，核实税法为长期折旧费用或固定资产成本，规定税前扣除额为75万元，预计未来期间将产生足够的应纳税收入，其会计处理如下在筹集大修理费用的时候借款：长期摊款800万元贷款：银行存款等800万元修理费用增加的情况借方：管理费用为800万元贷款：长期摊款800万元在资产负债表日计算企业所得税时，该公司应在2008年确认企业所得税=(2000 800-75)25%=681.25 (万元)，递延所得税=72525%=181.25 (万元)，收入表中所得税费用=681.25-181.25=500 (万元)。借方：所得税费用为500万元递延所得税资产181.25万元贷款：征税费用681.25万元由于此固定资产的维修费用由会计准则规定，发生时应计本期损益，不作为资产负债表资产出现。 如果被视为资产，其账面价值为零。 税法规定，该费用可在固定资产使用年限内进行税前扣除，税法2008年允许扣除的金额为75万元，