第四章贷款业务的核算课件

1,第四章贷款业务的核算,2,学习目标,学习本章后，将要1、掌握抵押贷款的核算2、掌握贷款利息核算3、熟悉抵债资产的核算4、掌握贷款减值的核算,3,一、贷款的含义贷款是指商业银行对借款人提供约定的利率和期限偿还本息的货币资金。二、贷款的种类,第一节贷款业务概述,信用贷款,担保贷款,保证贷款,抵押贷款,质押贷款,4,三、贷款与贴现业务核算的基本规定四、贷款业务核算设置的主要会计科目（一）贷款资产类账户,期初余额：上月结存数,本期增加额：贷出款项,本期减少额：收回款项,本期借方发生额期末余额：本月结余数,本期贷方发生额,5,（二）利息收入损益类账户,期初余额：无,本期增加额：发生实际利息,本期减少额：转入“本年利润”,本期借方发生额,本期贷方发生额无期末余额,6,第二节信用贷款的核算,信用贷款是指凭借款人的信用而发放的贷款。一、贷款的发放和收回新准则规定：金融企业按照当前市场条件发放贷款时，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。收回贷款时应将取得价款和该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。,7,例1、2009年1月1日，EFG银行向客户发放一笔贷款1亿，期限1个月，合同约定利息10万元。假定贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。,8,例2、建通银行某分支机构1月1日向该行开户单位蓝华公司发放短期贷款20万元，当日转入该公司存款账户，期限一个月，合同约定利息1000元，同时发生交易费用100元，支付给在本行开户的A咨询公司；蓝华公司到期归还贷款本息，共计20.1万元。,9,二、贷款逾期贷款到期时或贷款展期到期时未收回借：贷款信用贷款逾期贷款X单位贷：贷款信用贷款X单位贷款到期日后90日还未收回贷款到期时或贷款展期到期时未收回借：贷款信用贷款非应计贷款X单位贷：贷款信用贷款逾期贷款X单位,10,第三节担保贷款的核算,一、担保贷款核算的内容担保贷款是指银行凭第三人的担保或以财产作为担保而对借款人发放的贷款。（一）保证贷款保证贷款指贷款人按规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按规定承担连带责任而发放的贷款。,11,（二）抵押贷款抵押贷款是以一定的财产作为抵押物而发生的贷款。（三）质押贷款质押贷款是指贷款人按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。,12,二、贷款担保物的核算（一）收取担保物的核算表外核算、单式记账（二）依法处置担保物偿还贷款的核算逾期1个月未偿还贷款，可以处置担保物处置规则：1、作价入账按资产评估价或法院判决价入账,13,2、出售（1）取得收入处置费用贷款本息差额继续要求借款人清偿（2）取得收入处置费用贷款本息差额归还借款人,14,例3、2009年9月10日五星公司用一台设备申请贷款，设备原价16元，经信贷部门批准同意发放抵押贷款13万元，期限8个月，利率5.31%。该贷款已逾期2个月，应收利息共计5294.25元。银行按照合同约定处置该设备。银行拟将该设备转为固定资产，。经资产评估机构评估该设备原价为16万元，折旧2万元。合同利率和实际利率相差不大。,15,总结：发放贷款借：贷款X贷款X单位贷款户本金贷：吸收存款单位活期存款X单位借或贷：贷款X贷款利息调整计提利息收入借：应收利息贷：利息收入借或贷：贷款X贷款利息调整,16,收回贷款借：吸收存款单位活期存款X单位贷：贷款X贷款X单位贷款户本金应收利息,17,第四节贷款利息的核算,一、贷款利息计算的有关规定新准则规定：贷款和应收款项后续应采用实际利率法按摊余成本计量。实际利率和合同利率差别较小时，也可以按合同利率计算利息收入。利息收入在资产负债表日予以确认。二、贷款利息计算（一）贷款利息计算的基本公式利息=本金利率贷款期限,18,（二）具体计算合同约定利息=合同本金合同月利率提问：合同约定利息是否为商业银行真实的利息收入？实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利息收入=实际本金实际月利率,应收利息,19,例4、2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔贷款8000万元。根据合同约定实际支付7514万元款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取（每年12月31日收取当年利息），A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。,20,第五节贷款减值和转销业务的核算,一、贷款减值和转销设置的会计科目贷款损失准备”科目资产类备抵,期初余额：上月结存数,本期增加额：贷款预计损失金额,本期减少额：转出减值损失,本期借方发生额,本期贷方发生额期末余额：本月结存数,21,二、贷款减值的核算例5、工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实际利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额重大贷款，单项计提减值准备。07年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为85万元，银行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，银行收到本金110万元。,22,例6、2008年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元，A企业实际收到款项7514万元，贷款合同年利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。该商业银行将其划分为贷款和应收款项，假定初始确认该贷款时确定的实际利率为12%。2008年12月31日收到该年利息800万元。2009年12月31日，有客观证据表明A企业发生严重财务困难，商业银行据此认定对A企业的贷款发生了减值，并预期2010年12月31日将收到利息300万元，2011年12月31日将收到本金5000万元。,23,2010年12月31日，商业银行预期原来的现金流量估计不会改变，但当年实际收到的利息为200万元。2011年12月31日，商业银行经与A企业协商，最终收回贷款6000万元，假定不考虑其他因素（计算结果保留两位有效数字）。要求：根据上述资料编制相关的会计分录。,24,（1）2008年1月1日发放贷款：借：贷款本金8000贷：吸收存款7514贷款利息调整486真实本金8000-486=7514（万元）（2）2008年12月31日收到贷款利息：借：应收利息800贷款利息调整101.68贷：利息收入901.68借：吸收存款800贷：应收利息800,25,真实本金7514+901.68-800=7615.68（万元）（3）2009年12月31日，确认贷款利息：借：应收利息800贷款利息调整113.88贷：利息收入913.88应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73（万元）,26,借：资产减值损失4275.73贷：贷款损失准备4275.73借：贷款已减值8529.56利息调整270.44贷：贷款本金8000应收利息800,27,（4）2010年12月31日，确认利息收入并收到利息：借：贷款损失准备510.46贷：利息收入510.46借：吸收存款200贷：贷款已减值200借：资产减值损失100贷：贷款损失准备100,28,（5）2011年12月31日，结算贷款：借：贷款损失准备535.71贷：利息收入535.71借：吸收存款6000贷款损失准备3329.56贷：贷款已减值8329.56资产减值损失1000,29,总结：贷款损失的核算1、贷款损失准备为贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额。2、资产负债表日，先计算利息，再根据确认的减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。,30,3、在计提减值准备时，要将贷款的本金、利息调整的科目余额以及应收未收利息转到“贷款已减值”科目中。4、计提减值后，根据现值实际利率计算利息冲减贷款损失准备。收到利息时，直接冲减“贷款已减值”5、企业收回贷款时，应结转该项贷款和贷款计提的贷款损失准备账户余额，差额计入或冲减“资产减值损失”。,31,三、贷款转销的核算（一）贷款转销的条件和有关规定（二）贷款转销的账务处理例7、工商银行于2007年1月1日向本行开户的单位农通公司发放贷款100万元，当日转入该公司账户，期限2年，到期还本，利息按年收取，合同利率为年利率10%，实际利率为10%，银行将本金大于10万元的贷款作为单项金额重大贷款，单项计提减值,32,准备。07年12月31日银行对该笔贷款进行减值测试，预计现金流量现值为85万元，银行收到利息10万元。09年1月1日贷款到期，借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后仍无法还清贷款。经批准，将转销该贷款。,33,2007.1.1借：贷款100贷：吸收存款1002007.12.31借：吸收存款10贷：利息收入10借：资产减值损失15贷：贷款损失准备15,34,2008.12.31借：贷款损失准备8.5贷：利息收入8.52009.1.1借：贷款损失准备100贷：贷款已减值100借：资产减值损失93.5贷：贷款损失准备93.5,35,第六节抵债资产的核算,一、抵债资产的核算内容（一）抵债资产定义抵债资产是指商业银行在贷款、拆出资金等金融债权无法实现的情况下，经双方协商或其他方式，债权人同意债务人用实物资产抵偿金融债权而取得的资产。（二）核算科目,36,期初余额：上月结存数,本期增加额：取得抵债资产的公允价值,本期减少额：抵债资产处置,本期借方发生额期末余额：本月结余抵债资产,本期贷方发生额,37,期初余额：上月结存数,本期增加额：取得抵债资产的减值损失,本期减少额：抵债资产处置减少减值损失,本期借方发生额,本期贷方发生额期末余额：本月结余,38,（三）核算规定1、在新企业会计准则中，以物抵债被认定为债务重组，企业会计准则第12号债务重组第10条规定“以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账”，据此抵债资产在初始计量时需按照公允价值进行计量。2、抵债资产不计提折旧或摊销。,39,例8、例A银行和B企业20052009年有以下业务：(1)2005年1月1日，A银行向B企业以19600万元的折价方式发放一笔5年期贷款20000万元，合同年利率为6%，A银行初始确认该贷款的实际利率为6.48%；(2)2005年至2007年A银行正常收到B企业支付的利息；(3)2007年l2月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，A银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期2008年12月31日,40,将收到利息1200万元，但预计2009年12月31日仅收到本金10000万元；A银行计提了减值准备；(4)2008年12月31日收到利息1200万元，预期原来的现金流量估计不会改变；(5)2009年12月31日A银行与B企业进行债务重组，A银行收到本金10000万元，并以从B企业取得公允价值为5000万元的一项房产作为抵债资产，从而了结该债权债务关系；,41,(6)A银行拟将该房产处置，不转作自用固定资产，继续作为抵债资产核算，在处置之前从2010年1月1日至2010年12月将该房产临时对外出租，每年年底转账取得租金收入160万元并转账支付维修费用20万元；(7)2011年12月A银行与C公司签订转让房产协议，C公司出价4810万元购置该房产，预计A银行还要支付相关税费10万元。要求：编制相关业务的会计处理分录。,42,（1）2005年1月1日发放贷款借：贷款本金20000贷：吸收存款19600贷款利息调整400（2）2005.12.31.借：吸收存款1200贷款利息调整70.08贷：利息收入1270.08,43,（3）2006.12.31.借：吸收存款1200贷款利息调整74.62贷：利息收入1274.62（4）2007.12.31.借：吸收存款1200贷款利息调整79.46贷：利息收入1279.46,44,借：资产减值损失9877.28贷：贷款损失准备9877.28借：贷款已减值19824.16利息调整175.84贷：贷款本金20000（5）2008.12.31.借：贷款损失准备644.56贷：利息收入644.56,45,借：吸收存款1200贷：贷款已减值1200（6）2009.12.31借：贷款损失准备608.56贷：利息收入608.56,46,借：吸收存款10000抵债资产5000贷款损失准备8624.16贷：贷款已减值18624.16资产减值损失5000,47,第七节受托贷款业务的核算,一、受托贷款的概念受托贷款主要是指政府各部门委托商业银行发放的贷款，其资金来源及贷款基金，由各部门将资金存入商业银行。二、受托贷款的账务处理（一）主要会计科目“代理业务资产”资产类账户“代理业务负债”负债类账户,48,（二）会计核算例9、某工商银行于1月1日受托某政府发放给甲公司一笔100万贷款，并规定贷款期间为1个月和贷款利率为4。该银行按照贷款利息的10%收取手续费。1月1日发放贷款，2月1日收回贷款本息。2月1日与该政府结算手续费。2月2日将资金转账归还该政府。,49,第八节票据贴现贷款业务的核算,一、票据贴现概述复习：票据贴现二、票据贴现贷款的账务处理例10、2009年7月15日，农商银行对华通公司办理票据贴现，华通公司持有的商业银行汇票8月29日到期，面值10万元，月贴现利率6，当日农商银行将实付贴现现金打入华通公司在本行账户。8月29日贴现到期，农商银行收到款项10万元。,50,练习,2009年1月1日，农商银行向本行客户的某客户发放一笔贷款1亿元