三本量利分析PPT课件

.,1,第3章本量利分析,学习目的与要求：本量利分析法是管理会计进行短期经营决策经常运用的一种方法。通过本章的学习与研究，应当深入理解本量利分析的各种指标计算程序以及在短期经营决策中的应用。讲课内容：一、本量利分析概述二、保本分析三、保利分析四、有关因素变动对相关指标的影响,.,2,第一节本量利分析概述,一、基本含义二、本量利分析的作用三、前提假设四、基本内容,.,3,第一节本量利分析的意义,一、基本含义概念：P65本量利分析（成本业务量利润分析，简称CVP分析），即在一定条件下，借助于一定的方法和工具对成本、业务量、利润三者之间的依存关系进行分析，旨在为企业经营管理中的预测、决策和规划提供必要的财务信息。,.,4,CVP分析的基本原理:,企业运营的一个很重要的目标就是取得利润，而利润是售价、销量、成本及销售组合等因素相互作用的结果。本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律，从而能够进行有效的管理决策，如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。本量利分析的基本公式：利润=销售收入-变动成本-固定成本=销量单价-销量单位变动成本-固定成本=销量（单价-单位变动成本）-固定成本,.,5,二、本量利分析的作用1.预测：保本点、目标利润等预测2.决策：生产决策、定价决策及不确定性分析3.控制：编制全面预算，进行成本控制,.,6,三、本量利分析的基本假定,1.假定全部成本都可以划分为变动成本和固定成本；2.销售收入、变动成本与业务量之间呈完全线性关系；3.产销平衡假设（单一品种情况）；4.品种结构稳定假设（多品种情况）。,.,7,四、本量利分析的基本内容,保本分析保利分析各因素变动对本量利分析的影响,.,8,五、本量利分析的基本概念,关于边际贡献的概念（贡献毛益、贡献边际、创利额）边际贡献：指产品的销售收入超过其变动成本的金额。1.单位边际贡献和边际贡献总额单位边际贡献=销售单价-单位变动成本边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额,.,9,应注意的问题：,由于变动成本既包括生产制造过程中的变动成本即产品变动成本，还包括销售、管理费用中的变动成本，所以，边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。制造边际贡献=销售收入产品变动成本产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”,.,10,2.边际贡献率和变动成本率,边际贡献率=或=变动成本率=或=两者关系:边际贡献率+变动成本率=1,边际贡献总额,销售收入总额,100%,单位边际贡献,销售单价,100%,变动成本总额,销售收入总额,100%,100%,单位变动成本,销售单价,.,11,第二节保本分析,一、保本点的计算原理1.什么叫保本点？（盈亏临界点、损益平衡点、够本点）即企业经营在不赚不亏情况下应该达到的销售量（或销售额）确定产品的保本点是本量利基本分析模型中的核心内容。,.,12,2.保本点的意义与作用,（1）能帮助管理人员正确把握产品销售量与企业盈利之间的关系，即企业要盈利，其销售量一定要超过其保本点；（2）超过保本点后的销售量所提供的边际贡献就是利润。,.,13,二、保本点的确定,（一）单品种保本点的计算利润=销售收入总额变动成本总额固定成本总额=销售量单价销售量单位变动成本固定成本=销售量（单价单位变动成本）固定成本0=保本点销售量（单价-单位变动成本）固定成本保本点销售量=保本点销售额=保本点销售量单价=,固定成本,单价-单位变动成本,固定成本,边际贡献率,固定成本,=,单位边际贡献,.,14,例：某出版社拟出版词汇一书，经成本估算，已知每本词汇单位变动成本为24元，固定成本总额为60000元，每本售价定为30元，通过征订，预计销量40000册。则：销售收入变动成本单位边际贡献边际贡献总额边际贡献率变动成本率利润保本量保本额,=3040000=1200000（元）,=2440000=960000（元）,=3024=6（元/本）,=640000=240000（元）,=（30-24）/30=20%（元）,=1-20%=80%,=120000096000060000=180000（元）,=60000/（30-24）=10000（册）,=1000030=300000（元）,.,15,上述关系作示意图如下：,.,16,课堂练习：以下是四个公司在2002年的产销资料，假定每个公司只产销一种产品，且均产销平衡，要求计算并填列下列表格中的未知数据。,.,17,参考答案,.,18,课堂作业,某企业生产并销售甲产品，本年度单位变动成本为8元，变动成本总额为120000元，共获净利24000元，若该厂计划下年度销售单价不变，变动成本率仍维持本年度的40%。请根据上述资料：（1）预测下年度的保本销售量。（2）若下年度销售量提高10%，则可获得多少利润？,.,19,解：,（1）变动成本率=单位变动成本/单价=8/单价=40%单价=20（元/件）变动成本总额=销量单位变动成本=销量8=120000销量=15000（件）利润=销量（单价-单位变动成本）-固定成本24000=15000（20-8）-固定成本固定成本=156000（元）保本销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=156000/（20-8）=13000（件）（2）下年度的销量=15000（1+10%）=16500（件）利润=1650020-165008-156000=42000（元）,.,20,（二）多品种保本点的计算,综合保本点反映的是几种产品综合的保本销售额，因为各产品价格不同，无法用共同的销售量直接加以反映。综合保本销售额一般采用加权平均边际贡献率法来计算，在此基础上，可按销售结构比重进一步计算各产品的保本销售额和保本销售量。,.,21,1.加权平均边际贡献率法(三个步骤)(1)加权平均边际贡献率（某产品的边际贡献率该产品销售结构比重）（某产品的边际贡献率某产品的销售收入/各产品销售收入之和）或=各种产品的边际贡献总额/各种产品的销售收入总额(2)综合保本销售额=(3)某种产品的保本销售额=综合保本销售额该产品销售结构比重某种产品的保本销售量=该种产品的保本销售额/该种产品的销售单价,.,22,举例：某企业生产A、B、C三种产品，计划年度有关关资料如下：,要求:计算该企业A、B、C三种产品计划年度的综合保本销售额及各种产品的保本销售额和保本销售量。,.,23,解：,第一步：计算三种产品的预计销售额：预计销售额=50008+250010+70005=100000（元）第二步：计算各产品的销售结构比重：A产品的销售结构比重=(50008)/100000=40%B产品的销售结构比重=(250010)/100000=25%C产品的销售结构比重=(70005)/100000=35%第三步:计算确定加权平均边际贡献率:A产品的边际贡献率=(8-6)/8=25%B产品的边际贡献率=(10-5)/10=50%C产品的的边际贡献率=(5-3)/5=40%则加权平均边际贡献率=40%25%+25%50%+35%40%=10%+12.5%+14%=36.5%,.,24,第四步:计算确定综合的保本销售额:综合的保本销售额=21900/36.5%=60000(元)第五步:按销售结构比重确定各产品的保本销售额和保本销售量:A产品保本销售额=6000040%=24000(元)B产品保本销售额=6000025%=15000(元)C产品保本销售额=6000035%=21000(元)A产品保本销售量=240008=3000(件)B产品保本销售量=1500010=1500(件)C产品保本销售量=210005=4200(件),.,25,注意：多品种销售在销售总额不变的情况下，各产品销售比重的变化将引起综合保本销售额的变化。边际贡献率高的产品销售比重上升，保本点下降，边际贡献率高的产品销售比重下降，综合保本点上升。2、分别计算法：(每种产品的实际销售额每种产品的保本点销售额)每种产品的边际贡献率0说明已达保本点0正好保本0还未达保本点,.,26,三、企业经营安全程度的评价指标（与保本点相关的几个指标）,1、安全边际及安全边际率：安全边际：指现有或预计的销售量（或销售额）与保本销售量（或销售额）的差量（或差额）。具体有两种表现形式:安全边际量=现有（或预计）销售量-保本销售量安全边际额=现有（或预计）销售额-保本销售额安全边际率=安全边际量（额）/现有（或预计）销售量（额）100%安全性检验标准（经验数据）：,.,27,从管理角度上来讲，安全边际（率）越高，表示企业在市场上的地位越稳固，参与市场竞争的资本就越雄厚。,.,28,例：伊莱克斯有限责任公司生产速飞电动自行车，每辆耗用的材料、人工、电瓶等变动成本共1800元，固定成本总额600万元，共生产销售了1万辆，每辆售价3000元。解：单位边际贡献=3000-1800=1200（元/辆）边际贡献=12001=1200（万元）边际贡献率=1200/3000100%=40%变动成本率=1-40%=60%利润=1200-600=600（万元）保本销售量=600/（3000-1800）=0.5(万辆)保本销售额=0.53000=1500(万元)安全边际量=10000-5000=5000(辆)安全边际额=3000-1500=0.35000=1500(万元)安全边际率=5000/10000100%=1500/3000100%=50%保本点作业率=0.5/1100%=50%或=1500/3000100%=50%,.,29,2、保本点作业率保本点作业率：危险率、达到保本点的作业率、达到保本点的开工率。保本点作业率=保本销售量（额）/正常销售量（额）100%安全边际率+保本点作业率=13、销售利润率利润=（实际销售量-保本点销售量）单位边际贡献等式两边同除以销售收入（销售量单价），则：销售利润率=安全边际率边际贡献率,.,30,第三节保利分析,一、保利分析的意义二、保利点的确定（一）单品种保利点的确定1.不考虑所得税的保利点确定2.考虑所得税的保利点（二）多品种保利点的确定三、保本点与保利点的比较,.,31,一、保利分析的意义,（1）利润=销售收入-变动成本-固定成本最基本公式，反映销售收入大于销售成本时才能盈利。（2）利润=销售量单位边际贡献-固定成本总额（3）利润=边际贡献总额-固定成本总额（4）利润=销售收入边际贡献率-固定成本总额从边际贡献角度反映盈利情况，只有当边际贡献总额大于固定成本时，才能盈利。（5）利润=（实际销售量-保本点销售量）单位边际贡献（6）利润=安全边际量单位边际贡献（7）利润=安全边际额边际贡献率从实际销售量是否超过保本点，来判断盈利。,.,32,二、保利点的确定,保利点：在p、a、b不变的前提下，为实现目标利润而要达到的业务量（一）单品种保利点的确定1、不考虑所得税的保利点确定目标利润=目标销售量（销售单价-单位变动成本）-固定成本总额,.,33,固定成本+目标利润保利销售量=单位边际贡献固定成本+目标利润保利销售额=边际贡献率这里的目标利润是指税前利润,.,34,例，A公司生产彩电，p,b,a分别为0.3万，0.18万和600万元，税前利润为300万元，所得税税率为20%。则,.,35,2、考虑所得税的保利点目标税后利润=目标利润（1-所得税税率）续上例，假定30万元为目标税后利润为，则：,.,36,（二）多品种的保利点确定,原理同多品种保本点分析。,.,37,第四节有关因素变动对相关指标的影响,一、保本图二、因素变动对保本点和保利点的影响三、盈亏临界值四、敏感系数,.,38,一、保本分析图,通过在平面直角坐标系中绘制图形来确定保本点位置，进而反映本量利基本关系的方法。（一）基本式按坐标图横轴所代表的业务量不同，又可分将其分为标准式本量利关系图和金额式本量利关系图（见后）。在直角坐标系中，通常以横轴表示业务量（一般指销售量），纵轴表示销售收入、成本；绘制总收入线；绘制固定成本线；绘制总成本线。总收入线和总成本线的交点即保本点,.,39,.,40,保本图的作用：,保本图可以进一步揭示出本量利之间的一些规律性联系。（1）在保本点不变的情况下，销售量是否超过保本点，决定该产品是否盈利。如果销售量超过保本点，销售量越大，能获得的利润应越大；反之，若销售量低于保本点，销售量越小，亏损额越大。这是因为，销售量每大于保本点一个单位，可多获得一个单位边际贡献的利润；每小于保本点一个单位，则少获得一个单位边际贡献的利润。,.,41,（2）在销售量不变时，保本点的高低决定企业盈利的多少。,具体来说，保本点越低，获利越多或亏损越少；反之，保本点越高，获利越少或亏损越多。（3）在销售收入不变时，保本点的高低取决于单位变动成本和固定成本总额的大小。单位变动成本或固定成本总额越大，则保本点越高；反之，保本点越低。,.,42,（二）贡献毛益式（边际贡献式）,绘制方法是根据保本点是固定成本=边际贡献的那点来画的。也是画三条线：变动成本线总成本线销售收入线这种图式可以使人非常直观地了解贡献毛益的数值。特点是可以说明边际贡献，当边际贡献小于固定成本时发生亏损，当边际贡献大于固定成本表现为盈利，利润额为超过数。,.,43,.,44,（三）量利式,仅仅反映销售数量与利润之间的依存的保本分析图。从该图可看出以下规律：（1）当销售量=0时，企业的亏损额等于固定成本。（2）当产品的销售价格及成本水平不变时，销售数量越大，利润就越多或亏损越少。反之，销售数量越少，利润就越少或亏损越多。,.,45,.,46,（四）方形本量利图,.,47,基本的本量利图的比较,.,48,二、有关因素变动对保本点和保利点的影响,（一）单项因素变动(P83)1.销售单价p变动反向：p上升，保本点保利点下降，p下降，保本点保利点上升2.单位变动成本b变动同向：b上升，保本点保利点上升；b下降，保本点保利点下降3.固定成本a变动同向：a上升，保本点保利点上升；a下降，保本点保利点下降,.,49,4.销售量的变动不影响单品种的保本点、保利点。若销售量的变动不改变各种产品的销售比重，则也不影响多品种的保本点、保利点。5.品种结构的变动在固定成本不变的情况下，