企业会计准则与企业所得税法差异分析PPT课件

。1.财税信息中的“似神非神”问题探讨浅析企业会计准则与企业所得税法的差异，名称：于芳芳，2.为什么会计和税法不同？不同的目标遵循不同的原则和不同的测量基础。不同的税法规范了国家税务机关的税收行为和纳税人的纳税行为，反映了国家和纳税人之间如何分配财富的问题，是固定的、强制性的和免费的。企业会计的目标是为财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的会计信息，反映企业管理受托责任的履行情况，帮助财务会计报告的使用者做出经济决策。前提不同于原则。基本前提是比较会计主体、纳税人、会计持续经营、分期货币计量、纳税期限、纳税期限、信息质量原则、比较客观性原则、税收法定原则、相关性原则、相关性原则、谨慎性原则、重要性原则、公平性原则、实质重于形式原则、企业会计准则体系的构成、基本会计准则、38个具体准则会计(2006)3、 会计准则应用会计准则会计(2006)18(1)32会计准则解释(2)会计科目和主要会计处理，2006年版：2007-2010年版：企业会计准则解释(1)会计(2007)14企业会计准则(2)会计(2008)11企业会计准则(3)会计(2009)8企业会计准则(4)会计(2010)15 . 8，什么是收入？ (1)收入概念(会计)企业会计准则第14号收入规定，收入是指企业在日常活动中形成的、将导致所有者权益增加的、与所有者投入的资本无关的经济利益的总流入。(小)企业会计制度规定，收入是指企业在销售商品、产品或提供劳务以及他人使用其资产等日常经营活动中获得的经济利益的总流入。所得概念(税法)税法第六条所说的所得，是指企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入总额。包括：(1)商品销售收入；(二)提供劳务收入。(三)财产转让收入。(四)股息、红利及其他股权投资收入。(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特许权使用费收入；(八)捐赠收入；(9)其他收入。分析收入确认的差异、收入确认条件的差异、收入确认范围的差异、收入确认时间的差异、收入金额的差异、收入确认条件的差异、收入确认差异的会计确认标准1、商品销售收入的确认1。企业已将商品所有权的主要风险和回报转移给买方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续经营的权利，也没有有效控制销售的商品；(三)收入金额能够可靠计量；相关经济效益有可能流入企业；相关、已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。收入确认条件税法认定标准国税函2008875号，14、(2)收入范围、收入、利润、的差异应视为销售收入、免税收入、应税收入、未实现收入、非应税收入。15.收入应在会计和税法的“报表”中报告和比较。主营业务收入资本公积其他业务收入营业外收入销售(营业)收入非营业收入收入利润被视为销售，16被视为销售是指货物或服务的转让，在会计上不被视为销售会计，但在税收上被视为销售、收入确认和纳税。实施条例第25条：企业以非货币资产交换货物、财产和服务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配的，应视为销售货物、转移财产或提供服务。这种电脑的售价为每台6000元，适用于新华公司的增值税税率为17%。会计处理：借款：非营业费用201000信用：库存商品应纳税额150000 增值税(销项税)应纳税额51000纳税调整方法：视为销售收入增加300000元，附表1第15行。这被认为是150，000元的销售增加成本，附表2第14行。根据会计准则，交易性金融资产应当以公允价值计量属性计量。资产负债表日，交易性金融资产应当按照资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额应当直接计入当期损益，影响当期会计利润。税法规定，如果甲公司持有乙公司10000股股份，初始成本为55000元，年末乙公司股份的市场价格为每股6.4元，则甲公司应编制以下会计分录：借款：交易性金融资产-公允价值变动9000贷款：公允价值变动损益900022。 假设甲公司在2009年10月以55000元的初始成本、3000元的交易成本和64000元的年末市值购买了乙公司的10000股股份。 会计？税收调整方法？报告表格？年底时，从33，354笔交易金融资产中借入了58，000笔其他货币资金，成本为55，000英镑，投资收入为3，000英镑。年末，9000笔贷款来自交易金融资产、公允价值变动、9000笔贷款、公允价值变动、损益、9000、24。资产使用权转让所得税法规定：第实施条例条第18条：企业取得的利息收入，按照合同规定的债务人应付利息的日期确认为已实现。实施条例第19条：租金收入按照合同约定的承租人支付租金的日期确认。实施条例第20条：特许权使用费收入应在合同约定的受许人支付特许权使用费的日期确认。(3)收入确认时间的差异。25、会计规定：特许权使用费收入是指一般企业在转让资产过程中取得的特许权使用费收入。通常有两种情况：(1)合同或协议规定一次性收取使用费：如果不提供后续服务，应视为出售资产的一次性收入确认；(2)提供后续服务，收入应在合同或协议规定的有效期内分期确认。(2)合同或协议约定分期收取费用：收入按合同或协议约定的收取时间和金额或按约定的收费方式计算确定的金额分期确认。例如，2008年康达公司根据业务需要租用了芮林公司的一个仓库作为储存商品的仓库。合同规定租赁期限为两年，从2008年9月1日至2010年8月31日，租金总额为24万元。康达公司将在租赁开始时支付12万元，在租赁期结束时再支付12万元。收入确认为12万元，收入确认为12万元，收入确认为4万元，收入确认为12万元，收入确认为8万元，差额比较：出租人：会计：分期确认税法：承租人：会计：分期确认税法：分期确认税法：29，000元。 (四)收入确认差异第四十一条企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则，减少企业或关联方应纳税所得额或收入的，税务机关有权按照合理方法进行调整。 扣除？成本、费用、税收、损失。31，1。概念和范围的差异，(1)会计准则：费用是指企业日常活动中发生的、导致所有者权益减少的、与所有者利润分配无关的经济利益的总流出。成本是指企业生产产品和提供劳务所发生的各种费用。损失是指非日常活动造成的资产成本。32，a费用是指纳税人在每个纳税年度发生的可抵扣的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的相关费用除外。税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品的销售税和附加。企业缴纳的财产税、车船使用税、土地使用税、印花税等税收一般都列在税前管理费中，如果不列在管理费中，也可以列在营业税中。亏损：指纳税人在生产经营过程中发生的各种非营业费用、经营损失、投资损失及其他损失。(2)税法规定，(34，2)扣除分类，一般肯定规定，特殊肯定规定(限制性扣除)，特殊否定规定(不允许扣除的项目)。(三十五)不允许扣除的项目第十条计算应纳税所得额时，不得扣除下列费用： (一)支付给投资者的股息、红利及其他股权投资收入；(2)企业所得税；(3)滞纳金；(四)罚款、罚金和没收财产损失；(五)本法第九条规定以外的捐赠支出；(六)赞助支出；(七)未经批准的储备支出；(八)与收入无关的其他支出。员工薪酬的内容和范围是指企业为获得员工提供的服务而给予的各种形式的薪酬及其他相关支出。员工工资包括：(1)员工工资、奖金、津贴和补贴；(2)员工福利；(三)医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费；(4)住房公积金；(五)工会经费和职工教育经费；(6)非货币福利；(七)与员工解除劳动关系的补偿；(八)与获取员工提供的服务相关的其他支出。借款：生产成本、制造费用、管理费用、在建工程贷款：企业实际发生的应付款项、工资、保险、工会经费、教育经费、福利基金、工资薪金、合理工资薪金，允许税前扣除。工资是指企业在每个纳税年度向在企业工作或与企业有雇佣关系的员工支付的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及其他与工作或雇佣有关的费用。企业发生的职工福利费，不超过工资总额的14%的，允许扣除。金融企业200748号文件举例，41、职工教育基金企业发生的职工教育基金允许按工资总额的2.5%扣除；如果金额超过限额，将允许结转并在未来纳税年度扣除。软件生产企业发生的职工教育费用中的职工培训费用，按照财税20081号的规定，可在企业所得税前全额扣除。软件生产企业应在职工教育经费中准确划分培训费支出。对于不能准确划分的，经准确划分后从员工培训费中扣除的员工教育经费余额，按照企业所得税法第42条规定的比例扣除。国税函2009202号，42、营业性娱乐企业因生产经营活动发生的业务招待费，按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。企业发生的业务招待费50万元，全年实现主营业务收入2000万元，其他业务收入500万元，投资收入300万元，非业务收入60万元，按照税法规定增加的部分视同销售收入300万元。税前可以扣除的业务招待费？(2000 500 300) * 0.5%=1450 * 60%=30扣除限额为140，000元，加税为360，000元。如果实际业务招待费是20万元，可以税前扣除吗？广告费用和商业宣传费用除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的符合条件的广告费用和商业宣传费用，允许扣除，但不得超过当年销售(营业)收入的15%。如果金额超过限额，将允许结转并在未来纳税年度扣除。第三十七条企业在生产经营活动中发生的不需要资本化的合理借款费用，应当予以扣除。企业借入资金购建固定资产、无形资产和存货，经过12个月以上的建设，能够达到预定的可销售状态的，在购建相关资产过程中发生的合理借款费用，应当作为资本支出计入相关资产成本，并按照本条例的规定予以扣除。利息支出第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，允许扣除：一、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业各项存款和同业拆借的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款所发生的利息费用，不得超过按金融企业同期贷款利率计算的金额。投资基金关联方。48、什么是资产？资产(会计)的概念是指由企业过去的交易或事件形成的，由企业拥有或控制的，并期望给企业带来经济利益的资源。过去，付出了代价；现在，处于保持状态；未来，有望获得预期收入；50、资产的概念(税法)，以及企业的各种资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。资产的计税基础是指历史成本，即企业取得资产时发生的实际支出。企业持有各种资产期间，除按照国务院财政税务主管部门的规定确认损益外，不得调整资产的计税基础。资产的会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、净现值、公允价值、固定资产折旧差异、入账价值、折旧范围差异、预计折旧时间、净残值差异、最终计价差异、后续支出差异，折旧是指在固定资产使用年限内，按照确定的方法系统分配应计折旧额。第十四条：企业应当对全部固定资产计提折旧。但是，(1)已提足折旧并继续使用的固定资产，(2)作为固定资产单独计价的土地使用权除外。(2)固定资产折旧范围(会计规定)。(55)固定资产折旧范围(税收规定)，下列固定资产不得从折旧中扣除：(1)除房屋和建筑物外未投入使用的固定资产；(二)以经营租赁方式出租的固定资产；(三)以融资租赁方式出租的固定资产。(四)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(五)与经营活动无关的固定资产；(六)作为固定资产单独计价的土地；(7)其他不计提折旧的固定资产。预计净残值会计确认：预计净残值是指在扣除预计处置费用后，假设资产预计使用寿命已满，并在使用寿命结束时处于预期状态，处置固定资产所获得的金额。企业应至少在每年年底进行一次审查，并在有确凿证据证明存在差异时进行调整。税法第59条：企业会计准则第9号职工薪