财政学第九章 我国现行税收制度.ppt

第九章税收制度,一、增值税二、消费税三、营业税四、企业所得税五、个人所得税,第一节增值税,一、增值税的概念是对在我国境内销售货物、提供应税劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为征税对象征收的一种税。,二、增值税的类型1、生产型增值税-征税对象相当于国民生产总值。2、收入型增值税-征税对象相当于国民收入。3、消费型增值税-征税对象是所有的消费资料。,三、增值税的特点1、就增值额征税2、普遍征收和连续征收3、具有不同的计税方法,四、增值税的征收制度（一）纳税人1、一般规定2、一般纳税人和小规模纳税人的规定,（二）征税范围是在我国境内销售货物；提供应税劳务；进口货物,（三）税率1、一般纳税人使用的税率（1）基本税率17%（2）低税率13%（3）交通运输业11%（4）现代服务业6%（5）零税率（出口货物）,增值税税目税率表,2、小规模纳税人使用的税率-征收率3%,五、增值税的计算（一）一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,1、销项税额是纳税人在销售货物或应税劳务时，按销售额和适用税率计算，并向购买方收取的增值税税额。第一，销项税额=销售额适用税率第二,是向购买方收取的；第三，销售额是指不含税销售额，销售额=含税销售额/1+增值税税率,2、进项税额指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的已在增值税专用发票（或海关完税凭证)上注明的增值税款。,例如：某机械厂是以生产汽车发动机零配件的工业企业，属于增值税一般纳税人，2011年1月，该厂外购业务如下：1、购进钢材20吨，价款100，000元，发票注明进项税额17，000元。2、外购低值易耗品13，000元，其中从一般纳税人处购入的低值易耗品为8000元，发票注明的税额1360元；从小规模纳税人处购入的低值易耗品为5000元，发票无注明税额。3、外购协作件，价款30，000元，发票注明进项税额5100元。,4、外购生产用电，价款4000元，发票注明进项税额680元。5、外购生产用水，价款2100元，发票注明进项税额273元。6、外购机床一台，价款15，000元，发票注明进项税额2180元。同时该厂本月的销售情况如下：,1、销售给一般纳税人A厂的发动机，价款120，000元，货已发出，并已办理托收手续。2、销售给一般纳税人B厂的发动机，按合同规定本月到期货款为60，000元，但实际收到货款30，000元3、销售给一般纳税人C厂的发动机，价款40，000元，货已发出，价款已收到4、销售给小规模纳税人发动机零配件，收取价税混合款10，000元。根据上述资料，计算该厂1月应缴纳的增值税？,1、本月进项税额=17000+1360+5100+680+273+2180=26593元2、本月销项税额销售给一般纳税人货物的销项税额=12000017%+6000017%+4000017%=37400元销售给小规模纳税人货物销项税额=10000/（1+17%）17%=1452.99元3、本月应纳增值税=38852.99-26593=12259.99元,（二）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额/1+征收率,第二节消费税,一、消费税的概念是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。,二、消费税的特点1、对特定商品征收2、征收环节单一3、按产品设计税率4、实行价内税5、特殊调节作用。,三、消费税征收制度（一）纳税人（二）征税范围是在我国境内生产、委托加工、进口、零售的应税消费品。,（三）计税依据1、从价计征2、从量计征3、复合计征-粮食白酒、薯类白酒和卷烟,（四）税率1、比例税率2、定额税率,四、消费税的计算（一）从价定率计算办法：应纳税额=销售额适用税率第一，销售额为纳税人销售应税消费品时向购买方收取的全部价款和价外费用；第二，不包括向购买方收取的增值税税额；销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）,（二）从量定额计算办法应纳税额=销售数量单位税额例：某酒厂9月份销售啤酒200吨，每吨出厂价格2000元。计算该酒厂9月份应缴纳的消费税。（啤酒每吨在3000元以下的，单位税额220元）应纳税额=200220=44000元,（三）混合征税（复合计税）办法-粮食白酒、薯类白酒和卷烟应纳税额=销售额适用税率+销售数量单位税额,第三节营业税,一、营业税的概念是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。,二、营业税的特点1、以营业额全额为计税依据2、按行业设置税目税率3、计算简便，便于征管,三、营业税征收制度（一）纳税人（二）计税依据-营业额（三）征税范围是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为,（四）税率-比例税率1、行业差别比例税率2、幅度比例税率,四、营业税的计算应纳税额=营业额适应税率例：某歌舞厅某月门票收入为60万元，台位费收入30万元，适用税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的营业税。应纳税额=（60+30）20%=18万元,第四节企业所得税,一、企业所得税的概念是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配并且直接调节企业利润水平的一个税种。,二、企业所得税的特点1、将企业划分为居民企业和非居民企业2、受企业效益影响较大3、税收负担较为合理4、以应纳税所得额为计税依据5、收入及时、均衡。,三、征收制度（一）纳税人。是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织居民企业和非居民企业,（二）征税对象指企业在一个纳税年度内的生产经营所得和其他所得（三）计税依据-应纳税所得额首先应纳税所得额的基本计算公式应纳税所得额=纳税人每一纳税年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损,其次应纳税所得额的其他计算方法（指适用于在中国境内没有设立机构、场所，或者设立机构、场所且取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业）1、股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得应纳税所得额=收入全额2、转让财产所得应纳税所得额=收入全额-财产净值3、其他所得参照前两项规定计算应纳税所得额,（四）税率1、基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设立机构、场所且取得的所得与机构、场所有关的非居民企业。2、低税率20%适用于在中国境内没有设立机构、场所，或者设立机构、场所且取得的所得与机构、场所没有实际联系的非居民企业。,四、企业所得税的计算应纳所得税额=应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额,第五节个人所得税,一、个人所得税的概念是对在我国境内有住所、或者无住所而在境内居住满一年的个人，就其从我国境内外取得的所得；以及在我国境内无住所又不居住或者是无住所而在一个纳税年度内在境内居住不满一年的个人，就其在我国境内取得的所得征收的一种税。,二、个人所得税的特点1、双重管辖2、分项课征3、以个人为纳税主体4、扣除额宽5、计算简便6、实行源泉扣缴和自行申报纳税相结合的方法。,三、征收制度（一）纳税人。1、居民纳税人2、非居民纳税人（二）征税对象及税率1、工资薪金所得-七级超额累进税率2、个体工商业户的生产经营所得五级超额累进税率,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得-五级超额累进税率4、劳务报酬所得20%5、稿酬所得20%,并按应纳税额减征30%6、特许权使用费所得20%7、财产租赁所得20%,8、财产转让所得20%9、利息、股息、红利所得20%但储蓄存款利息暂免个人所得税。10、偶然所得20%11、经国务院财政部门批准的其他所得20%,三、应纳税所得额的计算1、工资、薪金所得应纳税所得额=每月工资、薪金收入总额-3500对于外籍人员和在境外工作的中国公民在每月扣除3500元的基础上，再减扣1300元。,2、个体工商业户的生产经营所得应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用和损失（3500元/月）3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-必要费用（3500元/月）,4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（1）每次收入不超过4000元应纳税所得额=每次收入总额-800元（2）每次收入超过4000元应纳税所得额=每次收入总额（1-20%）,5、财产转让所得应纳税所得额=转让财产收入额-财产原值和必要费用6、利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得应纳税所得额=每次收入额,五、个人所得税的计算1、工资薪金所得应纳税额=全月应纳税所得额适用税率-速算扣除数或：应纳税额=各级距月应纳税所得额该级距适用税率,2、个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数或：应纳税额=各级距年应纳税所得额该级距适用税率,3、使用比例税率的各项所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率,例：中国公民李某为一文工团演员，2012年9月收入情况如下：1、参加乡村文艺演出一次，收入3000元；2、取得定期存款利息10000元3、出版自传作品一部，取得稿酬160000元。要求：按下列顺序回答问题：1、计算参加乡村文艺演出收入应缴纳的个人所得税；2、计算存款利息收入应缴纳的个人所得税；3、计算出版作品收入应缴纳的个人所得税。,1、文艺演出应纳税额=（3000-800）20%=440元2、利息收入应纳税额=100000%=0元3、稿酬应纳税额=160000（1-20%）20%70%=17920元,复习题,一、名词：增值税；消费税；营业税;企业所得税,二、问答：1、简述增值税的类型。2、简述增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税的征收制度。3、简述增值税、消费税、营业税、企业所得税和个人所得税的特点。5、增值税、消费税、营业税、企业所得税的应纳税额的计算公式。,三、计算题：1、李某本月共有以下几笔收入：本月实际取得工资收入8000元（已扣除住房公积金），另外取得独生子女补贴100元。本月取得银行利息收入800元，国库券利息收入200元。李某外出讲学取得劳务报酬收入6000元。李某当月将一处住房出售，取得转让收入300，000元，该房屋原值120000元，卖房时支付广告费2000元。试计算李某本月应纳的个人所得税？,2、某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2012年12月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元；本月内销售货物取得零售收人共计158080元。该企业12月份应缴纳的增值税为多少？应纳税额=158080/（1+3%)3%=4604元,3、某百货大楼为一般纳税人，2010年1月外购各类货物金额800万元（均取得增值税专用发票），当月实现销售收入总额1236万元，其中向一般纳税人批发销售取得销售收入300万元，向消费者个人销售取得收入936万元，计算当月应缴纳的增值税？,4、长江植物油厂2011年1月外购货物金额为600万元，专用发