税务会计第一二章

,1,税务会计,任课教师：卢秀容,第一章税务会计概论,第一节税务会计概述第二节税务会计对象与目标第三节税务会计基本前提第四节税务会计原则第五节税务会计要素第六节税务会计计量属性与税务会计处理程序,第一节税务会计概述,一、税务会计的产生二、税务会计的概念三、税务会计模式四、税务会计的特点五、税务会计与财务会计的联系与区别,一、税务会计的产生,税务会计是在税收、财务会计产生与发展的基础上逐步产生与发展起来的。,二、税务会计的概念,税务会计是社会经济发展到一定阶段（文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能把征税、纳税看作是社会自我施加的约束等）而产生的。它是从财务会计中分离出来的，它是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计，是税务中的会计，会计中的税务。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳（即税务活动引起的资金运动）进行核算和监督的一门专业会计。,三、税务会计模式,我国税务会计模式,税务会计模式的改革要求计划经济：实行财务会计与税务会计统一的会计制度市场经济：税法与会计准则之间的差距呈扩大趋势，使税务会计与财务会计的分离成为可能，我国应选择税务会计与财务会计分离的模式，但并非采取英美等国的税务会计模式。税务会计模式的差异分析英美等国是以所得税为主体的单税制体系，我国是以增值税和所得税为主体的复税制体系；英美等国的会计准则由会计职业团体制定，我国会计准则由财政部制定。税务会计模式的现实选择过渡阶段的财税分离模式,四、税务会计的特点,税务会计与其他专业会计（财务会计）相比，既有共同点，也有特殊性。税务会计有别于财务会计的主要特点有：1）法定性2）税务筹划性3）协调性4）广泛性,五、税务会计与财务会计的联系与区别,第二节税务会计对象与目标,一、税务会计的对象二、税务会计的任务三、税务会计目标,第三节税务会计基本前提,一、纳税会计主体二、持续经营三、货币时间价值四、纳税会计期间五、年度会计核算,第四节税务会计原则,一、税法导向原则二、以财务会计核算为基础原则三、应计制原则与实现制原则四、历史成本计价原则五、相关性原则六、配比原则七、确定性原则八、合理性原则九、划分营业收益与资本收益原则十、税款支付能力原则十一、筹划性原则,第五节税务会计要素,一、计税依据二、应税收入三、扣除费用四、应税所得与应税亏损五、应纳税额六、税务会计等式,第六节税务会计计量属性与税务会计处理程序,一、税务会计计量属性二、税务会计处理程序三、税务会计记录方法四、涉税会计信息,第二章纳税基础,第一节税收概述第二节税收实体法及其构成要素第三节税收征纳制度第四节纳税人的权利与义务,第一节税收概述,一、税收的产生二、税收的特征三、税收的作用,第二节税收实体法及其构成要素,一、纳税权利义务人二、纳税对象三、税目四、税率五、纳税环节六、纳税期限七、税额计算八、税负调整,我国税收实体法体系：目前由17个税收法律、法规组成，它们按性质作用分为五类。,一、纳税权利义务人,（一）纳税义务人指税法规定的直接承担纳税义务的单位和个人。纳税义务人有两种基本形式：自然人和法人。（二）负税人实际负担税款的单位与个人纳税人与负税人可能统一（如所得税），也可能分离（如增值税）。（三）扣缴义务人代扣代缴义务人（企业所得税、个人所得税）和代收代缴义务人（消费税）,二、纳税对象,含义：纳税对象亦称征税对象、课税对象、征税客体，指税法规定对什么征税，是征纳双方权利义务共同指向的客体或标的物。作用：区别不同税种的主要标志，是税法最基本的要素。,与课税对象有关的概念,三、税目,税目是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。注意：不是所有税种都规定税目。,【多选题】下列关于课税对象和计税依据关系的叙述，正确的有（）A.所得税的课税对象和计税依据是一致的B.计税依据是课税对象量的表现C.计税依据从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定D.我国房产税的课税对象和计税依据是不一致的【答案】ABD【解析】计税依据从量的方面对课税作出的规定，课税对象是从质的方面对课税作出的规定。,四、税率,提示：有些税种同时使用比例税率和定额税率，如消费税、印花税。,个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）,注：本表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。,提示：速算扣除数是按全额累进方法计算的税额与按超额累进方法计算的税额之差额，其作用是简化计算。,【单选题】张某2014年5月份取得的收入7000元，若规定免征额为3500元，采用超额累进税率，适用的税率如上表所示。则张某应纳税额为（）。A.1400元B.365元C.175元D.245元【答案】D【解析】3500属于免征额，这部分不纳税。应纳税额=15003%+（7000-3500-1500）10%=245（元）为简化计算，可以采用速算法。应纳税额=（7000-3500）10%-105=245（元）,【单选题】下列税率形式中，具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点的是（）。A.定额税率B.比例税率C.超额累进税率D.全额累进税率【答案】B【解析】比例税率具有计算简单、税负透明度高、有利于保证财政收入、有利于纳税人公平竞争、不妨碍商品流转额或非商品营业额扩大等优点，符合税收效率原则。但比例税率不能针对不同的收入水平实施不同的税收负担，在调节纳税人的收入水平方面难以体现税收的公平原则。,五、纳税环节,纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。按照某种税征税环节的多少，可以将税种划分为一次课征制或多次课征制。,六、纳税期限,纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。税法关于纳税时限的规定，有三个概念：纳税义务发生时间：应税行为发生的时间纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间缴库期限：纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。【例】某增值税纳税人采用预收款方式销售一批货物，2015年9月10日将货物发出。,七、税额计算,税额的计算是根据纳税人的生产经营或其他具体情况，对其应纳税产品（商品）或项目，按照国家规定的税率，采取一定的计算方法，计算出纳税人的应纳税额。每种税都明确规定了应纳税额的具体计算公式，但其基本计算方法相同，即：应纳税额=计税依据适用税率,八、税负调整,纳税人税负的轻重，除了通过税率体现外，还可以通过其他措施来调整。税率主要体现税负的统一性，而税负调整则体现税负的灵活性。税负调整分税收减免（减轻税负）和税收加征（加重税负）两种情况。,【多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B.征税对象是税法中规定的征税的目的物，是国家征税的依据C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目【答案】BCD【解析】纳税人是税法规定的履行纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单位和个人。,第三节税收征纳制度,一、税务登记制度二、会计管理制度三、发票管理制度四、纳税申报制度五、税款缴纳制度,一、税务登记制度,（一）设立登记（二）变更登记（程序：先工商后税务）适用范围：发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营范围或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。（三）停业、复业登记（四）注销登记（程序：先税务后工商）【提示】改变住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；涉及不同主管税务机关管辖的作注销登记，再到新址办理开业税务登记。（五）外出经营报验登记,【单选题】从事生产、经营的纳税人自领取工商营业执照后，应持有关证件向税务机关申报办理税务登记的期限是（）A.15日B.30日C.45日D.60日【答案】B【多选题】下列选项中，属于企业变更税务登记适用范围的有（）A.改变纳税人名称、法定代表人的B.改变经济性质或企业类型的C.增减注册资金的D.因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的【答案】ABC,二、会计管理制度,（一）会计账簿、凭证的设置和管理（二）会计制度、会计处理方法的管理（备案制度）,三、发票管理制度,（一）发票的概念和属性（二）发票的基本要素和管理要求（三）发票的申领（四）发票的开具和保管（五）网络发票管理,四、纳税申报制度,（一）纳税申报方式（直接申报、邮寄申报、数据电文）（二）纳税申报范围四类：负有纳税义务的单位和个人；临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人；扣缴义务人；享受减税、免税待遇的纳税人。（三）纳税申报的期限（四）纳税申报的内容（五）延期申报【链接】延期申报有别于延期纳税。（1）延期申报的审批权在县以上税务机关，延期纳税的审批权在省级税务机关。（2）经批准延期申报的，应在纳税期内按上期实际缴纳的税额或税务机关核定的税额预缴税款，经批准延期纳税的，不需要预缴税款。,【多选题】以下选项中，关于纳税申报的理解正确的有（）A.纳税申报的对象仅指纳税人B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按规定办理纳税申报C.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以不办理纳税申报D.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报【答案】BD,五、税款缴纳制度,（一）税款缴纳的方式（二）税款缴纳的凭证税收票证,税款征收的方式,第四节纳税人权利与义务,纳税人是税收法律关系中享有权利并承担义务的当事人之一，是税收法律关系的权利主体之一。在税收法律关系中，权利主体双方法律地位是平等的，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与