第十七章-财务报告(注册会计师学习笔记)

第十七章财务报告第一节财务报表概览一、财务报表的定义和组成财务报表包含财务报表和其他需要在财务报表中公开的相关信息和信息。财务报表是企业财务状况、业务绩效和现金流的结构表现。财务报表必须至少包含以下组成部分：(1)资产负债表；(二)损益表；(三)现金流量表；(四)业主权益(或股东权益，以下)变动表；(5)周。财务报表的这些组成部分同样重要。二、财务报表的基本要求财务报表项目必须作为总额列出，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。也就是说，除非企业会计标准另有规定，否则不能以净额列出。以下三种情况不属于抵销，可以列为净额：(1)类似交易形成的收益和损失集按净额列出，但具有重要性的除外。(二)扣除后净资产或负债项目清单；(3)非日常活动的发生是偶然的，不是企业的主要工作。第二节资产负债表一、资产负债表的内容和结构(a)资产负债表的内容资产负债表是反映企业在特定日期的财务状况的财务报表。反映了业主对企业在特定日期拥有或控制的经济资源、当前义务和净资产的要求。(b)资产负债表的结构资产=负债权益1.“特别储备”项目：属于所有者权益。2.公布衍生金融资产和衍生金融负债3.优先股，永久负债分类为权益工具：在其他权益工具项目中显示。4.优先股，可持续债务分类为负债工具：显示在应付票据项目上。如果是流动负债，则必须向流动负债相关项目报告。第二，金融资产和金融负债允许不允许抵销和相互抵销的要求金融资产和金融负债必须单独列在资产负债表上，不能相互抵消。但是，如果满足以下所有条件，则必须在资产负债表中以相互抵销的净额列出：1.企业有抵销确定金额的法定权利，此类法定权利目前处于可执行状态。2.企业计划净额结算这些金融资产，或同时兑现，清算金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转让，转股不能抵销转让的金融资产及其相关负债。第三，资产和负债根据流动性显示根据财务报表编制标准，资产负债表中的资产和负债应按流动性分类为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债。(a)资产的流动性部门如果资产符合以下条件之一，则必须将其分类为流动资产：(1)预计在正常销售周期内实现、销售或消费。(2)主要为交易目的保留。(三)资产负债表日期起一年内(包括一年)实现；(四)自资产负债表日起一年内，对兑换其他资产或清算负债的能力没有限制的现金或现金等价物。(b)债务流动性部门如果负债符合以下条件之一，则应归类为流动负债：(1)预计在一般销售周期内清算。(2)主要为交易目的保留。(三)自资产负债表之日起一年内到期的应当清算。(四)企业无权自愿将清算推迟到资产负债表后一年以上。根据企业会计准则，将未分类资产(如固定资产、无形资产、长期股权投资等)除以持有处分组的资产应分类为流动资产，同样，与销售处分组内转让资产相关的负债应分类为流动负债。另外，未售出资产的持有和负债不能相互抵消。此处，报废组是指在一个事务处理中通过整体出售或其他方式一起报废的资产组，以及在该事务处理中转让的与该资产直接相关的负债。处置组还包括根据企业会计准则第8号资产减值分配的企业合并中获得的商誉。(c)资产负债表未来问题对流动负债和非流动负债分割的影响1.资产负债表日起一年内到期的债务对资产负债表日起一年内到期的债务，企业有意向，自主清算义务在资产负债表上延长一年以上的能力，应当归类为非流动负债。该负债在资产负债表后，即使在财务报告批准前签署了日程重新调整计划合同，也要自行归类为流动负债。2.拖欠长期负债企业在资产负债表日期或之前违反长期借款合同，使借款人随时要求偿还的债务，应归类为流动负债。在这种情况下，债务清算的主动权没有企业，企业可以被动无条件地收回贷款，这一事实也存在于资产负债表日，因此债务必须标记为流动负债。但是，如果在资产负债表日期或之前同意提供资产负债表之后一年以上的宽限期，则企业可以在此期间内修改债务违约，如果贷款机构不能随时要求偿还，则资产负债表日期的该负债不符合流动负债的判断标准，应归类为非流动负债。四、资产负债表的编制方法企业必须根据日常会计记录的数据分类、整理和汇总，将其作为报告实体处理，以形成资产负债表。(a)“年初余额”热填充方法资产负债表中的“年度馀额”栏通常基于上一年末相关项目的期末馀额，并与上一年末资产负债表中的“期末馀额”栏匹配。(b)“期末馀额”列填写方法1.以总帐馀额为准(1)根据总账的余额直接填写项目材料、固定资产清理、递延所得税资产、长期费用、短期贷款、应付票据、应计利息、应付股息、其他应付帐款、特殊应付帐款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、应计资本(或资本)、库存股、资本(2)根据多个总帐的期末馀额进行计算货币资金=库存现金银行存款其它货币资金2.根据明细帐户馀额计算填写(1)应付帐款=应付帐款所属明细科目贷方馀额预付款所属明细科目贷方馀额(2)预付=应付帐款所属明细科目借方馀额预付款所属明细科目借方馀额(3)应收帐款=应收帐款所属明细科目借方馀额预先收款科目所属明细科目借方馀额-与应收帐款相关的呆帐准备贷方馀额(4)存款项目=应收帐款所属明细科目贷方馀额预先帐单寄送地点所属明细科目贷方馀额(5)“支付员工报酬”项目应根据“支付员工报酬”帐户的详细帐户期末馀额分析列出。3.根据总帐和明细帐户的馀额分析进行计算(1)“长期借款”项目根据“长期借款”帐户馀额，属于“长期借款”帐户的明细帐户自资产负债表日起一年内到期，企业应自行填写清算义务延长的长期借入后的金额。(2)“长期应收款”项目应从“长期应收款”总帐帐户馀额中减去“未实现资金分配收益”总帐帐户馀额，然后从相关明细帐户中减去一年内到期的部分。(3)“长期应付帐款”项目应填写“长期应付帐款”总帐帐户馀额减去“未确认资金分配费用”总帐帐户馀额，再减去一年内到期的相关明细帐户。4.根据相应帐户馀额减去准备金馀额的净额填写资产负债表中的“持有到期投资”、“长期股票投资”等项目应以“持有到期投资”、“长期股票投资”等帐户期末馀额减去“持有到期投资损坏准备金”、“长期股票投资损坏准备金”等帐户馀额的净额为准。固定资产项目应按固定资产帐户期末馀额减去累计折旧、固定资产减值准备帐户馀额的净额填写。无形资产项目应按无形资产帐户期末馀额减去累计摊销、无形资产减值准备帐户馀额的净额填写。综合使用上述填充方法进行填充分析分类为流动资产的非流动资产应分类为流动资产，分类为流动负债的非流动负债应分类为流动负债。第三节损益表一、损益表的内容和结构(a)损益表的内容利润表，反映企业在一定会计期间经营成果的财务报表。(b)损益表的结构P393表17-2二、损益表的编制方法项目计算过程营业收入营业收入=主要业务收入其他业务收入营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税捐与其他-营业成本-管理成本-逾期成本-资产损坏损失公允价值变动收益(损失)投资收益(损失)总利润总利润=营业利润营业外收入-营业外费用净收入净收入=总利润-所得税费用其他综合收益税后净额反映根据企业会计标准从损益中扣除未确认的每个收益和损失的所得税影响后的净额综合收益合计反映企业净利润和其他综合利益的税后净额合计(a)合并收益是指所有者在一定时间内因其他交易或事项而发生的权益变动，而不是所有者作为所有者进行的交易。合并收益总额要素反映从净收入和其它综合收入中扣除所得税影响的净额之和的总额。(二)其他综合收益是指企业根据其他会计标准在当期损益中未意识到的各种收益和损失。其他综合收入要素根据其他相关会计准则的规定，应分为以下两类：1.未来会计期间不能重新分类为损益的其他综合收益项目主要衡量利润计划净负债或净资产设定所产生的变动，以及在根据权益法入帐的投资单位后的会计期间内未重新分类为损益的其他综合收益变更所享有的份额等2.如果后续会计期间符合规定条件，则重新分类为损益的其他综合收益项目、主要在投资单位之后的会计期间内重新分类为损益的权益法、可出售金融资产公允价值变动引起的收益或损失、到期持有投资的重新分类因出售金融资产而产生的收益或损失、现金流量对冲工具造成的收益或损失的有效复盖期间的部分、外币财务报表折算差异、以公司房地产或库存为公允价值模式衡量的投资房地产的折算日公允价值大于帐面价值。要注意，企业结束经营时，损益及营业损益结束也要单独列在损益表上。不符合营业终止定义的营业外流动资产或报废组、损坏或汇兑金额和报废损益应标记为营业终止损益。营业结束损害或汇兑差额等营业损益和处分损益，应标记为营业结束损益。营业结束是企业符合以下条件之一、经营时和财务报表制作时可以分开的组成部分，属于报废或销售暂挂类别的组成部分：(1)该组成部分表示单独的主要业务或业务区域。(2)本组成部分是处置独立主要业务或商业区的相关计划的一部分。(3)该组件是为了转售而获得的子公司。第四节现金流量表一、现金流量表的内容和结构(a)现金流量表的内容现金流量表，表示反映公司在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报告。现金是企业的库存现金和随时可以用于支付的存款。任何时候不能用于付款的存款都不是现金。任何时候不能提取的定期存款都不属于这里的现金。事先通知金融企业，可提取的定期存款应包括在现金范围内。现金等价物是指企业持有的时间短、流动性好、转换到已知金额容易、价值变动风险小的投资。期限短，通常意味着从购买日起3个月内到期。现金等价物通常包括3个月内到期的债券投资等。股权投资现值通常不透明，不属于现金等价物。企业要根据情况确定现金等价物的范围，一旦决定，就不能随便变更。(b)现金流量表的结构现金流量表分为积极表和补充信息两部分。P396表17-3现金流量表正表P398表17-4现金流量表补充资料二、现金流量表的编制方法根据企业业务活动的性质和现金流的来源，现金流可以分为三类：经营活动产生的现金流、投资活动产生的现金流和资金活动产生的现金流(a)业务活动产生的现金流量业务活动是指除企业投资活动和融资活动以外的所有交易和事项，例如销售商品或提供劳动、购买商品或接受劳动、收取返还的税金、支付运营租赁费、支付工资、支付广告费、支付各种税金等。1.商品销售，劳务收现提供现金“销售商品，提供人工接收的现金”项目反映了企业销售商品、人工提供实际接收的现金，包括销售收入和向买方征收的增值税。主要是本期销售商品和服务提供的本期收到的现金，前期销售商品和服务提供的本期收到的现金，本期提前收到的商品和人工成本等本期销售退货支付的现金，必须从提供销售商品或服务的货款中扣除。与销售商品、提供人工成本相关的经济业务主要是通过分析损益表中的“营业收入”项目、资产负债表中的“应纳税(销项税部分)”项目、应收项目、应收票据项目、预支款项目等项目计算现金，以确认销售商品已作为人工接收。商品销售，劳务收现现金=(1，000 170) (100-80) 30-50=1 170销售商品并提供劳务接收的现金的公式如下：销售商品，人工接收现金提供=销售商品，人工提供的收入和增值税销售额应收帐款本期减少额(期初馀额-期末馀额)应收票据本期减少额(期初馀额-期末馀额)存款项目本期增加额(期末馀额-期初馀额)特殊调整业务在上述公式中，特殊调整业务是应收帐款、应收票据和预收金额等帐户(不包括3个帐户内部转帐业务)的借项对应帐户，如果不是销售商品提供人工产生的“收入和增值税(vat)销项税”帐户，则作为非现金资产交换应收帐款等附加项目处理。应收帐款、应收票据及预先收款金额等科目(三个科目内部转帐业务除外)贷方的对应科目会被视为减少(例如，客户使用非现金资产注销负债)，除非是现金类别科目的业务。2.退回收到的税本项目反映了企业缴纳的增值税、所得税等返还的各种税金。3.收到其他业务相关现金该项目反映了企业除上述各项外与业务活动相关的其他现金，如罚款收入、经营租赁固定资产所得的现金、投资型房地产所得的租赁收入等。4.商品购买，接受劳务给付现金“购买商品，接受劳务补偿的现金”项目，企业购买商品，接受劳务补偿的现金，包