营改增对财险公司精算管理的影响

财政部及国家税务总局于近期发布关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，规定自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等纳入试点范围。营改增政策的实施，将对保险业产生深远影响，保险公司在产品定价、财务管理及偿付能力充足率等方面将面临新的机遇与挑战。寿险中大部分产品是免税的，影响较小，因此本文主要探讨营改增对财险公司精算工作的主要影响，在梳理营改增相关政策的基础上，结合实际提出应对建议。由于部分政策尚未明确，本文分析仅供参考。一、营改增对于财险公司的相关政策根据财政部及国家税务总局的有关政策，营改增对财险公司的主要规定如下：（一）绝大部分财险公司适用税率为6%根据年应征增值税销售额是否超过500万元，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的一般纳税人适用税率为6%；小规模纳税人征收率为3%。根据2015年各财险公司的保费收入，除了新成立的个别中小公司保费收入未达到500万以外，其他财险公司的保费收入均大幅超过500万。即财险公司基本都属于一般纳税人，适用6%的税率，以下分析也主要针对一般纳税人展开。（二）适用销项税减进项税的计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税保险业务收入*销项税率+不含税其他业务收入*销项税率-不含税各项支出*进项税率附加税的规定不变，包括城建税7%、教育费附加3%和地方教育费附加1%-2%。只是从营业税的附加转换为增值税的附加，增值税的附加合计如下：增值税附加=增值税*12%（注：地方教育费附加统一按2%计算）（三）部分业务可以享受税收优惠非寿险中以下业务是可以享受税收优惠、免征增值税的，但是这部分业务的占比较低。1保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入。比如：保险期间为一年期及以上的健康保险。2境内的单位和个人为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。另外，原来在营业税下免税的业务，在营改增之后可以继续享受免税优惠，比如农业保险、上海等地区的国际货运险。（四）存在可以抵扣的进项税在增值税的税制下，支出项目可以凭取得的增值税专用发票计算抵扣增值税，比如采购的固定资产、机构代理人的手续费等等，是可以抵扣进项税的。另外，保险公司存在应税业务和免税业务，对于无法划分不可抵扣/可抵扣的进项税额的，应当按照收入比例计算进项税转出。但是，采购固定资产、不动产和无形资产除外，即使这些资产仅部分用于应税目的，仍然可以全部抵扣。二、营改增对财险公司承保利润的影响营改增对承保利润的影响包括两个方面，一方面是对保费收入缴纳销项税，另一方面是对赔付和费用成本的进项税进行抵扣。（一）针对保费收入征收6%的销项税销项税的计算比较简单，除了免征增值税的业务外，按照保费收入乘以增值税率计算销项税额。即：（二）赔付成本中部分维修费用存在抵扣进项税的可能在进项税的抵扣中，只有能取得增值税专用发票的赔款或费用才能抵扣进项税。从纳税的角度，车险的赔付成本包括部分损失下的维修成本、全损的赔付成本、死伤医疗费用及理赔费用等。根据经验分析，这些成本中，只有部分损失下的维修成本可能从修理厂取得增值税专用发票，理赔费用中的公估费等可能从公估机构取得增值税专用发票，其他的赔付一般都无法凭票抵税。非车险的赔付成本包括财产修复成本、财产重置成本及现金赔付，其中财产修复成本和财产重置成本是可能取得增值税专用发票的，但是这种情况较少，可以暂时忽略不计。假设能够取得增值税专用发票的维修成本在赔付成本中的占比为8%，其增值税税率为17%（一般纳税人），理赔费用占比较低，忽略不计。在理赔模式不变的情况下，原来的赔付成本可以拆分为1.36%的增值税和98.64%的净赔付成本，即营改增前100的赔付成本在营改增后将变为98.64。（三）部分手续费等费用成本可以抵扣进项税从纳税的角度，财险公司业务及管理费中固定资产、无形资产、咨询费等有可能抵扣进项税。但是这些费用在不同公司的占比差异较大，一般在新公司占比较大，抵扣较多，在老公司占比较小，抵扣较少。手续费中机构代理人的手续费可能开具增值税专用发票抵扣进项税，因此具有税收成本优势；而个人代理人和内部直销无法开具增值税专用发票，在不含税费用相同的情况下，由于增值税的影响而降低了竞争力。假设公司的经营费用中，业务及管理费和手续费各占50%，业务及管理费中10%的费用可以抵扣进项税，平均税率为8%；手续费中有50%可以取得增值税专用发票，增值税税率为6%。在销售模式及手续费水平不变的情况下，原来的经营费用可以拆分为5.6%的营业税及附加、1.9%的增值税和82.1%的净费用成本。（四）营改增对承保利润带来积极影响假设在财险公司现行的成本结构中，赔款占比为63%，费用占比为35%，利润占比为2%。在产品价格不变的情况下，营改增前后的变化如下表所示：（注：由于增值税为价外税，不体现在成本和收入中，与利润无关，也不在利润表里反映，但是附加税仍然作为费用体现在利润表，因此上表保费收入及费用包含附加税，不包含增值税。为了同口径比较，上表中税赋包括附加税。）根据前面的假设，在赔款和费用可以凭增值税专用发票抵扣的情况下，财险公司的税赋将从现行的5.60%降为5.11%，降低0.49个百分点。从经营结果来看，赔付率在保费收入降低较多、赔款降低较少的作用下，上涨2.87个百分点，费用率在费用降低更多的作用下，降低3.82个百分点，成本率合计降低0.95个百分点。三、营改增对精算管理的影响由于营改增会带来保费结构和经营结果的变化，因此会对精算工作中的定价和准备金评估等都带来影响。（一）定价方面需根据营改增的影响进行价格调整1.根据利润影响调整公司产品的价格策略由于营改增对利润存在影响，进而可能影响到产品价格的变化。因此需要根据公司的成本和利润要求对产品价格策略进行相应调整。假设公司可能采取的经营策略有价格不变、净收入不变、利润不变三种情况，那么根据前面的假设可能出现的经营结果如下表所示：从上表可以看出，三种情况下的税赋基本相同，差异主要体现在保费水平和承保利润上。在净收入不变的情况下，价格略涨，承保利润最高，在利润不变的情况下，价格下降。由于存在税赋降低的预期，因此价格不变或降低的可能性较大。2.根据渠道策略采取差异化定价营改增后，不同的渠道会有不同的税赋差异，因此营改增后分渠道差异化定价更为合理。按一般征收法，相同的手续费下，机构代理人由于增值税抵扣而具有优势，但是代理机构的收入和利润可能下降较大。而由于机构代理人掌握着较多的保费资源，可能会要求提高手续费，带来价格及成本的上涨。保险公司在维持业务来源的同时还要保持成本稳定，因此需要综合考虑渠道的重要性、敏感性及成本特点进行差异化定价。（二）营改增后应在准备金评估的基础数据中剔除税的影响1.营改增对未到期责任准备金评估的影响首先，营改增后，保费收入和保单获取成本的口径都从含税变为不含税，这在数据组织上，特别是首日费用率的计算上需要特别注意。而且由于口径变化、首日费用率降低、保费收入和保单获取成本降低的幅度存在差异，因此保费收入在保单有效期内的分布会有所改变。其次，营改增之前起保的保单在营改增之后会有一部分保单继续有效，那么就会同时存在两种口径的保费收入和首日费用，评估未到期责任准备金时需要逐月、甚至逐单加以区分。最后，对未到期责任准备金进行充足性测试、计提保费不足准备金时，营改增前后的业务对应的预期赔付率和预期费用率含义是不同的，也需要区别处理。根据前面对经营结果的分析，赔付率将上升，费用率将下降。2.营改增对未决赔款准备金评估的影响由于营改增是按照“以票控税”的原则来处理，因此对于营改增之后发生的赔案，不管是何时起保的，在增值税上的处理应该是一致的，也就是只需要考虑税后的净额。那么在评估已发生已报告未决赔款准备金时，可以根据税的实际情况提取不含增值税的净额；在评估已发生未报告未决赔款准备金(IBNR)时，需要在准备流量三角形的基础数据时就以净额来组织，否则评估的IBNR会偏高。另外，在采用预估赔付率法及B-F法评估IBNR时，对于预估赔付率的判断需要考虑口径变化的影响。四、营改增中的不确定事项及风险根据现在了解的营改增相关制度，保险业务中的部分细项尚未明确，存在一定的不确定性和管理风险。（一）赔付中的增值税能否抵扣进项税尚不明确营业税改征增值税试点有关事项的规定中明确“被保险人获得的保险赔付”不征收增值税，这似乎表明以货物或服务等方式赔付，也都不属于增值税征税范围。尽管车险部分损失下的修理费用可能取得增值税专用发票，用以抵扣进项税额，甚至保险公司可能会改变赔付方式，从现金赔付转向货物或服务赔付。但是，这样的处理也许存在被税务机关认定为视同销售的风险。这种情况下，财险公司的税收负担将提高。（二）增值税制下“以票控税”的影响在增值税制下对增值税的确认时间要遵循“以票控税”的原则，也就是以开票和收入确认孰早为准。由于赔款和费用的发生时间比收入确认延迟，存在时间上的不匹配，因此就会存在销项税和进项税抵扣上的不匹配。即保险公司今后业务上的波动会进一步带来税赋上的波动，进而带来财务结果的波动。（三）动态管理及管理成本的增加营改增后增加的系统开发及管理成本也是不可忽视的一项内容。营业税改征增值税后，税制复杂，涉及到公司业务管理的每一个环节，不仅税务管理改变，而且定价管理、销售管理、业务决策管理都要相应调整；不仅存在前面所述的成本影响，而且可能产生连锁反应，进行动态变化。比如加强渠道管理、通过提高进项税抵扣降低费用成本、提高承保利润，以此支持产品价格下降，那么又会带来赔付率上升、准备金评估基础改变等一系列变化。因