企业上市过程中的涉税浅析4

企业上市过程中的涉税问题浅析,企业上市过程可能发生的几大涉税行为,第一部分：老股东转让股权、新投资者的直接注资第二部分：转增资本、资产折股第三部分：限售股的减持第四部分：股权激励,股改前期环节：引入战略投资者，以增加企业的资本,方式一：老股东转让部分股权给新的投资者自然人股东转让股权所得应按照“财产转让所得”项目，按照20%计算缴纳个人所得税。法人股东按照转让所得合并到其企业的经营所得中，按照25%缴纳企业所得税。需要特别注意，自然人股权转让时，若经税务机关认定为无正当理由导致股权转让价款偏低的，由税务机关按企业净资产等方法核定转让价格，缴纳个人所得税。,溢价与折价，是否需要征税？,方式二：新的投资者直接注资增资扩股融资分为“平价增资”、“溢价增资”和“折价增资”三种情况。,现行做法：无论是溢价还是折价，都只是属于企业的增资行为，多于注册资本的部分进入企业资本公积资本溢价之中，这与新旧股东进行股权转让实质不同，其隐性价值的转移不是一种的股权处置行为，只是一种增值行为，不应构成应税行为。,个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生。对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。,股权对价支付如何征收个人所得税,案例：2015年上市公司A股份公司，收购B有限责任公司所有股权。B公司被收购前注册资本5000万元，公司净资产1亿元，自然人股东甲持股90%，股东乙持股10%。经资产评估公司评估后，B公司资产评估值2亿元。A股份公司与B公司股东甲、乙签订股权收购协议，协议约定，2015年9月，甲以1.8亿元转让B公司90%股权给A，A以5000万元现金以及1.3亿元等值的A公司股票300万股作为支付收购款；乙以2000万元转让B公司20%股权给A，A以等值2000万元的A公司46.15万作为支付收购款。为了A公司的股价稳定，在转让时约定甲、乙取得A公司股票后，分三年按30%、30%、40%解除转让限制。甲、乙因资金困难，并且股权支付存在限制条件，故申请分期缴纳其个人所得税。,单位：万元,财政部国家税务总局关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知（财税201541号）纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。,股份制改造,股份有限公司的股本的来源来源于有限责任公司的净资产，净资产即所有者权益，其金额为资产减去负债后低余额，包括：包括：实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。资本公积金是指公司由投入资本本身所引起的各种增值，包括资本（或股本）溢价、接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠、股权投资准备、拨款转入和其他资本公积金。,股份制改造,转增股本的几种情况资本公积转增股本盈余公积、未分配利润转增股本盈余公积、未分配利润先转入资本公积，后再转为股本,资本公积转增股本,法人股东国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函（2010）79号第四条规定“关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。,结论：法人股东资本溢价形成的资本公积转增股本，免缴企业所得税。,资本公积转增股本,自然人股东：国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知国税发（1997）198号规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税”。国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复国税函（1998）289号规定：“国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。,资本公积转增股本时并不是必然不征收个人所得税，只有股票溢价所产生的资本公积在转增股本时不需要缴纳个人所得税，而资本公积产生的方式除了股票溢价还有拨款转入、接收现金捐赠等，其他这些方式则应该按照“利息、股息、红利所得”规定，征收个人所得税。有限责任公司的资本公积转增股本，应该按照“利息、股息、红利所得”规定，征收个人所得税。,盈余公积、未分配利润转增股本,法人股东：企业所得税法第26条：企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；企业所得税法实施条例第83条：企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,结论：盈余公积、未分配利润转增股本，居民企业法人免征企业所得税,盈余公积、未分配利润转增股本,自然人股东：国务院总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收征收管理的通知（国税发201054号）规定：“加强股息、红利所得征收管理。重点加强股份有限公司分配股息、红利时的扣缴税款管理，对在境外上市公司分配股息红利，要严格执行现行有关征免个人所得税的规定。加强企业转增注册资本和股本管理，对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依据现行政策规定计征个人所得税”。,结论：盈余公积、未分配利润转增股本，应该按照“利息、股息、红利所得”规定，征收个人所得税。,盈余公积、未分配利润先转资本公积，再转增股本,案例：2015年3月，R有限公司进行股份制改造，变更为R股份公司。股改前，R有限公司注册资本为5000万元，资本公积0元，未分配利润为5000万元，自然人股东持股的比例是60%。股改后，R股份公司的注册资本为5000万元，资本公积股本溢价为5000万元，未分配利润为0元。R有限公司股改时，实质是把有限公司的净资产分配给股东，股东再以其持有R有限公司的净资产份额认购R股份公司发行的股票，所以，R有限公司股改前的未分配利润5000万元已经进行了分配，自然人股东需要按照规定缴纳20%的个人所得税。而其账上的资本公积股本溢价非真正意义上的股份溢价，其来源依然是未分配利润。,税务处理，不能单纯在股改环节说是股本溢价来进行不征税处理，根据来源法，该资本公积来源于应征税的盈余公积、未分配利润的部分，就应缴纳个人所得税。从目前的税务机关的常用做法，以及一些审计案例来看，在转资本公积的环节，就应当申报纳税。,IPO过程中的常见税务风险,IPO募集资金的未足额申报资金账簿印花税的税务风险广东E股份有限公司，2010年11月成功登陆创业板，发行股份1700万股，募集资金56788.75万元。税务机关在日常数据比对中发现，该公司2010年，仅就增加的注册资本1700万元申报缴纳了资金账簿印花税，其余55088.75万元资本公积没有申报缴纳印花税。经税务机关纳税评估，该公司补缴了资金账簿印花税27.54万元及滞纳金。,风险提醒：资金账簿的印花税的范围除了企业的实收资本外，还包括资本公积。,IPO过程中的常见税务风险,企业IPO发生的中介费用扣除的税务风险K股份公司2014年IPO，登陆创业板。K公司发行股份2500万股，每股发行价为8.4元，发行总市值21000万元，发行费用2465.8万元，募集资金净额为18534.2万元。经核查，该公司2014年度，在管理费用中列支了股票公开发行中发生的律师费、评估费等78万元。K公司在上市过程中发生的78万元律师费、评估费，应当冲减资本公积，调增应纳税所得额。,根据上市公司执行企业会计准则监管问题解答（2010年第一期，总第四期）问题3.上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用，应如何进行会计核算？解答：上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润；发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益。,限售股的减持,计算方法：转让限售股取得的所得属于“财产转让所得”，应按20%的比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算的方式征收。,限售股的减持,【例】证券机构技术和制度准备完成前,某人持有某股票的10万股限售股，原始取得成本为10万元。该股股权分置改革后于2006年12月28日复牌上市，当日收盘价为12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人将已经解禁的限售股全部减持，合计取得转让收入100万元，并支付印花税、过户费、佣金等税费2000元。（1）证券公司预扣预缴应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）=股改限售股复牌日收盘价减持股数-股改限售股复牌日收盘价减持股数15%=12元/股10万股-12元/股10万股15%=102（万元）应纳税额=应纳税所得额税率=10220%=20.4（万元）（2）自行申报清算应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）=限售股实际转让收入-（限售股原值+合理税费）=100-（10+0.2）=89.8（万元）应纳税额=应纳税所得额税率=89.820%=17.96（万元）应退还的税款=已扣缴税额-应纳税额=20.4-17.96=2.44（万元）,股权激励,1、财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知（财税200535号）（基础性规定）2、国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知（国税函2006902号）3、财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号）4、国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）（内容全全面）5、财政部国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税200940号）6、国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第27号）7、国家税务总局关于在中国境内无往所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知（国税函2000190号）8、关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号）（主要用于非上市公司）,股权激励,优惠计税的方法有何优惠？简单介绍一下计算方法：第一步分清股权激励的类型及应纳税所得额（1）股票期权：应纳税所得额=（每股市场价每股施权价）行权股票数量。（2）股票增值权：应纳税所得额=（行权日股票价格授权日股票价格）行权股票数量。（3）限制性股票：应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）2本批次解禁股票份数被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份数被激励对象获取的限制性股票总份数）。第二步套用公式计算应纳税额应纳税额=（应纳税所得额规定月份适用税率速算扣除数）规定月份规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股权激励形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。说其优惠计税方法，其优惠的点就在于没有完全按照一个月的工薪计算，而是允许一个工作期间月份数。,股权激励,优惠计税的方法有何优惠？第二个间接优惠方法：可分期纳税具体条款：对上市公司董事、监事、高级管理人员等转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制，导致其股票期权行权时纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所得税。,股权激励,优惠计算方法的不适用条款？不适用“国税函2009461号”文第七条计税方法的条款：1.除本条第（一）项规定之外的集团公司、非上市公司员工取得的股权激励所得；2.公司上市之前设立股权激励计划，待公司上市后取得的股权激励所得；3.上市公司未按照本通知第六条规定向其主管税务机关报备有关资料的。,股权激励,纳税义务发生时间,在授权阶段，被激励员工接收企业授予的股票期权、股票增值权和限制性股票时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。但是需要特别注意，对于股票期权，如果同时满足下列两个条件：