天津财经2017年税务筹划第六章

第六章企业收益分配的税务筹划,主要内容,工资薪金的税务筹划,2,劳务报酬的税务筹划,3,4,股息、红利的税务筹划,特殊企业收益的税务筹划,1,第6章企业收益分配的税务筹划,学习目标1.掌握对不同企业收益分配方式进行税务筹划的方法2.理解工资薪金与职工薪酬含义的异同3.了解企业收益分配的主要途径,6.1.1工资薪金与职工薪酬辨析工资薪金与职工薪酬是两个不同的概念。职工薪酬是一个归属于财务会计范畴的概念,而工资薪金是一个归属于税收范畴的概念。根据2014年1月27日关于印发修订企业会计准则第9号职工薪酬的通知(财会20148号),职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.2工资薪金所得计税的法律规定2011年6月30日第11届全国人民代表大会常务委员会第21次会议对中华人民共和国个人所得税法作了修改,将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月2000元提高到3500元。目前,我国个人工资、薪金所得实行七级超额累进税率。个人所得税计算公式为:工资、薪金所得个人所得税应纳税额=月应纳税所得额适用税率-速算扣除数,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.2工资薪金所得计税的法律规定李某当月取得工资薪金收入9400元,当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共1000元,个税扣除基础为3500元。李某当月应纳税额为多少元?李某当月应纳税所得额=9400-1000-3500=4900(元)当月应缴纳个人所得税税额=490020%-555=425(元),6.1工资薪金的税务筹划,例6-1,6.1.2工资薪金所得计税的法律规定在会计实务中,免税所得和税前扣除项目同工资薪金一同计发,在计算应纳税所得额时,必须明确各个项目的含义并作相应的调整。工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。其中,年终加薪、劳动分红不分种类和取得情况一律按工资薪金所得课税。津贴、补贴则有例外。个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.3工资薪金所得的税务筹划个人所得税的筹划思路主要考虑三个方面:第一,考虑影响应纳税额的因素。影响应纳税额的因素有两个,即应纳税所得额和税率。因此,要想降低税负,就要运用合理、合法的方法,减少应纳税所得额,或者通过周密的设计和安排,使应纳税所得额适用较低的税率。第二,利用不同身份纳税人不同纳税义务的规定。根据国际通行的住所标准和时间标准,我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税义务人负有无限纳税义务;非居民纳税义务人承担有限纳税义务。第三,利用个人所得税的税收优惠政策。,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.3工资薪金所得的税务筹划我国对于工资薪金所得采取的是3%45%的七级超额累进税率。从七级超额累进税率表可以看出,收入越高,适用的税率越高,税收负担也越重。在每一级的边缘地带,收入可能只相差1元,但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。在遵守税法规定的前提下,纳税人应当平衡各月收入,尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率,减轻税负。,边际税率筹划法,1,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.3工资薪金所得的税务筹划A企业为季节性生产企业,该企业职工实行计件工资,其一年中只有4个月生产。在这期间职工平均工资为每月5000元,当地准予扣除的月费用标准为3500元,请为该企业的职工工资进行税务筹划。若按其企业实际情况,则在生产的4个月中,企业每位职工每月应缴个人所得税为45元(5000-3500)3%。4个月每人应纳个人所得税共计180元。若企业将每名职工年工资201000元(50004)平均分摊到各月,即在不生产月份照发工资每月1667元(2000012),则该企业职工工资收入达不到免征额,故年应纳个人所得税总额为0。,6.1工资薪金的税务筹划,例6-2,6.1.3工资薪金所得的税务筹划关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(以下简称通知)规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税,由企业代扣代缴;由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用,因此,该奖金原则上不再减除费用,全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额(税率和速算扣除数按奖金除以12的商数来确定)。,工资薪金中奖金的税务筹划,2,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.3工资薪金所得的税务筹划如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足3500元的,可将奖金收入减去“当月工资与3500元的差额”后的余额作为应纳税所得额,并据以计算应纳税额(税率和速算扣除数按奖金先减去差额再除以12后的商数来确定)。需要特别注意的是,在一个纳税年度里,对每一个纳税人来说,该计算办法只允许采用一次。因此,最好将季度、半年奖金等与年终奖金合并发放,但同时要注意把握个人所得税税率层级之间的金额档位。,工资薪金中奖金的税务筹划,2,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.3工资薪金所得的税务筹划企业员工A某年12月的基本工资为2700元,年终奖金为18000元。计算12月该员工的应纳税额。(1)基本工资2700元,不足3500扣除基数,应纳个人所得税额为0。(2)基本工资与扣除基数差额800元(3500-2700),年终奖金18000元,(18000-800)12=1433.3,适用税率3%,当月应纳个人所得税额=(18000-800)3%=516(元)。,6.1工资薪金的税务筹划,例6-3,6.1.3工资薪金所得的税务筹划一般来说,企业的工资薪金支出由月度工资、季度奖、年终奖构成。对于企业来说,月度工资与年终奖都属于企业成本费用,符合国家税法规定的准予税前扣除,是否清楚划分对企业所得税影响不大。但是对于员工来讲,由于员工工资薪金适用的个人所得税法七级累进税率以及前述年终奖的通知计算方法,企业的工资、奖金发放多少,怎样发放,以什么样的名义发放,员工的税后收入都不尽相同。,月度工资与年终奖金的分割筹划,3,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.3工资薪金所得的税务筹划某位员工年薪90000元,月工资7500元,基础扣除额为3500元。如何使得税后收入最大?有以下几个方案供选择,哪一个方案最优?A方案:每月工资7500元,全年总计90000元。B方案:每月工资2000元,其余66000元为全年一次奖金。C方案:每月工资5500元,其余24000元为全年一次奖金。A方案:月应纳个人所得税额=(7500-3500)10%-105=295(元)全年应纳税额=29512=3540(元)全年税后收入=90000-3540=86460(元),6.1工资薪金的税务筹划,例6-6,6.1.3工资薪金所得的税务筹划B方案:月工资2000,应纳个人所得税额为0。年终应纳个人所得税额=6600020%-555=12645(元)全年税后收入=90000-12645=77355(元)C方案:月应纳个人所得税额=(5500-3500)10%-105=95(元)全年月度应纳个人所得税总额=9512=1140(元)年终应纳个人所得税额=2400010%-105=2295(元)全年合计应纳个人所得税额=1140+2295=3435(元)全年税后收入=90000-3435=86565(元)可见C方案税后收入最大。,6.1工资薪金的税务筹划,例6-6,6.1.3工资薪金所得的税务筹划收入费用化是工资薪金税务筹划的手段之一。在税务筹划之前,需要了解税法中有关免税的规定,如企业可作为经营性费用的且免缴个人所得税的福利支出包括:福利费、抚恤金、救济金;误餐补贴;企业和个人按规定比例缴纳的住房公积金、社会保险。在明晰税法规定后,可以将部分工资薪金转为企业费用处理,这样,既可以保障员工的福利,又提高了公司的形象与员工凝聚力。需要注意的是,增加的经营费用必须为税法准许税前扣除的项目,以保障公司利益。,工资薪金转企业费用化处理,4,6.1工资薪金的税务筹划,6.1.3工资薪金所得的税务筹划员工甲是公司从外省引进的高级专业技术人才。甲每月工资为6000元,甲每月固定支出为交通费用2000元,准许扣除基数为3500元。请为员工甲进行税务筹划。员工甲筹划前月应缴纳个人所得税额=(6000-3500)10%-105=145(元),6.1工资薪金的税务筹划,例6-7,6.1.3工资薪金所得的税务筹划全年应纳个人所得税总额=14512=1740(元)经过协商,为员工报销出租车票及火车票,并将工资下调至4000元。调整后员工甲每月应纳个人所得税额=(4000-3500)3%=15(元)全年合计应纳个人所得税额=1512=180(元)筹划后员工甲全年少缴个人所得税1560元,对企业来讲,只是费用支出科目的变化,并未减少税前扣除额,也没有利益损失。,6.1工资薪金的税务筹划,例6-7,6.2.1劳务报酬计税的法律规定根据中华人民共和国个人所得税法实施条例(以下简称个人所得税法实施条例)规定:“劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。”对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分,按应纳税额加征五成;超过5万元的部分按应纳税额加征十成。每次收入不超过4000元的,减去费用800元;超过4000元的,减去20%的费用,其余额为应纳税所得额,6.2劳务报酬的税务筹划,6.2.2劳务报酬税务筹划的思路工资薪金所得一般通过“应付职工薪酬”科目核算,劳务报酬所得一般通过“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”科目核算。一般来说,工资薪金所得可以据实列支,并按规定代扣代缴工资薪金个人所得税;而劳务报酬所得则需要取得相应的劳务发票,并按规定代扣代缴劳务报酬类个人所得税。,劳务报酬与工资薪金的相互转化,1,6.2劳务报酬的税务筹划,6.2.2劳务报酬税务筹划的思路李某在某月从所在单位获得工资类收入800元。由于单位工资太低,李某在同一月份为A企业提供技术服务,当月报酬为3400元。从节税的角度看,李某是否应该与A企业建立固定的雇佣关系?方案1:李某与A企业没有固定的雇佣关系。工资薪金所得应纳税额=0劳务报酬应纳税所得额=(3400-800)20%=520(元)应纳税额合计为520元。方案2:李某与A企业有固定的雇佣关系。当月应纳税所得额=(3400+800-3500)13%=21(元)若采用方案2,则李某当月可节税499元。,6.2劳务报酬的税务筹划,例6-8,6.2.2劳务报酬税务筹划的思路税法规定,对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分,按应纳税额加征五成,超过5万元的部分按应纳税额加征十成。采取合理、合法的方式避免加成征收,可获得更高的税后收入。对于这部分税务筹划的主要目标是降低当月(次)劳务报酬的应纳税所得额,着眼点是如何合理安排纳税次数(区别项目)、纳税时间,在时间与空间上作出统筹安排,合理降低税负。,避免劳务报酬“一次畸高收入”加成征税,2,6.2劳务报酬的税务筹划,6.2.2劳务报酬税务筹划的思路李某当年35月按照合同应取得同一项目劳务收入60000元。请为李某进行税务筹划。方案1:李某5月底将60000元收入一次领取。税法规定,劳务报酬所得按收入减去20%的费用后的余额为应纳税所得额,适用20%的比例税率。如果一次收入超过20000元,2000050000元的部分加征五成的应纳税额。则其应缴纳个人所得税为:60000(1-20%)30%-2000=12400(元),6.2劳务报酬的税务筹划,例6-11,6.2.2劳务报酬税务筹划的思路方案2:改变支付方式,分次申报纳税。税法规定;属于一次收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月,按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额,而间隔期不超过1个月,则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。李某分3个月领取报酬,每月领取20000元。则3个月合计应缴纳个人所得税为:20000(1-20%)20%3=9600(元)相比方案1而言,采用方案2可节税2800元。,6.2劳务报酬的税务筹划,例6-11,对于股息、红利,我国长期以来一直实行独立课征的制度。在企业所得税环节,对利润总额(包括分配利润和保留利润)征收企业所得税。同时在个人所得税环节,对各项所得(包括股息红利所得)征收个人所得税,税率为20%。为免除股息红利的双重征税以鼓励投资,消除税收歧视,开始在个人环节,以税收减免的形式实行了归并课征制。财政部、国家税务总局、证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知(财税201285号)规定,个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。根据现行的税法规定,实际上我国对股息、红利实行的是双重征税制度。也正是由于双重征税制度的存在使得股息、红利的税负较高,因此通过税务筹划降低实际税负,在实务中有着迫切的要求。,6.3股息、红利的税务筹划,6.3.1企业股利分配税务筹划企业支付股东股利,采用各项公积金或者未分配利润额转增资本(股份有限公司称为股本)的形式比较常见。这种方式的实质是公司向股东分配股息、红利,股东再将获得的股息、红利投资于该企业,增加企业的实收资本。,资本公积转增资本,1,6.3股息、红利的税务筹划,6.3.1企业股利分配税务筹划纳税人运用股利进行企业所得税筹划有一个前提,即如果投资方适用的所得税率高于被投资方企业,股东就分回的税后利润要补缴所得税。在这一条件下,被投资方可以结合投资方的实际情况来确定合理的股利支付额,使投资者获得更多的税后净收益。,股利分配数额和时间的筹划,2,6.3股息、红利的税务筹划,6.3.1企业股利分配税务筹划A公司第一年发生一笔巨额亏损,虽其后几年均有盈利,但到第五年末,公司用自营业务利润弥补后,累计仍有1000000元的亏损额。第五、第六年,A公司从其联营方B公司分回的股利额均为600000元。A公司适用25%的所得税税率,B公司适用15%的所得税税率,且不处于法定减免税期间。按照规定,如果投资方企业发生亏损,其分回的税后利润可直接用于弥补亏损。则该公司第五年年末反映的未弥补亏损额应为400000元(第五年分红补亏后)。由于税法规定的亏损弥补期限不能超过5年,因此,这笔尚未完全弥补的亏损额只能用企业以后年度的自营税后利润弥补。该公司如何进行税务筹划?,例6-13,6.3股息、红利的税务筹划,6.3.1企业股利分配税务筹划A公司第六年分回的股利额要补缴企业所得税为:600000(1-15%)(25%-15%)=70588.24(元)企业分得的投资收益总额为:600000+600000-70588.24=1129411.76(元)如果B公司能够早做筹划,适当调剂股利支付额,就能帮助A公司减少所得税支出。假设B公司在其他条件允许的情况下,可以把第五年的股利分配额定为1000000元,将第六年支付的股利额调低为200000元,那么,A公司第五年分回的税后利润弥补亏损后的数额为0,故无须补缴企业所得税。,例6-13,6.3股息、红利的税务筹划,6.3.1企业股利分配税务筹划第六年对其分回的税后利润应补缴企业所得税:200000(1-15%)(25%-15%)=23529.41(元)企业分得的投资收益总额为:1000000+200000-23529.41=1176470.59(元)两者相比,提前筹划方案可节省税金47058.83元。,例6-13,6.3股息、红利的税务筹划,6.3.2个人取得的股息、红利税务筹划个人取得股息、红利收入,是指个人拥有股权而取得的股息、红利所得。税法规定,基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入,暂免征收企业所得税,可以使基金获得更多收益用于分配。对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入,在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前,暂不征收个人所得税。投资者(包括个人和机构投资者)从基金分配中取得的收入,暂不征收个人所得税和企业所得税。这一优惠对投资者好处很大,购买基金不用缴纳个人所得税和企业所得税,从基金公司分得的收益实际上就是税后收益。个人取得股息、红利筹划可以通过转化为工资薪金所得的途径进行税务筹划。,6.3股息、红利的税务筹划,6.3.2个人取得的股息、红利税务筹划某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建,投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为2000元,年底每人应分股利24000元。请作相应的筹划方案(不考虑社会保险)。如按原方案纳税,则由于甲、乙、丙三人的月工资没有超过费用扣除标准3500元,故不需要缴纳个人所得税。股息红利每人应缴纳的个人所得税为:2400020%=4800(元)。筹划后,将股息红利24000元平均到12个月与工资薪金合并计税,人均月工资为4000元,则每人应缴纳的个人所得税为:(2000+2000-3500)3%12=180(元)。筹划后可节省:4800-180=4620(元)。,例6-14,6.3股息、红利的税务筹划,6.4.1特殊企业的界定此处所指的特殊企业是指非公司制企业,例如个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。个人独资企业是指依照中华人民共和国个人独资企业法(以下简称个人独资企业法)在中国境内设立的,由一个自然人投资,财产为投资人个人所有,投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人独资企业是企业三种基本形式中的一种,它具有如下四个基本特征,反映了它与其他企业形式的区别,也反映了这种企业形式的基本属性。,6.4特殊企业收益的税务筹划,6.4.1特殊企业的界定合伙企业是指依照中华人民共和国合伙企业法(以下简称合伙企业法)在中国境内设立的由各合伙人设立合伙协议,共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险,并对合伙债务承担无限连带责任的营利性组织。,6.4特殊企业收益的税务筹划,6.4.2相关的税法规定个人独资企业、合伙企业比照个体工商户按五档累进税率计缴个人所得税,税率表如表所示。,6.4特殊企业收益的税务筹划,6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路主要利用家庭、雇佣关系或者优惠政策,将所得分散或者转移、减少税基、降低税率,达到减少应纳所得税额的目标,这种方法在累进税率下有明显的效果。分散所得主要有以下几种途径:一是给雇员支付工资。由于个人的工资、薪金所得也要缴纳个人所得税,因此这种纳税筹划需要经过缜密的计划,尽可能将所得分散而又不需要缴纳个人所得税。二是通过其分设机构进行转让定价,将所得转移到低税地,以减轻税负。三是通过信托的方法将集中的所得分散到信托公司的名下。四是通过联营,将免税企业或减税企业作为联合的合作伙伴,从而分散所得。,收入分劈技术,1,6.4特殊企业收益的税务筹划,6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路A公司系李某的个人独资企业,第一年的生产扣除经营费用后所得为80000元。请为李某进行税务筹划。按原方案,李某应缴个人所得税为8000030%-9750=14250(元)。采用分散筹划方法,李某与其妻子协商,让其妻子王某作为投资人占50%份额(需要财产公证以及相应工商注册变更程序),A公司变为合伙企业,假设第二年A公司生产经营所得仍为80000元,则李某应缴个人所得税=4000020%-3750=4250(元),王某应缴个人所得税仍为4250元,两人合计个人所得税8500元。第二年,该家庭可节税=14250-8500=5750(元)。,6.4特殊企业收益的税务筹划,例6-15,6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路投资者自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的费用,除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出,可作为企业开办费,并且自开始生产经营之日起于不短于5年的期限内分期均额扣除。投资者用于与取得固定资产、无形资产有关的利息支出,在资产尚未交付使用前发生的,应计入购建资产的价值,不得作为费用扣除。由于开办费、购建固定资产和无形资产所发生的筹资利息支出必须分期进行摊销,不能作为财务费用进行扣除,从而不能冲减当期的利润。,费用最大化法,2,6.4特殊企业收益的税务筹划,6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路A公司为李某的个人独资企业,第一年的生产扣除经营费用后所得为80000元,实行所得税查账征收的方式。若采用费用最大化法,应如何来进行税务筹划?承前例,第二年除了将妻子王某注册为A公司的合伙人,李某与夫妻双方的四位父母签订聘用合同,从事公司内的维护与保洁工作,每人每月支付800元工资。筹划后A公司第二年所得=80000-800412=41600(元)李某应缴个人所得税=(416002)10%-750=1330(元),夫妻合计应缴2660元。相比例615中夫妻合计应纳的个人所得税8500元,可节省5840元税金。,6.4特殊企业收益的税务筹划,例6-16,6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路投资者可以通过将自己的生产经营挂靠在科研单位而享受一定的免税优惠。当然,这种筹划法需要一定的前提,即该单位或企业获得高新技术企业的称号,获得税务机关和海关的批文和认可,享受国家的优惠政策等。投资者也可以通过挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业进行必要的纳税筹划。国家为了扶持民政福利企业,使更多的残疾人能够自食其力,对民政福利企业实行了减免税优惠。,挂靠筹划法,3,6.4特殊企业收益的税务筹划,6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路按照我国个人独资企业法的规定,个人独资企业的投资人对企业债务承担无限责任。对于个人独资企业来说,企业的财产即是投资人的财产,但投资人的财产并不全是企业的财产。个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求,给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税务筹划的空间。即投资者可以将用于经营的财产投入企业(增资),或将其所有的财产从企业账面中抽出(减资),由于个人财产租赁、转让所得适用20%的比例税率,从而使财产租赁或转让适用较低的税率,达到减轻税负的目的。,财产出租转让法,4,6.4特殊企业收益的税务筹划,6.4.3特殊企业收益分配的税务筹划思路某个人独资企业某年度实现内部生产经营所得160000元,另外,固定资产出租取得租金收入60000元,每月租金收入5000元,每月相关税费275元。该财产作为企业财产,租赁收益并入生产经营所得统一纳税。应纳税所得额=160000+60000-27512=216700(元)应纳税额=21670035%-14750