基础会计第九章财产清查

第九章财产清查,8.1财产清查的意义和种类8.2财产清查的方法8.3财产清查结果的处理,本章内容提示,财产清查的种类,第一节财产清查的意义和种类,财产清查的意义,财产清查前的准备作用,财产的盘存制度,1、财产清查的含义,财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。,健全财产物资保管制度，保护财产物资安全完整,挖掘库存潜力，加速资金周转。,2、财产清查的作用,保证账实相符和会计信息的真实可靠,维护财经纪律。,确保会计报表编制。,二、财产清查的种类,财产清查,按清查范围,按清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子(如财产清查领导小组)，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：,1、组织准备,制订财产清查的计划,具体组织清查工作,及时对清查结果进行处理,准备账簿。会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。整理实物。财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。准备计量器具。准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。核对往来款项。银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。,三、财产清查的准备,2、业务准备,财产物资的盘存制度是指在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。包括：,永续盘存制,四、财产物资的盘存制度,实地盘存制,1、实地盘存制(定期盘存制),平时发生时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价,(1)定义：实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。,实地盘存制举例,解析：,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量=4000+25001500=5000（千克）发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价=50002=10000（元）,发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。,(2)实地盘存制举例,(3)实地盘存制优缺点及适用范围,实地盘存制的优缺点优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。,适用范围由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。,2、永续盘存制(账面盘存制),(1)定义：永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。,适用范围由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。,(2)永续盘存制优缺点及适用范围,银行存款的清查,第二节财产清查的方法,现金的清查,债权债务的清查,存货的清查,固定资产的清查,一、存货的清查,存货的清查是指对材料、在产品、库存商品等进行的清查。(一)存货的清查的要求P215(二)存货清查的技术方法和程序1、存货清查的技术方法2、存货清查的程序(1)先数量后质量(2)填写“盘存单”(3)确认账实是否相符，编制“实物清查结果报告表”,清查方法实地盘点法：对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具(如镑称、米尺等)进行实地称量，以确定其实有数量，大多数财产物资清查均采用此种方法。技术推算法：对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。抽样盘存法：这种方法适用于单位价值较低，已经包装好的材料和产成品等。,二、固定资产的清查,(一)固定资产的要求和技术方法要求：同存货技术方法：一般采用实地盘点法(二)固定资产清查的程序1、核对有关账簿记录2、进行实地盘点3、登记清查结果，编制“固定资产盘盈、盘亏报告表”,1、清查要求：P2102、清查方法：实地盘点法。3、清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。4、清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。,三、现金的清查,现金盘点表,单位名称：年月日,盘点员：出纳员：,现金的盘点应由包括出纳员在内的两个人以上进行，不可由出纳员独自进行，并要由盘点员和出纳员签名。,四、银行存款的清查,1、清查要求：P2102、清查方法：与“银行对账单”核对。3、清查手续：编制银行存款余额调节表,核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。,查找企业与银行之间的未达账项。,编制“银行存款余额调节表”，调整未达账项。,如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，找出原因，进行处理。,4、清查步骤：,5、“银行存款余额调节表”的编制,银行存款日记账2004年5月账号：14679,某企业2004年5月的银行存款日记账与对账单的资料如下：,银行对账单2004年5月账号：14679,4,图中标号为未达账项。,企业记增加,企业记减少,银行记减少,银行记增加,核对,核对,3,3,将“银行存款日记账”借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对，“银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。,解析：,企业记增加，银行未记增加52000企业记减少，银行未记减少2000银行记增加，企业未记增加50000银行记减少，企业未记减少5000。,将上列未达账项登记记入下列“银行存款余额调节表”：,银行存款余额调节表2004年5月31日,“银行存款余额调节表”的二个作用：,是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。,是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。,未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：,企业记增加，银行未记增加。企业记减少，银行未记减少。银行记增加，企业未记增加。银行记减少，企业未记减少。,五、债权债务的清查,1、清查要求：2、清查方法：查询法、对账单法。3、清查程序及手续：应填写“债权债务清查结果报告表”。P220表9-8,结算往来款项清查表年月日,清查人员签章：记账员签章：,财产清查结果处理的步骤,第三节财产清查结果的处理,财产清查结果处理应设置的账户,存货财产清查结果的处理,固定资产清查结果的处理,坏账损失及其账务处理,一、财产清查结果处理步骤,1、财产清查结果的基本含义,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘盈,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,盘亏,财产物资的账面结存数,财产物资的实际结存数,2、财产清查结果处理的程序,(1)审批之前的处理。会计人员应根据查实的财产盘盈、盘亏和毁损的数字，编制有关记账凭证，调整账簿记录，保证账实相符。(2)审批之后的处理。经在有关部门和领导审批后，根据差异性质、发生的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，记入有关账簿。,二、财产清查结果处理应设置的账户,发生额：（1）财产物资盘亏、毁损数额（净值）（2）已批准核销的财产物资盘盈数（净值）,发生额：（1）财产物资盘盈（净值）（2）已批准核销的财产物资盘亏、毁损数（净值）,期末余额：尚未核销的净盘亏,期末余额：尚未核销的净盘盈,三、存货财产清查结果的处理,存货发生盘亏的处理,存货发生盘盈的处理,1、存货发生盘亏的原因及处理原则,属于自然损耗产生的定额内合理亏损或计量工具不准等原因产生的盘亏，经批准即可转作“管理费用”账户。属于超定额短缺，以及存货毁损的亏损，能确定过失人的应由过失人负责赔偿，属于保险公司赔偿的，应向保险公司索赔，扣除过失人或保险公司赔款后，计入营业外支出。属于非常损失(如自然灾害，因保管不善而被盗等)所造成的财产毁损，扣除保险公司赔款和残料价后，计入营业外支出。,发生盘亏时,借待处理财产损溢贷,原材料库存商品,盘亏额,其他应收款营业外支出,批准核销盘亏额,批准核销时,某公司在财产清查过程中，发现甲材料毁损200公斤，单价18元；乙材料盘亏120件，单位成本50元。根据“实存账存对比表”编制记账凭证，分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9600贷；原材料甲3600原材料乙6000经查明甲材料毁损是由于非常损失造成，乙材料盘亏是由于收发计量上的差错造成的。经批准后作如下分录：借：营业外支出9600贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢9600,2、存货发生盘盈的处理原则存货发生盘盈，一般是因为存货的自然溢余或者是计量工具不准造成的，经批准后，冲减管理费用。,发生盘盈时,借待处理财产损溢贷,原材料库存商品,盘盈额,营业外收入,批准核销盘盈额,批准核销时,企业在财产清查中，发现煤炭盘盈10吨，每吨单价100元，计1000元。审批前，根据盘盈情况，编制转账凭证，调整有关账户的数额。会计分录如下：借；库存材料1000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000经查明，煤炭盘盈是因计量不准造成，以批准冲减本月管理费用。会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1000贷：营业外收入1000,四、固定资产发生盘盈、盘亏的处理,盘亏,借待处理财产损溢贷,固定资产,盘亏额,营业外支出,批准核销盘亏额,核销,固定资产发生盘盈的，应按盘盈固定资产的净值记入“固定资产”账户借方和“待处理财产损溢”账户贷方。经批准后转作“营业外收入”。,固定资产发生盘亏的，应将盘亏固定资产的净值记入“待处理财产损溢”账户借方，经批准后转作“营业外支出”。,累计折旧,盘盈,固定资产,盘盈额,批准核销盘盈额,以前年度损益调整,核销,某企业在财产清查中发现设备一台，估计原价20000元，已提折旧10000元，现值10000元。经批准列作营业外收入,借：固定资产20,000贷：累计折旧10,000待处理财产损溢待处理固定资产损溢10,000,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢10,000贷：以前年度损益调整10,000,企业盘亏机器设备一台，该机器设备的原价为20000元，已提折旧3000元，经批准列作营业外支出。,借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢17,000累计折旧3,000贷：固定资产20,000,借：营业外支出17,000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢17,000,五、坏账损失及其账务处理,1、坏账损失：指因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款。2、“坏账准备”账户结构借坏账准备贷冲销数提取和转销数已提取尚未冲销的坏账,3、账务处理(1)计提坏账准备金借：资产减值损失贷：坏账准备(2)发生坏账损失时借：坏账准备贷：应收账款若不计提坏账准备金的企业发生了坏账损失，直接当期费用借：管理费用贷：应收账款,练习题,一、单项选择1、财产清查按清查的时间划分，可分为（）。A、全面清查和局部清查B、定期清查和不定期清查C、详细清查和一般清查D、内部清查和外部清查2、（）是重要的原始凭证。A、银行存款余额调节表B、财产清查计划书C、账存实存对比表D、清查工作进度表3、现金的清查主要采用（）。A、询证法B、技术推算盘点法C、实地盘点法D、审阅法,4、对银行存款的清查盘点通常采用（）。A、审阅账目B、核对对账单C、复核账簿记录D、询证银行5、对往来结算款项的清查通常采用（）。A、复核法B、顺差法C、抽查法D、询证法6、采用永续盘存制时，财产清查的目的是检查（）。A、账证是否相符B、账账是否相符C、账实是否相符D、账表是否相符7、在永续盘存制下，平时()。A、对各项财产物资的增加、减少都不在账簿中登记B、只在账簿中登记增加，不登记减少C、只在账簿中登记减少，不登记增加D、在账簿记录中既登记增加，又登记减少,8、银行存款的清查是将银行存款（）。A、日记账与总账核对B、日记账与银行对账单核对C、日记账与银行存款收、付款凭证核对D、银行存款总账与银行存款收、付款凭证核对9、银行存款余额调节表的调节后余额是（）。A、企业日记账的账面余额B、银行对账单余额C、未达账项余额D、企业实际可动用的存款余额10、财产清查结果，经查明是因计量器具原因造成的盘亏时，应作()处理。A、待处理财产损益B、营业外支出C、其他应收款D、管理费用,二、多项选择1、财产清查的作用主要有（）。A、保证会计核算资料的真实可靠B、建立健全规章制度，提高企业的管理水平C、为上级主管部门进行宏观调控提供参考资料D、有利于挖潜增效，加速资金周转E、便于国家税务部门加强对企业经济活动的监督检查2、造成财产物资实有数于账面结存数不符的原因主要有（）。A、保管过程中的自然损耗B、计量器具的不准确C、自然灾害造成的数量变化D、贪污盗窃、营私舞弊E、保管人员多收多付,3、财产清查的种类有（）。A、全面清查和局部清查B、顺差和逆差C、详查和抽查D、统计抽查和判断抽查E、定期清查和不定期清查4、全面清查的对象一般包括（）。