基础会计2―会计科目、账户与复式记账

一、会计科目,1、定义会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是设置帐户和处理帐务的依据。,2、分类1)按其反映经济内容不同分类资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目成本类科目、损益类科目2）按其提供指标的详细程度不同分类总分类科目是对会计对象具体内容进行总括分类的科目，也称一级会计科目。如：“库存商品”、“现金”、“应付帐款”等科目表中列示的科目。明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目，提供详细指标，是对总科目的补充说明，企业可根据需要自行设置。,二、会计账户,1、定义2、格式,帐户的结构,帐户是用来记录会计要素变动情况的工具，要素的变动在数量上不外乎增加和减少两种情况，因此，帐户在结构上也相应分为两部分，其简化格式如下：,左方帐户名称右方,帐户的结构,帐户所记录的金额主要是本期增加数和本期减少数，统称为本期发生额。本期发生额是帐户记录的主要内容，但为了反映增减变动后的结果，帐户还要反映余额。因此，在帐户中所提供的指标有四项：本期增加数、本期减少数期初余额、期末余额,称为本期发生额，是记帐的内容,余额是记帐的结果，是根据发生额计算的，不是记帐的内容,期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额,3、会计科目与帐户的关系,联系它们反映的经济内容相同，都是用来分门别类地反映会计要素的具体内容。帐户是根据会计科目开设的，会计科目是帐户的名称。因此，在实际中两者通用。区别会计科目只反映某项经济内容的“质”，说明“是什么”，本身没有结构，不能反映经济内容的量，不能说明“是多少”；而帐户除了名称外，还具有一定的格式，可以反映某项经济业务的增减变化的量，是质和量的统一。,4、分类,1）按会计要素分类2）按期末余额分类3）按详细程度分类总分类账户、明细分类账户总分类账户与明细分类账户的平行登记,总分类帐户和明细分类帐户的关系联系总分类帐户是所属明细分类帐户资料的综合，对所属的明细分类帐户起着统驭、控制的作用；明细分类帐户是有关总分类帐户的具体化，对有关总分类帐户起着补充说明的作用。它们所反映的对象是相同的，登记时的原始依据也是相同的。区别它们所提供核算资料有详细程度的差别。,总分类帐户和明细分类帐户的平行登记1、平行登记。即对发生的某项经济业务，根据会计凭证，一方面在有关总分类帐户中登记，另一方面又要在其所属明细分类帐户中登记。2、方向相同。将经济业务记入某一总分类帐户和它所属的明细分类帐户时，必须记在相同的方向。3、金额相等。记入某总分类帐户的金额与记入其所属明细分类帐户的金额之和相等。,三、复式记账,记帐方法是指在帐户中登记经济业务的方法。人们在长期的实践中曾经使用过的记帐方法有单式记帐法和复式记帐法两种。单式记帐法是对每项经济业务只在一个帐户中记录的方法，一般只记录现金的收付以及人欠、欠人的事项。例企业用现金500元支付行政办公费。该方法是一种简单、不完整的方法，各帐户之间没有直接的联系，不能反映经济业务的来龙去脉，现在在实际中不使用，而采用复式记帐法。,1、复式记帐法是对发生的每项经济业务都以相等的金额在在相互联系的两个或两个以上帐户中进行登记的方法。例企业用现金500元支付行政办公费。根据复式记帐法，这项经济业务一方面在“现金”帐户中记减少500元，另一方面在“管理费用”帐户中记增加500元，以相等的金额在相互联系的两个帐户中进行登记。,复式记帐的作用和种类复式记帐的作用对每一项经济业务都在两个或两个相互联系的帐户中进行记录。可全面反映经济业务的来龙去脉。以相等的金额在有关帐户中记录，因此可以进行试算平衡，检查帐户记录的正确性。复式记帐是一种比较科学的记帐方法。复式记帐的种类借贷记帐法增减记帐法收付记帐法,2、借贷记帐法,理论基础会计等式记帐符号帐户结构记帐规则试算平衡,记帐符号,借贷记帐法的概念（记帐符号）借贷记帐法是以“借”、“贷”作为记帐符号，以资产=负债+所有者权益为原理，反映会计要素增减变动情况的一种记帐方法。“借”，“贷”二字最初的含义（本义）是从借贷资本家的角度来解释。“借”：表示钱商借出去，是债权。“贷”：表示钱商贷进来，是债务。现在的“借”，“贷”二字已失去了原来的含义，纯粹是一种记帐符号，以标明记帐方向，并区分于其他复式记帐法。,帐户结构,由于记帐方法和帐户反映的经济内容不同，帐户的结构也不同，在借贷记帐法下，以“借”，“贷”为记帐符号，把帐户的左方规定为借方，右方规定为贷方，任何帐户都包括借贷两部分。借帐户名称贷,帐户的哪一方记录增加，哪一方记录减少，这取决帐户反映的经济内容（性质）。如前所述，帐户按性质不同可分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五类。下面分别介绍这五类帐户的结构。,资产类帐户的结构,习惯上：借方资产类帐户名称贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,资产类帐户的结构,在登记帐户时应注意的事项：通过帐户所提供的指标有本期发生额和余额。本期发生额是帐户记录的内容，余额是根据发生额计算的，是记帐的结果，不是记帐的对象。且在借贷记帐法下，余额是有方向的，一般与增加数记在同一方向。资产类帐户的余额一般在借方。期末余额是相对于期初余额来说的，它们可以相互转化，即：本期的期末余额就是下期的期初余额，本期的期初余额就是上期的期末余额。在帐户中登记发生额之前，如果帐户有期初余额，应先记期初余额，再记发生额，最后根据期初余额和本期发生额计算期末余额。,资产类帐户的结构,例2013年3月某企业有关“现金”的变化业务如下：2月28日结余100元；3月5日收入现金90元，3月12日支出现金80元，3月20日收入现金60元，3月28日支出现金50元。,借方庫存现金贷方,期初余额1005日9012日8020日6028日50,本期发生额150本期发生额130,期末余额120,负债类帐户的结构,负债与资产的性质相反，因此与资产相反。借方负债类帐户名称贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额,所有者权益类帐户结构,所有者权益与负债的性质相同，因此其结够与负债相同。借方帐户名称贷方期初余额本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额期末余额期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额,成本类帐户的结构,借方成本类帐户名称贷方期初余额本期增加额本期减少额本期发生额本期发生额期末余额期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额,收入类帐户的结构,借方帐户名称贷方本期减少额本期增加额本期发生额本期发生额,费用类帐户的结构,借方帐户名称贷方本期增加额本期减少额转销额本期发生额本期发生额,课堂练习,1、某企业3月份“原材料”帐户有关资料如下：期初余额80000元本期借方发生额合计200000元本期贷方发生额合计240000元期末余额=？期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=80000+200000-240000=40000,课堂练习,2、某企业3月份“预提费用”帐户有关资料如下：期初余额=？本期借方发生额合计2000元本期贷方发生额合计1000元期末余额=5000元期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额=5000+2000-1000=6000,课堂练习,3、某企业3月份“实收资本”帐户有关资料如下：期初余额8000000元本期借方发生额合计0本期贷方发生额合计500000元期末余额=？期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=8000000+500000-0=8500000,记帐规则,有借必有貸，借貸必相等借贷记帐法是一种复式记帐法，采用复式记帐法记帐时，要求对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。根据借贷记账法账户结构原理，对每一项经济业务都应当做借贷相反的记录资产负债+所有者权益资产+费用负债+所有者权益+收入,例1企业接受某单位投入全新设备一台，价值50000元，交付使用。,借固定资产贷,借实收资本贷,期初余期初余例2企业用银行存款5000元偿还前欠货款。,借银行存款贷,借应付帐款贷,期初余额49500,期初余额10000,5000,5000,例3企业从银行提取现金1000元备用。,借现金贷,期初余额500,1000,1000,例4从银行借入3个月期借款5000元，偿还前欠货款。,借短期借款贷,借应付帐款贷,期初余额10000,5000,5000,例5企业把资本公积20000元转增资本。,借资本公积贷,期初余额50000,5000,借实收资本贷,期初余20000,20000,例6企业销售产品一批，价值50000元，收到货款30000元存入银行，其余尚未收到。,借主营业务收入贷,借银行存款贷,期初余额10000,期初余额49500,50001000,借应收帐款贷,50000,30000,20000,资产增加（借方）,负债及所有者权益减少（借方）,资产减少（贷方）,负债及所有者权益增加（贷方）,帐户对应关系和会计分录,为了保证帐户记录的正确性，经济业务发生时不直接记入有关帐户，而是先编制会计分录，再过帐。因此，会计核算的基本步骤是：,经济业务,会计分录,过帐（登记帐户）,试算平衡,编制会计报表,1、帐户对应关系是指运用复式记帐法记录一项经济业务，使记入不同方向的有关帐户之间产生的对立统一关系。在借贷记帐法下即表现为有关帐户之间应借、应贷的对应关系，即为帐户对应关系。存在帐户对应关系的帐户互称为对应帐户。通过帐户对应关系可以了解经济业务的全貌。,2、会计分录（1）含义是指明每项经济业务应记入的帐户名称、记帐方向和入帐金额的一种记录，简称分录。（2）列示方式先借后贷，上下排列，左右错开，借贷平衡。例企业用现金500元支付行政办公费。借：管理费用500贷：现金500,（3）编制会计分录的思考步骤分析经济业务涉及哪些帐户其金额是增加还是减少这些帐户的经济性质如何应记人帐户的借方还是贷方所编制的分录是否符合记帐规则,（4）会计分录编制举例例1企业购进材料一批，价值10000元，材料入库，货款尚未支付。借：原材料10000贷：应付帐款10000例2企业接受某单位投入全新设备一台，价值50000元，交付使用。借：固定资产50000贷：实收资本50000,帐户对应关系和会计分录,例3企业用银行存款5000元偿还前欠货款。借：应付帐款5000贷：银行存款5000例4企业用现金500元支付行政办公费。借：管理费用500贷：现金500例5企业从银行提取现金1000元备用。借：现金1000贷：银行存款1000,帐户对应关系和会计分录,例6从银行借入3个月期借款5000元，偿还前欠货款。借：应付帐款5000贷：短期借款5000例7企业把资本公积20000元转增资本。借：资本公积20000贷：实收资本20000例8企业销售产品一批，价值50000元，收到货款30000元存入银行，其余尚未收到。借：银行存款30000应收帐款20000贷：主营业务收入50000,（四）帐户对应关系和会计分录,根据会计分录概括经济业务的内容：1、借：银行存款80000贷：实收资本-A公司800002、借：短期借款100000贷：银行存款1000003、借：原材料28000贷：银行存款20000应付帐款8000,试算平衡方法,为了保证会计分录和帐户记录的正确性，必须进行试算平衡。借贷记帐法下的试算平衡是根据会计等式的平衡原理和记帐规则来检查帐户记录的正确与否的方法。具体包括以下三方面内容：1、检查会计分录的正确性依据“有借必有贷，借贷必相等”记帐规则，在日常核算中进行。2、检查所有帐户本期发生额的正确性全部帐户借方本期发生额合计数=全部帐户贷方本期发生额合计数,试算平衡方法,依据“有借必有贷，借贷必相等”记帐规则，在期末通过编制发生额试算平衡表进行。3、检查所有帐户期末余额的正确性全部帐户借方期末余额合计数=全部帐户贷方期末余额合计数依据“资产=负债+所有者权益”平衡原理，在期末通过编制余额试算平衡表进行。在实际中，以上两种试算平衡表合并在期末编制在一张试算平衡表中进行,试算平衡方法,注意在借贷记帐法下，通过编制试算平衡表来检查帐户记录的正确性，如果借贷不平衡，可以肯定帐户记录不正确；但如果借贷平衡，也只能说明帐户记录基本正确，不能完全肯定记帐无错误，因为有些错误并不影响借贷平衡，如：漏记、重记、方向记反等。,借贷记帐法的基本内容总结,1、是以“借”、“贷”为记帐符号，以会计基本等式为理论依据的一种复式记帐方法。2、帐户在结构上分为“借方”和“贷方”，借方登记资产及费用的增加，权益及收入的减少；贷方登记权益及收入的增加，资产及费用的减少。3、以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则。4、按照全部帐户借方发生额合计与贷方发生额合计以及借方余额合计与贷方余额合计相等的方法进行试算平衡。,综合练习,资料一光明公司8月31日有关帐户余额如下：资产负债及所有者权益现金500短期借款30000银行存款100000应付帐款50500应收帐款30000长期借款100000库存商品50000实收资本400000固定资产500000本年利润100000合计680500合计680500,光明公司9月份发生以下经济业务1、4日，以银行存款20000元偿还前欠大华厂购货款。2、9日，购进甲材料一批，价值50000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。3、10日，李工程师出差，借支差旅行费1000元，开出现金支票支付。4、15日，销售产品一批，价值50000元，货款收回30000元存入银行，其余尚未收到。5、20日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2000元6、25日，李工出差返回，报销差旅费1200元，余款补付现金。7、28日，结转上述已销产品的成本30000元8、30日，把本期各损益帐户转入“本年利润”帐户,资料二,一、根据资料二用借贷记帐法编制会计分录。二、根据资料一开设“T”字型帐户，并过帐。三、结帐，并编制试算平衡表。,要求,1、4日，以银行存款20000元偿还前欠大华厂购货款。2、购进甲材料一批价值50000元，货款以银行存款支付，材料尚未运到。借：物资采购50000贷：银行存款500003、10日，李工程师出差，借支差旅行费1000元，开出现金支票支付。借：其他应收款1000贷：银行存款10004、销售产品一批，价值50000元，货款收回30000元存入银行，其余尚未收到。借：银行存款30000应收帐款20000贷：主营业务收入500005、20日，以银行存款支付下季度报刊杂志费2000元借：待摊费用2000贷：银行存款2000,一、编制会计分录,6、25日，李工出差返回，报销差旅费1200元，余款补付现金。借：管理费用差旅费1200贷：其他应收款李工1000现金2007、28日，结转上述已销产品的成本30000元借：主营业务成本30000贷：库存商品300008、30日，把本期各损益帐户转入“本年利润”帐户借：主营业务收入50000贷：本年利润50000同时：借：本年利润31200贷：主营业务成本30000管理费用1200,一、编制会计分录,二、根据资料一开设“T”字型帐户，并过帐,借现金贷,借银行存款贷,借应收帐款贷,借库存商品贷,借固定资产贷,期初500,期初100000,期初30000,期初50000,期初500000,借短期借款贷,期初30000,借应付帐款贷,期初50500,借长期借款贷,期初100000,借本年利润贷,期初100000,二、根据资料一开设“T”字型帐户，并过帐,借现金贷,借银行存款贷,借应收帐款贷,借库存商品贷,借固定资产贷,期初500,期初100000,期初30000,期初50000,期初500000,借短期借款贷,期初30000,借应付帐款贷,期初50500,借长期借款贷,期初100000,借本年利润贷,期初100000,20000,20000,借物资采购贷,50000,50000,二、根据资料一开设“T”字型帐户，并过帐,借现金贷,借银行存款贷,借应收帐款贷,借库存商品贷,借固定资产贷,借其他应收款贷,期初500,期初100000,200005000010002000,30000,200,期初30000,期初50000,