对业务招待费扣除标准合理筹划的思考

1/5对业务招待费扣除标准合理筹划的思考【摘要】业务招待费是指纳税人为经营业务的需要而支付的应酬费用。企业在生产、经营过程中发生招待费用在所难免,而企业所得税法对招待费税前扣除是限额控制的,企业应加强对业务招待费扣除标准的合理筹划。【关键词】业务招待费税前列支纳税调整筹划一、业务招待费税法相关规定一业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上,不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中,招待费具体范围如下1因企业生产经营需要而宴请或工作餐的开支2因企业生产经营需要赠送纪念品的开支3因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支4因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。税法规定,企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费,主管税务机关要求提供证明资料的,应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭2/5证等。如果税务机关发现业务招待费支出有虚假现象,或者在纳税检查中发现有不真实的业务招待支出,有权要求纳税人在一定期间提供证明真实性的、足够有效的凭证或资料,逾期不能提供资料的,税务机关可以不进一步检查,直接否定纳税人已申报业务招待费的扣除权。二业务招待费税务处理的扣除基数国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知国税发XX56号进一步明确,自XX年7月1日起,企业所得税纳税申报表试行规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售营业收入。LOCALHOST销售营业收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入,以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额,纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用,其他折扣及销售退回,一律以净额反映在主营业务收入中。其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入,以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入,根据规定,销售营业收入是纳税人的申报数,而不是税务机关检查后的确定数,税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列,不能作为计算招待费的3/5基数。视同销售是指会计上不作为销售核算,而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包含1自产、委托加工产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。2处置非货币性资产收入,指将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面,按照税收规定应视同销售确认收入的金额。三业务招待费税务处理的扣除比例新企业所得税法实施条例对业务招待费扣除比例改变了以前分内、外资企业的不同标准。上述条例第四十三条规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售营业收入的5。二、业务招待费的合理筹划一最大限度地合理运用扣除比例税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60扣除,但最高不得超过当年销售营业收入的5,即企业发生的业务招待费得以税前扣除,4/5既先要满足60发生额的标准,又最高不得超过当年销售收入5的规定,在这里采用的是“两头卡”的方式。为什么要这样设计呢笔者认为,对于业务招待费的发生额只允许列支60,是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费,所以人为地设计一个统一的比例,将业务招待费中的个人消费部分去除限制为最高不得超过当年销售营业收入的5,是用来防止有些企业为了不调增40的业务招待费,就采用多找餐费发票,甚至找假发票充当业务招待费,造成业务招待费虚高的情况。那么,企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额,又可以最大可能地减少纳税调整事项呢现举例说明如下假设企业XX年销售营业收入为X,XX年业务招待费为Y,则XX年允许税前扣除的业务招待费Y60X5,只有在Y60X5的情况下,即YX,业务招待费在销售营业收入的这个临界点时,企业才可能充分利用好上述政策。有了这个数据,企业在预算业务招待费时可以先估算当期的销售营业收入,然后按这个比例就可以大致测算出合适的业务招待费预算值了。一般情况下,企业的销售营业收入是可以测算的。假定XX年企业销售营业收入X10000万元,则允许税前扣除的业务招待费最高不超过10000550万元,那么财务预算全年业务招待费Y50万元/6083万元,其他销售5/5营业收入可以依此类推。如果企业实际发生业务招待费100万元计划83万元,即大于销售营业收入的,则业务招待费的60可以扣除,纳税调整增加1006040万元。但是,另一方面销售营业收入的5只有50万元,还要进一