基础会计（第二版）第四章借贷记账法在工业企业的运用

第三节生产过程的核算,第四章复式记账,（2）分配水电费,借:生产成本制造费用管理费用贷：应付账款,（3）支付水电费借：应付账款贷：银行存款,【例25】分配结转本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元,【例26】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元,【例27】开出现金支票一张支付本月水电费15，000元，其中生产车间13，000元，行政管理部门2，000元。,借：制造费用13，000管理费用2，000贷：应付账款15，000,借：应付账款15，000贷：银行存款15，000,借：制造费用13，000管理费用2，000贷：银行存款15，000,（四）制造费用的归集和分配p.54、55,(1)分配标准,工人工资生产工时机器工时,(2)分配公式,某种产品应负担的制造费用,=分配率,某种产品生产工人工资(工时),（4）【例28】某企业本月发生制造费用21，700元，按生产工人工资的比例进行分配（甲产品工人工资15，000元，乙产品工人工资20，000元）要求：（1)编制制造费用分配表（2）编制相应会计分录,制造费用分配表,借：生产成本A产品B产品贷：制造费用,（3）制造费用结转,15，000,20，000,35，000,0.62,9，300,12，400,21，700,（五）结转完工产品成本p.56,1.产品成本的构成,借：库存商品贷：生产成本,2、产品生产成本的计算,（一）确定生产成本的计算对象,（二）按成本项目归集和分配生产费用,（三）制造费用的分配,（四）生产成本明细账的登记,（五）完工产品成本计算表,本期完工产品成本=期初在产品成本+本期生产费用-期末在产品成本,【例29】某企业5月发生如下业务：(1)生产A产品领用材料12000元，B产品领用18000元，车间领用2200元，行政管理部门领用1000元。（2）分配生产工人工资6000元（其中A产品工人工资4000元，B产品工人工资2000元），车间管理人员工资1500元，行政管理人员工资2700元。（3）计提车间固定资产折旧3590元，行政管理部门折旧2500元。（4）按生产工人工资分配结转制造费用。（5）本月A产品全部完工，B产品全部没有完工，结转完工产品成本。（“生产成本A产品”月初余额5900元，其中直接材料3000元，直接人工1700元，制造费用1200元）要求：(1)编制相应会计分录（2）登记“生产成本-A产品”明细帐,(1)借：生产成本A产品12000B产品18000制造费用2200管理费用1000贷：原材料33200,(2)借：生产成本A产品4000B产品2000制造费用1500管理费用2700贷：应付职工薪酬工资10200,(4)本月发生的制造费用=2200+1500+3590=7290(元）制造费用分配率=7290/（4000+2000）=1.215A产品应分摊的制造费用=1.215*4000=4860（元）B产品应分摊的制造费用=1.215*2000=2430（元）借：生产成本A产品4860B产品2430贷：制造费用7290,(3)借：制造费用3590管理费用2500贷：累计折旧6090,生产成本明细帐A产品,3000,1700,1200,5900,12000,12000,4000,4000,4860,4860,15000,5700,6060,26760,15000,5700,6060,26760,借：库存商品A产品26760贷：生产成本A产品26760,生产过程的核算程序,第四节销售过程的核算,一、概述,（一）销售过程的核算内容,库存商品,货币资金,（一）反映销售收入及按销售收入的17%计收的应交增值税（销项税额）（二）反映应收账款的发生和收回情况（三）销售过程发生的销售费用，如销售产品的包装费、运输费和广告费等（四）对应税消费品，按销售收入和适用税率计算并缴纳消费税（五）月末结转已销产品成本,二、账户设置,1.主营业务收入,实现的销售收入,销售退回冲减的销售收入,转入本年利润的销售收入,账务处理,1、销售收入实现,借：银行存款应收账款/预收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2、结转实现的主营业务收入,借：主营业务收入贷：本年利润,用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。,2.主营业务成本,转入“本年利润”的已售产品成本,已售商品的成本,月末无余额,用来核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,账务处理,1、结转已售产品成本,借：主营业务成本贷：库存商品,2、把“主营业务成本”结转到“本年利润”中,借：本年利润贷：主营业务成本,3.营业税金及附加,转入“本年利润”的各种税金及附加,企业应负担的各项税金及附加,月末无余额,用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。,账务处理,1、计算的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等,借：营业税金及附加贷：应交税费,2、把“营业税金及附加”结转到“本年利润”中,借：本年利润贷：营业税金及附加,4.应收账款,用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,发生的应收款项,企业收回的款项,多收（预收）的账款,应收账款出现期末贷方余额把它记入“预收账款”核算,账务处理,1、发生的应收款项,借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2、收回的应收款项,借：银行存款贷：应收账款,5.应收票据,到期收回的票据应收款,应收票据的增加,尚未到期的票据应收款项,用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,账务处理,1、销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票,2、到期收回的票据应收款,借：银行存款贷：应收票据,借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,6、预收账款,企业收到的预收款项,销售实现与购货单位结算的款项,企业预收的款项,账务处理,1、企业收到预收款项,借：预收账款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2、企业销售产品与购货单位结算,借：银行存款贷：预收账款,用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项,企业应由购货单位补付的款项,预收账款不多的企业，也可通过记入应收账款的贷方反映,7、销售费用,转入“本年利润”的销售费用,发生的销售费用,月末无余额,用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。也包括专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。,账务处理,1、发生销售费用,借：销售费用贷：相关帐户,2、把“销售费用”结转到“本年利润”中,借：本年利润贷：销售费用,8、其他业务收入,实现的其他业务收入,转入本年利润的其他业务收入,月末无余额,账务处理,借：相关帐户贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）,2、把实现的其他业务收入转入本年利润,用来核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入（出租固定资产、无形资产、包装物和销售材料实现的收入）,1、其他业务收入实现,借：其他业务收入贷：本年利润,9、其他业务成本,转入“本年利润”的其他业务成本,发生的其他业务成本,月末无余额,用来核算企业因确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。（包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）,账务处理,1、结转已售材料成本、出租固定资产计提的折旧,借：其他业务成本贷：原材料累计折旧,2、把“其他业务成本”结转到“本年利润”中,借：本年利润贷：其他业务成本,【例30】5日，销售给圣达公司甲产品200件，单位不含税售价为400元，乙产品150件，单位不含税售价为450元。增值税销项税额共计25705元。上述款项（1）尚未收到；（2）收到对方开出并承兑的商业承兑汇票一张；（3）收到并存入银行；,【例31】5日，由于甲产品为应纳消费税的产品，其适用消费税税率为10%，计算上述已销甲产品应缴纳的消费税8000元。,【例32】7日，以银行存款支付销售甲产品的运杂费800元,【例33】12日，收到中原公司以前月份所欠销货款89600元，存入银行。,【例34】16日，根据销货合同预收恒源公司购货定金30000元，已存入银行,【例37】29日，出售一批不需用的C材料1000元，增值税税率为17%，款项收到对方开出的现金支票一张。,【例38】30日，企业结转上述已售原材料的成本850元,【例39】30日，结转本月销售的甲产品和乙产品的销售成本，本月共销售甲产品400件，乙产品350件，甲产品的单位成本为300元/件，乙产品的单位成本为350元/件。,【例40】30日，计算本期应交的营业税4500元，应缴纳的城市维护建设税1500元，应缴纳的教育费附加为800元。,【例36】28日，向恒源公司收取余款计16800元，已存入银行。,【例35】25日，向恒源公司发出甲产品100件，每件含税售价为468元（增值税税率为17%）,【例32】借：销售费用800贷：银行存款800,【例31】借：营业税金及附加8000贷：应交税费应交消费税8000,【例30】（1）借：应收账款172575贷：主营业务收入147500应交税费应交增值税（销）25075,应收票据,银行存款,【例33】借：银行存款89600贷：应收账款中原公司89600,【例34】借：银行存款30000贷：预收账款恒源公司30000,【例37】借：银行存款1170贷：其他业务收入1000应交税费应交增值税（销）170,【例36】借：银行存款16800贷：预收账款16800,【例35】（1）借：预收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费应交增值税（销）6800,【例38】借：其他业务成本850贷：原材料C材料850,【例39】借：主营业务成本245000贷：库存商品甲产品120000乙产品125000,【例40】借：营业税金及附加6800贷：应交税费应交营业税4500应交城建税1500应交教育费附加800,销售过程的核算程序,一、利润形成的核算,第五节财务成果的核算与分配p.60,利润或亏损是企业在一定时期财务成果，是一项综合反映企业经营活动效果的重要经济指标。,营业利润,利润总额,净利润,（一）利润形成概述,1.营业利润,2.利润总额（税前利润）,3.净利润(税后利润、利润净额),净利润=利润总额-所得税费用,（二）设置账户p.60,1.营业外收入,企业取得的各项营业外收入,转入“本年利润”的营业外收入,月末无余额,用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等,账务处理,1、企业取得的各项营业外收入等,借：库存现金/银行存款待处理财产损溢贷：营业外收入,2、把“营业外收入”结转到“本年利润”中,借：营业外收入贷：本年利润,2、营业外支出,转入“本年利润”的营业外支出,发生的营业外支出,月末无余额,用来核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失，公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等,账务处理,1、发生营业外支出,借：营业外支出贷：库存现金/银行存款待处理财产损溢,2、把“营业外支出”结转到“本年利润”中,借：本年利润贷：营业外支出,3.本年利润,将主营（其他）业务收入、投资收益、营业外收入转入的数额,费用成本类转入的数额,自年初至本期末累计实现的净利润,用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）,自年初至本期末累计发生的净亏损,例题：某企业2009年8月31日“本年利润”帐户的期末贷方余额为10000元，表示该企业2009年实现的利润为10000元（）,错,账务处理,1、由收入成果类结转,借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润,2、由费用成本类结转,借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售（管理）费用财务费用资产减值损失营业外支出,4、所得税费用,转入“本年利润”的所得税费用,发生的所得税费用,月末无余额,用来核算企业按规定从当期利润总额中减去的所得税费用。,账务处理,1、计算所得税费用,借：所得税费用贷：应交税费应交所得税,2、把“所得税费用”结转到“本年利润”中,借：本年利润贷：所得税费用,所得税费用=应税利润总额*适用税率,若为利润，则根据利润总额计算应交所得税。,【例41】某企业5月发生如下业务：（1）8日，企业开出现金支票，向某小学捐款1000元。（2）16日，企业对违纪职工王某罚款350元，企业会计部门收到王某交来现金。（3）30日，企业结转本期实现的各项收入和成本费用到“本年利润”帐户。本期实现的主营业务收入为200000元，主营业务成本为88000元，营业税金及附加1450元，其他业务收入1000元，其他业务成本800元，管理费用4900元，财务费用1300元，销售费用15000元，营业外收入350元，营业外支出1000元。（4)30日，假定企业的所得税税率为25%，本期企业的应纳税所得额就是企业本期的利润总额，计算企业本期应缴纳的企业所得税，并结转所得税费用,（3）借：主营业务收入200000其他业务收入1000营业外收入350贷：本年利润201350,（2）借：库存现金350贷：营业外收入350,【例41】（1）借：营业外支出1000贷：银行存款1000,（4）结转所得税借：本年利润22225贷：所得税费用22225,（4）计算所得税借：所得税费用22225贷：应交税费应交所得税22225,【例41】（3）借：本年利润112450贷：主营业务成本88000营业税金及附加1450其他业务成本800管理费用4900财务费用1300销售费用15000营业外支出1000,二、利润分配的核算p.62,（一）利润分配概述,1提取盈余公积,按净利润的10提取法定盈余公积，,2向投资者分配利润,按净利润的一定比例或约定金额向投资者分配利润。,3未分配利润,净利润扣除利润分配数额后的余额。,1.利润分配,1、年终转入的全年净利润,2、全年转入的全年净亏损,历年累计未分配的利润,用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。,历年累计的未弥补的亏损,（二）设置账户,3、弥补的亏损数,4、净利润的分配,设置的明细帐户：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏、和未分配利润，结转后，除“未分配利润”明细帐外，其他明细帐都没有余额。,1、年终转入的全年净利润,借：本年利润贷：利润分配未分配利润,2、全年转入的全年净亏损,借：利润分配提取盈余公积应付现金股利贷：盈余公积应付股利,借：利润分配未分配利润贷：本年利润,4、净利润的分配,3、弥补的亏损数,借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏,2.盈余公积,企业提取的盈余公积,用盈余公积弥补亏损,盈余公积的结余数额,用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。,设置的明细帐户：法定盈余公积、任意盈余公积等,账务处理,1、企业提取的盈余公积,借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积,2、盈余公积弥补亏损,借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏,3.应付股利,企业向投资者分配的利润,实际向投资者支付的利润,已分配给投资者但尚未实际支付的利润总额,用来核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。,账务处理,1、企业向投资者分配的利润,借：利润分配应付股利贷：应付股利,2、实际向投资者支付的利润,借：应付股利贷：银行存款,有几个明细账？它们的记账方向？年末结转后有几个明细账户有余额？,想一下：“利润分配”账户,利润分配-未分配利润,利润分配-提取盈余公积,期末,本年利润,净利润,期末,-0-,-0-,利润分配-提取公益金,-0-,已分配利润,年末,年末,净利润,年末,期末,利润分配-应付股利,-0-,年末,未分配利润,结转利润分配的明细帐户,借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付股利,【例42】W公司2008年发生如下业务：（1）假定W公司2008年实现净利润1000000元，并且无年初未分配利润，请予以结转净利润。（2）2008年W公司董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金100000元。（3）2008年W公司股东大会批准决定，向投资者分配利润350000元。（4)利润分配结束后，应将“利润分配”帐户其他明细帐户的余额结清，转入“利润分配未分配利润”明细帐户，以便结出年末未分配利润总额。,1、借：本年利润1000000贷：利润分配未分配利润1000000,3、借：利润分配应付现金股利350000贷：应付股利350000,2、借：利润分配提取法定盈余公积100000贷：盈余公积法定盈余公积100000,4、借：利润分配未分配利润450000贷：利润分配提取法定盈余公积100000应付现金股利350000,【例43】某公司2007年12月的部分经济业务如下：（1）将本月实现的“主营业务收入”280000元“营业外收入”4000元结转入“本年利润”帐户。（2）将本月发生的“主营业务成本”100000元，“营业外税金及附加”3000元，“销售费用”4500元，“管理费用”24500元，“财务费用”1500元和“营业外支出”20000元结转入“本年利润”帐户。（3)按照规定计算出本月应交所得税为43000元并予以结转。（4）公司全年实现的净利润为1000000元，年终将全年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”帐户。（5）公司按照董事会的决议，提取法定盈余公积100000元,（6）公司按照董事会的决议，向投资者分配利润200000元，但尚未支付。,（7）将已分配的净利润转入“利润分配未分配利润”帐户。要求：根据上述资料，编制相应的会计分录,借：利润分配应付股利200000贷：应付股利200000,借：利润分配未分配利润300000贷：利润分配提取法定盈余公积100000应付现金股利200000,1、借：主营业务收入280000营业外收入4000贷：本年利润284000,2、借：本年利润153500贷：主营业务成本100000营业税金及附加3000销售费用4500管理费用24500财务费用1500营业外支出20000,3、借：所得税费用43000贷：应交税费应交所得税43000,借:本年利润43000贷：所得税费用43000,4、借：本年利润1000000贷：利润分配未分配利润1000000,5、借：利润分配提取法定盈余公积100000贷：盈余公积法定盈余公积100000,【例44】某公司2009年12月份发生下列经济业务：（1）2日，从立信公司购入A材料3471.08千克，价款为840000元，注明的增值税税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。（2）3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税税额为68000元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。（3）5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。（4）6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元。（5）8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。,（6）10日，销售甲产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。（7）12日，支付车间机器设备维修费15000元，以银行存款支付。（8）15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。（9）16日，生产车间领用劳保用品4000元（采用一次摊销法）（10）18日，支付产品广告费10000元，以银行存款支付。（11）20日，销售甲产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税为85000元，货款尚未支付。（12）21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。,（13）22日，销售乙产品800件给乙客户，价款计800000元，增值税额为136000元，货款已收到存入银行。（14）22日，以库存现金支付实际应酬费850元。（15）23日，购入辅助生产用C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税102元，以库存现金支付。（16）24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存入银行。（17）25日，以银行存款支付立信公司货款550000元，支付洋明公司货款50000元。（18）26日，上缴本月应交增值税80000元。（19）27日，生产车间领用C材料10千克，计300元，供一般耗用，管理部门领用C材料5千克，计150元,（20）28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。（21）31日，计算本月职工工资。其中：生产工人工资114000元，车间管理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，供计159600元。（22）31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理部门2400元（23）31日，以存款支付银行手续费180元。（24）31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000元，管理部门耗用2000元。（25）31日，结转本月制造费用。（26）31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。（“生产成本甲产品月初余额为64000元）,（27）31日，结转本月销售产品成本925000元。（28）31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”帐户。（29）31日，计算本月应纳所得税费用额为142484.1元，并结转至“本年利润”帐户（所得税费用税率为33%）（30）31日，将本月实现的净利润303285.9元予以结转。（31）31日，董事会决定按当年实现的净利润的10%提取法定公积金31328.6元。（32）31日，经股东大会批准，决定向投资者分配利润10000元。（33）利润分配结束后，将“利润分配”帐户其他明细帐户的余额予以结转。要求：编制相应的会计分录。,1、借：原材料A材料840000应交税费应交增值税（进）142800贷：应付账款立信公司982800,2、借：原材料B材料400000应交税费应交增值税（进）68000贷：银行存款468000,3、借：生产成本605000贷：原材料A材料605000,4、借：生产成本201000贷：原材料B