第十四章 企业所得.ppt

第十四章企业所得税,第一节纳税义务人及征税对象第二节税率第三节应纳税额的计算第四节资产的税务处理第五节股权投资与合并分立的税务处理第六节应纳税额的计算第七节税收优惠第八节税额扣除第九节税收征管与纳税申报,第一节纳税义务人及征税对象,一、纳税义务人在中国境内实行独立经济核算的企业或组织。国有企业、集体企业、私营企业、联营企业股份制企业、其他企业二、征税对象企业取得的生产经营所得和其他所得。,第二节税率,企业所得税税率表注：如果企业上一年发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定税率。,第三节应纳税所得额的计算,直接法：应纳税所得额收入总额准予扣除的项目金额间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额,第三节应纳税所得额的计算,第三节应纳税所得额的计算,公式中“纳税调整增加额”是指：1.会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣除标准部分；2.会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣除的项目金额；3.未记或少记的应税收益。,第三节应纳税所得额的计算,公式中“纳税调整减少额”包括：1.弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额；2.减税或免税收益；3.境外企业或境内联营企业分回利润（先调减，再还原成税前并入应纳税所得额）,第三节应纳税所得额的计算,一、收入总额,第三节应纳税所得额的计算,二、特殊收入1.减免或返还流转税的税务处理对企业减免或返还的流转税并入企业利润，照章征税企业所得税。（间接税，可转嫁）出口退税的增值额不缴纳企业所得税。（不可转嫁，企业自己负担）,第三节应纳税所得额的计算,3.接受捐赠收入的确认（1）企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得。（2）企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额。注：受赠非货币性资产记入应纳税所得额的部分包括：受赠资产价值和企业代为支付的增值税。不包括受赠企业另外支付的相关税费。,第三节应纳税所得额的计算,【例14-1】某企业2004年12月接受捐赠设备一台，收到专用发票注明价款10万元，税款1.7万元，企业另支付安装调试费0.5万元，运费0.8万元，计算该受赠资产应交企业所得税,解析：应纳所得税（10+1.7）333.86万元,第三节应纳税所得额的计算,4.销售货物给购货方的折扣销售销售额与折扣额开在同一张发票的，按折扣后的销售额入帐，否则不可抵扣。5.企业收取的包装物押金，凡逾期未返还给购买方的，应确认收入。7.非营利性基金会的基金存款取得的利息收入，不作为应税收入；对购买股票、债券等有价证券取得的收入和其他收入，应确认收入。,第三节应纳税所得额的计算,8.金融机构代发行国债取得的手续费收入属于应税收入范围，按规定缴纳企业所得税。21.国债利息收入，不计入应纳税所得额。11.纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用的本企业的商品、产品的，应作为收入处理。13.企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，应确认收入。,第三节应纳税所得额的计算,18.新股申购冻结资金利息收入的确定（1）股份公司取得额的申购新股成功（中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，视为股票溢价发行收入处理，不并入公司利润总额征税企业所得税。（2）股份公司取得额的申购无效（不中签）投资者的申购资金被冻结期间的存款利息，应并入公司利润总额征税企业所得税。,第三节应纳税所得额的计算,【例14-2】多选题下列各项中，可以不计入企业所得税应纳税额的有（）A.非营利性基金会将全部基金存入银行，收取的利息收入B.股份公司新股未成功，在发行期间冻结资金的利息收入C.纳税人接受捐赠的实物性资产D.纳税人出口货物取得的增值税退税,AD,第三节应纳税所得额的计算,三、准予扣除项目（一）准予扣除的基本项目：1成本：指生产经营成本；2费用：指三项期间费用；3税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税等（简称五税一费）；4损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。,第三节应纳税所得额的计算,1.借款利息支出：扣除标准：金融机构同类、同期贷款利率计算的利息准予扣除的借款费用。生产、经营期间向金融机构借款的费用支出，按实际发生数扣除。生产经营期间向非金融机构借款的费用支出，在不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。,第三节应纳税所得额的计算,【例14-3】单选题某公司（注册资本180万元）于2000年7月1日向其关联企业借款100万元用于生产经营，借款2年，年利率为5%（同期银行贷款利率为4%），则该公司2002年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用为（）。A1.8万元B2万元C2.25万元D2.5万元,A,第三节应纳税所得额的计算,2.工资、薪金支出税前扣除形式税前扣除方法计税工资（薪金）制按财政部规定的工资、薪金标准计算税前允许扣除的工薪支出，该标准目前为人均月扣除最高限额800元。（东北地区1200元）年计税工资=员工人数计税工资标准12（月）实行计税工资办法的企业，其实际发放的工资薪金在计税工资标准以内的，可据实扣除；超标准部分，不得税前扣除。,第三节应纳税所得额的计算,企业任职及雇佣人员的确定包括：固定工、合同工、临时工不包括：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员已领取养老保险金、失业救济金得离退休职工、下岗工人、待岗职工已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员（不影响损益）,第三节应纳税所得额的计算,3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：（1）三项经费分别按计税工资（不是工资薪金支出）总额的2%、14%、1.5%计算扣除。（2）建立工会组织的纳税人，凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据按计税工资的2%税前扣除工会经费，凡不能提供专用收据的，其提取的工会经费不得税前扣除。（3）电信企业、中石化、中石油允许计提的职工教育经费按照计税工资总额的2.5在企业所得税前扣除。,第三节应纳税所得额的计算,【例14-3】某生产企业2002年利润总额20万元，其中实发工资总额130万元，已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。该企业年平均在册职工150人（其中有福利费开支的福利人员25人），已知该企业人均月计税工资标准为800元。则：,第三节应纳税所得额的计算,解析：（1）计税工资标准=（150-25）0.0812=120（万元）（2）工资费用超标准=130-120=10（万元）（3）三项经费超标准=130（2%+14%+1.5%）120（2%+14%+1.5%）=1.75（万元）（4）调整所得额=20+10+1.75=31.75（万元）（5）应纳税额=31.7533%=10.4775（万元）,第三节应纳税所得额的计算,4.公益、救济性捐赠,第三节应纳税所得额的计算,公益救济性捐赠额的计算及调整：A.扣除限额=申报表第43行“纳税调整前所得”3%（或1.5%及10%）B.实际捐赠支出额=营业外支出中列支的全部捐赠支出“两者相权取其轻”如果实际捐赠额扣除限额，才需要调整C.纳税调整=实际捐赠支出额-实际允许扣除的公益救济性捐赠额,第三节应纳税所得额的计算,业务招待费：扣除范围：与其生产、经营业务直接相关扣除标准：收入净额1500万元部分，5，1500万元部分，3。计提基数：收入净额，即主营业务收入和其它业务收入扣除销售折扣、销售退回。投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费，也不包括视同销售的收入。业务招待费税前扣除标准=本级销售（营业）收入净额本级扣除比例+本级速算增加数,第三节应纳税所得额的计算,速算增加数，是个固定的常数3万例如销售收入净额为1800万，求可以扣除的业务招待费为1500*5%+300*3%=1500*3%+1500*2%+300*3%=1800*3%+3,第三节应纳税所得额的计算,9.坏账损失与坏账准备金纳税人发生的坏账损失，可以据实扣除。坏账准备金提取的比例为年末应收账款余额的5年末应收账款包括：应收账款、其他应收款不包括：应收票据,第三节应纳税所得额的计算,【例14-4】单选题某企业2005年末应从甲公司收取销货款余额80万元，应从乙公司收取劳务款20万元，应从丙公司收取的应收票据10万元，该企业年末应提取的坏账准备为（）元A.4000B.4500C.5000D.5500,C,第三节应纳税所得额的计算,17.新产品、新技术、新工艺营利工业企业发生的技术开发费，比上年实际发生额增长10%，其当年实际发生的费用，据实列支，并加扣50%。增长4000元XX（120）税率速算扣除数不含税收入X1（120）税率+速算扣除数不含税收入不含税收入速算扣除数1（120）税率注：根据不含税收入额确定适用税率和速算扣除数。,X,第六节应纳税额的计算,不含税的全年一次性奖金收入1.按照不含税全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A。若取得一次性奖金当月工资薪金所得低于费用扣除额1600元，应现将不含税全年一次性奖金收入扣除当月工资薪金低于费用扣除额的差额1600元，再查找税率和速算扣除数。2.计算含税全年一次性奖金收入含税奖金收入（不含税收入速算扣除数A）（1税率A）3.按含税全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率B和速算扣除数B。4.应纳税额含税全年一次性奖金收入适用税率B速算扣除数B,第六节应纳税额的计算,【例16-12】宋某为长春第一汽车制造厂职工，2006年12月获得已经代扣代缴个人所得税的全年一次性奖金7000元，已知宋某当月工资为1500元，计算宋某当月应纳的个人所得税税额。,解析：7000（16001500）12575元适用税率为10，速算扣除数为25元含税奖金收入（700025）（110）77507750（16001500）12637.5元适用税率为10，速算扣除数为25元应纳税额7750（16001500）1025740元,第六节应纳税额的计算,三、分别从雇佣单位和派遣单位取得工资、薪金所得的征税问题对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算缴纳个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金，不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算缴纳个人所得税。注：在两处缴纳税款后，纳税人选择到一地税务机关汇算清缴其工资、薪金的个人所得税，多退少补。（汇总后收入总额增加，适用税率提高）,第六节应纳税额的计算,四、工资、薪金所得来源地的确定,第七节税收优惠,免税1.省、部、军和外国组织颁发的奖金2.国债和国家发行的金融