新准则下现金流量表的编制方法

新标准下现金流量表的编制方法：1)营业发生的现金流量的编制方法，按照规定，企业应采用直接法，列出营业发生的现金流量。 直接法用现金流和现金流的主要类别来列出企业经营活动产生的现金流。 直接法通常以收益表的营业收入为起点，调整与经营活动相关的项目变动，计算经营活动产生的现金流。 直接法制作现金流量表时，可采用工作原稿法或t型账户法。 业务简单，也可以根据科目的记录分析填写。 1 .“销售商品、提供劳务收到的现金”项目可以根据“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应收款”、“应收票据”、“存款”及“库存现金”、“银行存款”等账户分析填写。 本项目现金流入可通过以下公式求出： 销售货物并提供人工收到的现金=本期营业收入净额本期应收款减少(-应收款增加)本期应收票据减少(-应收票据增加)本期应收款增加(-应收款减少)注：上述公式中，即使本期存在实际核销的注销损失也应扣除。 (应收账款因坏账准备损失而减少，但没有收回现金)。 如果有在回收前注销的注销金额，则需要加算。 (由于收回了已注销的注销帐户，应收款没有增加或减少，但收回了现金)。 2 .“返还收到的税”项目反映企业收到的各种税。 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“征税费用”、“营业税及附件”等账户的记录分析来填写。 3 .“收到的其他与经营活动有关的现金”项目本项目反映企业在上述各项目以外收到的与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中个人赔偿的现金收入等。 本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“库存现金”、“银行存款”、“其他应收帐款”等帐户的记录分析填写。 4 .“购买商品、接受人工支付的现金”项目本项目可以根据“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“库存现金”、“银行存款”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等帐户的记录分析来填写。 本项目的现金流出为购买商品并接受人工支付的现金=营业成本本期库存增加(-本期库存减少)本期应付款减少(-本期应付款增加)本期应付票据减少(-本期应付票据增加)本期预付款帐户增加(-本期预付款帐户减少)5. 支付给员工的现金及支付给员工的现金项目， 反映了企业实际支付给员工的工资、奖金、各种津贴和补助金等(包括支付给员工的养老、失业等各种保险和其他福利费用)。 不包括支付给退休人员的各种费用和固定资产购买者的工资。 本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“员工报酬”、“生产成本”等账户记录进行分析填写。 6 .“支付的各项税”反映了企业按规定支付的各项税和相关费用。 但实际支付的耕地占有税和本期所得税不包括在固定资产成本中。 本项目应根据“课税费用”、“库存现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填写。 7 .“支付的其他与经营活动相关的现金”项目本项目反映企业除上述各项以外支付的其他与经营活动相关的现金，包括罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费支出、已支付退休人员的各项费用等。 本项目应根据“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等账户的记录分析填写。(二)投资活动产生的现金流的编制方法投资活动的现金流和现金流各项内容和填写方法如下：1.“回收投资收到的现金”项目本项目由企业出售、转让、过期回收的现金等价物以外的交易性金融资产、长期股票投资收到的现金不包括到期投资回收为止的利息和回收的非现金资产。 本项目应根据“交易性金融资产”、“长期股票投资”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填写。 2 .“为获得投资收益而收到的现金”项目本项目反映了企业通过股票投资分配的现金股息、为分配利润而收到的现金以及通过债权投资获得的现金利息收入。 本项目应根据“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填写。 3 .“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目反映了处置上述各项长期资产所获得的现金，减去处置这些资产所支付的相关费用。 本项目可根据“固定资产整理”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析填写。 本项目回收的净现金为负的，应当填写“支付的其他投资活动相关现金”项目。 4 .“收到的其他投资活动相关现金”项目本项目反映上述各项目以外收到的其他投资活动相关现金流入。 应根据“库存现金”、“银行存款”和其他相关账户的记录分析填写。 5 .“购买和支付固定资产、无形资产和其他长期资产的现金”项目本项目反映企业购买和建设固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金。 其中企业为购买固定资产而支付的现金包括为购买固定资产而支付的现金和增值税、为购买固定资产而支付的现金。 但不包括购买固定资产的利息支出和融资租赁固定资产的租金。 本项目应根据“固定资产”、“无形资产”、“建设工程”、“库存现金”、“银行存款”等账户记录分析填写。 6 .“投资支付的现金”项目包括企业除现金等价物外，还反映交易性金融资产、长期股票投资、到期投资等实际支付的现金，并由佣金手续费支付的现金。 但是，企业购买股票或债券时，包括实际支付款项中包含的被宣告未收到的现金股息，以及利息支付期限过后未收到的债券利息。 本项目根据“交易性金融资产”、“长期股票投资”、“持有投资到期”、“库存现金”、“银行存款”等账户记录分析填写。 7 .“其他与支付的投资活动有关的现金”项目本项目反映企业除上述外支付的投资活动有关的现金流失。 企业购买股票和债券的情况下，包含实际支付的货款中包含的未领取的现金股息，已到达利息支付期限但未领取的债券的利息等。 本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应收股息”、“利息收入”等帐户记录进行分析填写。 (3)筹资活动产生的现金流的创建方法在筹资活动产生的现金流和现金流中包含的各项内容和填写方法如下：1.“吸收投资支付的现金”项目本项目反映企业投资者投入的现金，股票、 包括以发行债券等的方法实际收到资金的金额净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用的净额)。 本项目可根据“实收资本(或股东资本)”或“应付票据”、“库存现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填写。 2 .“借款获得的现金”项目反映企业通过各种短期借款、长期借款获得的现金。 本项目可根据“短期贷款”、“长期贷款”、“银行存款”等账户的记录分析填写。3 .“收到的其他与筹资活动相关的现金”项目反映了企业收到的其他与其他筹资活动相关的现金流入。 本项目应根据“库存现金”、“银行存款”和其他相关账户的记录分析填写。 4 .“债务偿还支付的现金”项目包括反映企业用现金偿还债务本金、偿还金融机构债务本金、偿还到期债权本金等。 本项目可根据“短期贷款”、“长期贷款”、“应付票据”、“库存现金”、“银行存款”等帐户的记录分析填写。 5 .“按股息、利润或偿还利息支付的现金分配”项目本项目反映企业实际支付的现金股息、投资者支付的利润或按现金支付的借款利息、债券利息等。 本项目可以根据“应付账款(或应付账款)”、“财务费用”、“长期贷款”、“应付票据”、“库存现金”、“银行存款”等账户的记录分析来填写。 6 .“其他与支付的筹资活动有关的现金”项目本项目反映与上述各项目以外支付的筹资活动有关的现金流失。 例如，为发行股票债券而支付的审计和咨询等费用。 本项目可根据“库存现金”、“银行存款”及其他相关账户的记录分析填写。 (四)汇率变动对现金影响的编制方法本项目反映企业外汇现金流发生日采用的汇率与期末汇率的差额对现金的影响额。 (省略创建方法)。 (五)“现金和现金等价物净增加”的创建方法“现金和现金等价物净增加”表示“经营现金流净额”、“投资活动现金流净额”、“资金活动现金流净额”和“汇率变动对现金的影响” (6)填写期末现金及现金等价物馀额的本项目，在算出的现金及现金等价物的净增加额上加上期初现金及现金等价物的金额求出。 这应等于企业期末所有货币资金和现金等价物的总馀额。 (7)补充资料项目的内容和编制方法除了现金流量表中反映的信息外，企业还应该在笔记本上公开将净利润调整为营业活动的现金流量、与现金收支无关的重大投资和筹资活动、现金和现金等价物的网络变动情况等信息。 也就是说要求用间接法制作现金流量表的补充资料。 1 .将净利润调整为营业活动的现金流量表必须通过直接法反映营业活动的现金流量，同时企业必须通过间接法反映营业活动产生的现金流量。 间接法是指以企业本期纯利润为起点，通过调整与现金无关的收入和费用、营业外收支以及营业性应收账款收支等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，并在此基础上计算经营活动产生的现金流量的方法。 现金流量表补充资料是对照现金流量表直接法反映的经营活动现金流进行补充说明。 采用间接法报告经营活动产生的现金流量时，需要调整4种项目。 (1)实际没有支付现金的费用；(2)实际没有收到现金的收益；(3)不属于经营活动的损益；(4)营业性应收款的变动。 反映在企业损益表中的净收益是根据权利产生制度计算的，也包括投资活动和筹资活动的收入和费用。 将净利润调整为经营活动的现金流，就是基于收入实现制原则，将净利润调整为每个项目的净现金流，排除投资和筹资活动对现金流的影响。 这些项目的调整过程是基于间接法制定经营活动现金流量表的过程。 将净利润调整为经营活动的现金流量是以净利润为基础的。 因为净利润是净现金流入的主要来源。 但是，因为净利润和净现金流入不相等，所以有必要根据净利润调整净现金流入。根据净利润调整的项目主要包括“1”计入的资产减值准备“项目企业计入的资产减值准备”，注销准备、库存下跌准备、长期资产减值准备等已计入“资产减值损失”科目，期末转入“本年度利润”帐户，净利润减少。 然而，资产减值的计入准备不需要支付现金，也就是说不需要减少现金流。 因此，必须根据净收益加上计入的各项资产的折旧准备。 本项目应根据“资产减值损失”账户的记录分析填写。 2 ) 固定资产折旧项目工业加工企业计入的固定资产折旧，一部分增加产品成本，另一部分增加期间费用(例如管理费用、销售费用等)，计入期间费用的部分直接减少净利润，计入产品成本的部分转入主营业务成本， 如果产品还没有出现纯利润直接抵消的部分，折旧费用会加在库存成本中，库存的增加会调整为现金流出量。 实际上，所有折旧费用都没有流失现金。 因此，必须根据净收益加上折旧部分。 本项目应根据“累计折旧”帐户的贷项发生额分析填写。 3 ) 无形资产摊销因项目企业的无形资产摊销记入管理费用，净收益被抵销。 无形资产的折旧没有发生现金流出。 所以无形资产本期摊销的价值，必须按净利润加算。 该项可根据“累计折旧”账户的记录分析填写。 4 ) 长期折旧项目长期折旧费用的折旧与无偿资产折旧一样计入损益，但没有发生现金流失，因此项目必须按净利润回收。 5 ) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失项目固定资产、处置无形资产和其他长期资产的损益是投资活动造成的损益，不是营业损益，但影响本期净利润。 因此，如果要将净收入调整为营业现金流，则必须排除净收入。 对于净损失，必须追加；对于净利润，必须扣除。 即，用-符号表示。 本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等账户所属详细账户的记录分析填写。 7 ) 固定资产报废损失项目。 本项目反映企业本期固定资产赤字后的净损失(或盈馀后的净利润)。 企业发生固定资产损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但影响本期净利润。 因此，如果要将净收入调整为营业现金流，则必须排除净收入。 对于净损失，必须追加；对于净利润，必须扣除。 即，用-符号表示。 本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等账户所属详细账户的记录分析填写。 7 ) 公允价值变动损失项目本项目反映了企业所拥有的交易性金融资产、交易性金融负债、使用公允价值模型计量的投资性房地产等公允价值变动所引起的净损失。 公允价值变动损失影响本期纯利润，但未发生现金流出，因此应进行调整。 对于净利润，以“-”列出。 本项目可以根据“公允价值变动损益”帐户所属详细帐户的记录分析来填写。 8 ) 财务费用项目一般企业，财务费用主要是发生借款的利息支出(减少存款利息收入)。 财务费用是在筹资活动中产生的现金流失，不是经营活动的现金流失。 但是，财务费用作为期间费用直接计入企业经营损益。 影响纯利润。 因此，如果要将净收入调整为营业现金流，则必须排除净收入。 财务费用为借方盈馀的，必须加算的贷方盈馀的，必须扣除。 本项目应根据损益表上的“财务费用”项目填写。 9 ) 投资损失项目企业发生的投资损益是投资活动的现金流，不是经营活动的现金流。但是投资损失直接计入企业的当期利润，影响了纯利润。 因此，如果要将净收入调整为营业现金流，则必须排除净收入。 为了投资的净损失，如果投资必须追加的净利润，就必须扣除。 即，用-符号表示。 该项目可以根据收益